Навигация
Главная


 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит налогов в Украине - Малышкин ОИ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Фінансовий облік

Необходимость введения в законодательное поле понятия (слова)"финансовый учет"заключается в следующем

Во-первых, такой вид учета является разновидностью бухгалтерского учета и предшествующего такому распространенному в практике и закрепленному в Законе № 996 понятию (срока) как"финансовая отчетность"В практической деятельности б бухгалтерий предприятий именно на основании информации регистров финансового учета (оборотной-сальдовые ведомости, журналы-ордера, главная книга) составляется финансовая отчетностьа звітність.

Во-вторых, в высших учебных заведениях Украины и многих других странах учебная дисциплина по углубленному изучению бухгалтерского учета называется"финансовый учет"Будущие специалисты по учету изучают ь бухгалтерский учет прежде всего как финансовыми фінансовий.

В-третьих, можно утверждать, что в основу названия учета в практической деятельности бухгалтерий закладывается его результат - название отчетности, которая готовится по данным такого учета - финансовая отчетность С точки зрения системно-ориентированного подхода к построению учетной информации такой результат практики можно признать логическуюм.

Определение термина"финансовый учет"(financial accontinq) в литературных источниках и авторский вариант приведен в табл 15

Таблица 15 ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА"ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ\"

Закон"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине\"

Авторы СГрей, БНидлз в книге"Финансовый учет: глобальный подход\", 1999, с6

Автор (Малышкин ОИ)

Отсутствует

Процесс составления финансовых отчетов и их передача внешним пользователям для оценки достижений целей бизнеса

Подсистема, которая осуществляет признание, классификацию, обработку и передачу финансовой информации в соответствии с требованиями концептуальной основы бухгалтерского учета внешним пользователям в форме финансовых н Витив с целью принятия экономических ре.

Налоговый учет

Проблемами налогового учета, налоговых расчетов и исследованиями их взаимосвязи с финансовым учетом занимались многие ученые, исследователи, экспертов При этом исследователи и авторы пособий по западных стран - А Лафер, Б Нидлз, В Саймонс, П Самуэльсон, М Фридмен, ГХейг и другие актуальные вопросы налоговой системы отслеживали как на микро-, так и на макроуровне Мысли о статусе налогового ного учета и налоговых расчетов дифференцированы в зависимости от модели, применяемой та или иная страна - общую или кодифицированныхфіковану.

Среди русских исследователей, внесших значительный вклад в теоретическую базу налогового учета на постсоветском пространстве можно отметить труды таких ученых Так, организации учета для налогообложения при исвячени работы М Акулич, Т Бодровой, Г Касьяновой, Н Лабынцева, Н Нестеренко, М Никитина, С Николаева, В Панскова, С Шаталова и других Разработкой методики отдельного налогового учета от бухгалтерско го занимались А Брызгалина, В Захарьина, В Кожинов, В Макарьева, Л Целых, Есть Цепилова и другие Российские ученые в подавляющем большинстве придерживаются концепции отдельного существования налогового учета как инфор ционной системы на уровне предприятия Такую позицию можно объяснить преимущественно требованиями налогового законодательства Рго законодавства РФ.

Среди отечественных экономистов точки зрения исследователей на статус налогового учета можно разделить на три группы

К первой относятся исследователи, которые не воспринимают его вообще как вид учета частности А Бородкин, С Линник, М Проданчук, которые даже в период официальной регламентации налогового учета в законодательстве Ук стране утверждали, что налоговый учет - временное явление Можно заметить, что это"временное явление"в докодексный период относительно налога на прибыль просуществовало 13 лет (с 1997 по 2010 г), что является значительным периодом для действия нормