Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Контрольно-ревизионная деятельность - Живко 3Б
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2 вывода по материалам ревизии и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков

Квалифицированного проведения ревизии и обоснование каждого факта, изложенного в акте, заключения объяснений и проведения служебного расследования недостаточно Нужно принять меры, которые предотвращают повт торенню таких нарушений на других субъектах хозяйствования Добиться целей можно выполнением контролирующими органами ряда процедур, которые вместе составляют механизм устранения последствий нарушений, ( рис 828.2).

Ревизор должен проводить индивидуальную работу с распорядителем бюджетных средств для максимального устранения нарушений и их последствий во время проведения контрольного мероприятия

Если принятые в процессе ревизии меры не обеспечили полного устранения выявленных нарушений, ревизор готовит и за подписью руководителя подразделения контрольно-ревизионной службы подает руководству подконтрольного объекта требование - реагирования на устранение выявленных нарушений и принятия мер для полного возмещения убытков и привлечения лиц, виновных в допущенных нарушениях, к дисциплинарной и материальной отвечает венности.

Механізм усунення наслідків фінансових порушень

Рис 82 Механизм устранения последствий нарушений

В случае выявления существенных нарушений финансовой дисциплины, недостач денежных средств и материальных ценностей, иных злоупотреблений материалы ревизии передают следственным органам, и одновременно информируют о результатах контроля высшее организации.

Важной составляющей механизма устранения бюджетных нарушений также финансовые санкции и административные взыскания

Особенностями финансовых санкций являются:

1) они являются средством наказания за бюджетное правонарушение юридического лица и стимулом для обеспечения устранения его последствий;

2) иногда за одно и то же бюджетное правонарушение могут быть применены одновременно несколько финансовых санкций;

3) передача ревизионных материалов на рассмотрение правоохранительных органов не является препятствием для применения к нарушителю бюджетного законодательства - юридического лица финансовых санкций;

4) по одному акту ревизии, которым задокументировано нарушение по вопросам составления и исполнения бюджетов различных уровней, может быть принято несколько решений о применении финансовых санкций (по каждому бюджет том отдельно)

5) финансовые санкции не блокируют осуществление расходов по защищенным статьям бюджета;

6) за недостижение с первого раза"воспитательного"эффекта финансовая санкция уже через короткое время (неделю-две) можно снова применить к нарушителю бюджетного законодательства - юридического лица, руководители я которой уклоняются от устранения последствий нарушений порушень;

7) факты неприменения за бюджетные правонарушения финансовых санкций правоохранительные органы могут расценивать как коррупционные действия

За бюджетные правонарушения можно применять одновременно несколько финансовых санкций Прежде всего это касается нецелевого использования бюджетных средств, за которое могут быть применены от одной до трех х финансовых санкций -"прекращение бюджетных ассигнований\","уменьшения бюджетных ассигнований"и / или"остановки операций с бюджетными средствамиацій з бюджетними коштами".

"Приостановление операций с бюджетными средствами"является наиболее универсальной финансовой санкцией, поскольку ее можно применять при любой бюджетное правонарушение время применения этой санкции предусмотрено лишь е за одно бюджетное правонарушение, то есть за нецелевое использование бюджетных средств Объекты применения финансовых санкций, определенных Бюджетным кодексом (БК), показано на рисунке 83 рисунку 8.3:

Об'єкти застосування фінансових санкцій

Рис 83 Объекты применения финансовых санкций

В. 117 Бюджетного кодекса определяет пять видов правонарушений, на практике встречаются чаще всего и которые правильно понимают контрольно-ревизионные работники

Под"невыполнением требований к внутреннему финансовому контролю за бюджетными средствами"следует понимать нарушение требований п. 2 ст 26 Бюджетного кодекса Таким бюджетным правонарушением, в частности, является нерозмежу ування функциональных обязанностей между работниками, что способствовало незаконному, нецелевом и неэффективном использовании бюджетных ресурсовтних ресурсів.

"Несоблюдение порядка перечисления бюджетных средств"- это: 1) осуществление расходов из государственного и местных бюджетов вопреки требованиям ч 1 ст 46 и ст 79 Бюджетного кодекса (в случае несвоевременного принятия я закона о Государственном бюджете или решением о местном бюджете ежемесячные расходы соответствующего бюджета не могут превышать 1/12 объема расходов, определенных на предыдущий бюджетный период) 2) невикон Ання требований законодательства относительно предоставления и возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе, 3) несоблюдение установленного порядка и сроков выполнения платежных документов по операциям с бю джетнимы средствами; 4) невозврата распорядителями бюджетных средств сумм субвенций, использованных не по целевому назначению в течение бюджетного года; 5) размещение бюджетных средств на банковских депоз тах или передача их на доверительное управление (открытие счетов вне системы Государственного казначейства), если иное не предусмотрено законом; 6) проведение предварительной оплаты (авансовых платежей) за товары (работы, услуги) за счет бюджетных средств с нарушением законодательства; 7) несоблюдение условий предоставления гарантий относительно выполнения долговых обязательств; 8) несоблюдения очередности платежей, установленных с аконодавством, 9) несоблюдение порядка и условий осуществления заимствований в местные бюджеты; 10) несоблюдение порядка выделения и использования средств из резервного фонда; 11) осуществление закупок за дер ственные средства без проведения или проведения с нарушением тендерных процедур; 12) несоблюдение законодательства при возврату налогоплательщику излишне или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных х платежейвих платежів).

Применение этой финансовой санкции регламентировано приказом Минфина от 15052002 г № 319, которым утвержден Порядок приостановления бюджетных ассигнований (Рис 84)

Схема припинення бюджетних асигнувань

Рис 84 Схема прекращения бюджетных ассигнований

Приостановление операций с бюджетными средствами Как финансовая санкция можно применять за любое бюджетное правонарушение, а порядок ее применения изложены в приказе Государственного казначейства от 18112002 г. № 213 (рис 85. 8.5).

Схема зупинення операцій з бюджетними коштами (за джерелом 3)

Рис 8 5 Схема остановки операций с бюджетными средствами (по источнику 3)

Указанный порядок распространяется на операции с бюджетными средствами распорядителей, получателей бюджетных средств, в которых обнаружены бюджетные правонарушения относительно несоблюдения порядка составления, рассмотрения, утв вердження, внесения изменений, выполнения бюджета или отчета о выполнении бюджет.

Первый экземпляр распоряжения о приостановлении операций с бюджетными средствами подают в соответствующий орган Государственного казначейства, где открыты счета предприятию, учреждению, организации, которые допустили ли бюджетное правонарушение.

Финансовую санкцию"уменьшения бюджетных ассигнований"установлено в 119 Бюджетного кодекса, где указано, что"нецелевое использование бюджетных средств, влечет уменьшение ассигнований распорядителям бюд юджетних средств на сумму средств, израсходованных не по целевому назначениюовим призначенням ...".

Органы государственной контрольно-ревизионной службы могут обратиться по поводу уменьшения бюджетных ассигнований до главных распорядителей, которые могут применить такую ??санкцию до распорядителей бюджетных средств и.

Следует помнить, что обращение к правительству об уменьшении бюджетных ассигнований главным распорядителям средств государственного бюджета органами государственной контрольно-ревизионной службы осуществляется согласно ст 23 Кодекса через министра финансов Украины (по источнику С, с 336) (рис 868.6).

Схема зменшення бюджетних асигнувань

Рис 86 Схема уменьшения бюджетных ассигнований

Практика показывает, что в применении финансовых санкций немало недостатков, которые делают невозможным принятие решений о применении финансовых санкций и взыскании в бюджет использованных не по целевому назнач нием бюджетных средств и привлечения виновных лиц к административной ответственности Наиболее распространенными среди них являются:

o неправильное определение сути и объема нарушения;

o неполное документирования нарушения или отсутствие приложений, на которые есть ссылки в акте ревизии или протоколе на бюджетное правонарушение;

o отсутствие объяснения виновных лиц или записи в акте или протоколе об отказе их предоставить;

o отсутствие данных о невыполнении требований органов держфинконтролю по устранению последствий соответствующего бюджетного правонарушения;

o подачи обращения о применении финансовых санкций к несоответствующего органа или внесения его за подписью не уполномоченного на это лица;

o отсутствие заключения на поданное замечания к акту ревизии или протокола о бюджетном правонарушении

На руководителей и других должностных лиц объектов контроля, действиями или бездеятельностью которых было вызвано финансовое или бюджетное правонарушение, налагаются административные штрафы в порядке, установленном в действующим законодательством Так, органы ГКРС имеют право составлять протоколы в соответствии со статьями Кодекса Украины об административных правонарушениях (КУоАП):

В. 164-2"Нарушение законодательства по финансовым вопросам"В. 164-12"Нарушение законодательства о бюджетной системе Украины\"

В. 166-6"Нарушение порядка представления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета в ликвидации юридического лица\"

Указанные статьи четко определяют виды административных правонарушений, а также размеры административных штрафов

Так, в 164-2 предусматривает административную ответственность за:

o сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков;

o отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка;

o внесение неправдивых данных в финансовую или статистической отчетности;

o несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей;

o нарушение правил ведения кассовых операций;

o препятствование работникам ГКРС в проведении ревизий и проверок:

o непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостач, растрат, краж и бесхозяйственности

Согласно ст 164-12 нарушение законодательства о бюджетной системе Украины, то есть использование бюджетных средств вопреки их целевому назначению или несоблюдение порядка проведения операций с бюд джетнимы средствами, установленного действующим бюджетным законодательством, предусматривает наложение штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до семидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан (510-11 90 грн) Те же действия, совершенные в течение года после наложения административного взыскания, предусматривают наложение штрафа на должностных лиц в размере от семидесяти до ста необлагаемых минимумов доходе у граждан (1190-1700 грнрн.).

В. 166-6 предусматривает административную ответственность за нарушение порядка представления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета в ликвидации юридического лица частности, непредставление или несвоевременное е представление, представление не по установленной форме или представление недостоверных финансовой отчетности и ликвидационного баланса, связанных с ликвидацией юридического лица, председателем ликвидационной комиссии, ликвидатор ом, другими ответственными лицами, привлеченными к ликвидации юридического лица, предусматривает наложение штрафа в размере от тридцати до шестидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан (510-1020 г рНн.).

Ведение с нарушением установленного порядка бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с ликвидацией юридического лица, включая оценку имущества и обязательств юридического лица и составление ли иквидацийного баланса, осуществляется ответственными за это лицами, предусматривает наложение штрафа в размере от тридцати до шестидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан (510-1020 грн).

Протоколы об административных правонарушениях составляют во всех случаях (в пределах сроков привлечения к административной ответственности, установленных ст 38 КоАП), когда нарушение совершенные в результат те ненадлежащего исполнения своих обязанностей должностными и другими лицами предприятия или организацииї.

Необходимым условием привлечения к административной ответственности виновности лица, поскольку согласно ст 9 КУоАП административным правонарушением признается противоправное (умышленное или неосторожное а) действие или бездействиеь.

К административной ответственности за нарушение законодательства по финансовым вопросам (в 164-2 КУоАП) привлекаются все лица, в том числе должностные, совершивших административные правонарушения ответа Альнисть за такие правонарушения предусмотрена нормативно-правовыми актами и / или должностными инструкциями (обязанностямии).

Главный бухгалтер вместе с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации (п 110 Инструкции № 90) члены инвентаризационной них комиссий (рабочие инвентаризационные комиссии) отвечают в установленном законом порядке за внесение в описи неправильных данных о фактических остатках материальных ценностей с целью сокрытия недос тач или излишков материальных ценностей (п 115 Инструкции № 90 и п 114 Инструкции № 69ї № 69).

Владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством (в 8 Закона"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине и") и учредительных документов, отвечает за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех Рокитрьох років.

Необеспечение соблюдения на предприятии, в учреждении или организации установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности, е идсутнисть контроля за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций является основанием для привлечения к административной ответственности главного бухгалтера или лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия (в 8, п. 7 Закона"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине\"раїні").

Согласно совместным приказом Министерства финансов и Государственного казначейства от 30101998 г № 90"Об утверждении Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных них ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса", зарегистрированного в Министерстве юстиции 16111998 р за № 728/3168 (Инструкция № 90) и приказом Министерства финансов е д 11081994 г № 69"Об утверждении Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов\", зарегистрированного в Министерстве юстиции 26081994 р за № 202/412 (Инструкция № 69), отвечает за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение руководитель учреждений її проведення керівник установи.

отвечают за нарушение законодательства о бюджетной системе (в 164-12 КУоАП) только должностные лица Согласно ст 14 КоАП, должностные лица подлежат административной ответственности за ненадлежащее испол ния своих служебных обязанностейків.

Согласно ст 15 КоАП, военнослужащие и призванные на сборы военнообязанные, а также лица рядового и начальствующего составов ОВД отвечают за административные правонарушения согласно дисц циплинарнимы уставами, а также другие лица, на которых распространяется действие дисциплинарных уставов или специальных статей КУоАП Не предусмотрено освобождение от административной ответственности лица, совершившего административное правонарушение, в связи с ее увольнением с работы до начала проведения ревизии (проверкии).

Следовательно, лица, виновные в нарушении требований КоАП и увольнении с работы (выбывших в отпуск) до начала проведения ревизии (проверки), административно отвечают на общих основаниях и привлекаются к ответственности в пределах сроков, установленных ст 38 купаютП.

Факт совершения административного правонарушения устанавливается в процессе или по результатам ревизии или проверки предприятия, учреждения, организации и фиксируется сложенными ревизионными материалами (а акт ревизии / справка проверки, промежуточный акт, акт о препятствовании в проведении ревизии - недопущение к ревизии / проверки, непредоставления бухгалтерских документов.

При подготовке к рассмотрению дела об административном правонарушении председатель ГлавКРУ, заместитель председателя, начальник контрольно-ревизионного управления, его заместитель (или уполномоченное им лицо) пр риймають решения по таким вопросам (в 278 КУоАП):

1) относится рассмотрение этого дела к его компетенции;

2) правильно ли составлены протокол и другие материалы дела об административном правонарушении;

3) или сообщены лиц, участвующих в рассмотрении дела, о времени и месте его рассмотрения (наличие письменного повестки, отметки в протоколе об ознакомлении с датой рассмотрения дела или записи с Проха анням рассмотреть дело в отсутствии ответственного лица)

4) истребованы необходимые дополнительные материалы;

5) подлежат ли удовлетворению ходатайства лица, привлекаемого к административной ответственности, потерпевшего, их законных представителей и адвоката

Дела об административных правонарушениях следует рассматривать также с соблюдением требований статей 279 и 280 КУоАП

Рассмотрев дело об административном правонарушении, должностное лицо ГКРС выносит постановление по делу с указанием в ней:

- названия органа (должностного лица), вынесшего постановление;

- даты рассмотрения дела;

- сведений о лице, в отношении которого рассматривается дело;

- обстоятельств, установленных при рассмотрении дела;

- нормативного акта, предусматривающего ответственность за это административное правонарушение;

- принятого по делу решения

Это постановление должно содержать решение относительно изъятых документов, а также указание о порядке и срок его обжалования

малозначительным считается правонарушение, имеет разовый характер, не привело к существенным негативным последствиям в финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля и в котором не прослеживается умышленность во совершению.

Согласно ч. 2 ст 284 КУоАП постановление о закрытии дела выносится при объявлении устного замечания (в 22 КУоАП), передачи материалов прокурору, органу предварительного следствия или дознания (ст. 253 КУоАП П), а также при наличии обстоятельств, предусмотренных ст 247 настоящего кодексдексу.

Постановление по делу об административном правонарушении подписывает должностное лицо ГКРС, ее рассмотрела, и удостоверяет гербовой печатью соответствующего органа ГКРС

Постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела Копия постановления вручается под расписку или не позднее трех дней со дня его вынесения направляется заказным письмом с уведомлением лицу, в отношении которого вынесено постановленийу.

В случае, если копия постановления направляется, об этом делается соответствующая отметка в деле и прилагается копия сопроводительного письма

Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению с момента его вынесения

Штраф должен быть уплачен нарушителем не позднее пятнадцати дней со дня вручения ему постановления о наложении штрафа, а в случае обжалования или опротестования такого постановления - не позднее чере ез пятнадцати дней со дня уведомления об оставлении жалобы или протеста без удовлетворения Штраф, наложенный за совершение административного правонарушения, уплачивается нарушителем через Сберегательный банк Укра ни.

В случае неуплаты штрафа нарушителем в указанный срок или уплаты только части штрафа постановление согласно ст 308 КУАП направляется для принудительного исполнения в отдел государственной исполнительной службы по м месту проживания нарушителя, работы или по местонахождению его имущества в порядке, установленном законом Постановление о наложении штрафа, по которому взыскание штрафа произведено полностью, с отметкой о в иконання должна быть возвращена контрольно-ревизионного управления, руководитель которого выносил постановление и посылал ее для принудительного исполненииня.

В сопроводительном письме о передаче дела об административном правонарушении в суд отмечают:

- когда, кем и за какой период проводилась ревизия (проверка);

- обстоятельства, суть и каким должностным лицом совершено административное правонарушение - нарушение законодательства о бюджетной системе Украины;

- суммы операций с бюджетными средствами, проведенных с нарушением бюджетного законодательства;

- меры для устранения выявленных нарушений приняты во время ревизии (проверки) должностным лицом объекта контроля, на которую составлен административный протокол;

- просьба сообщить орган ГКРС о результатах рассмотрения дела об административном правонарушении и об органе государственной исполнительной службы, которому направлено постановление суда на выполнение

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы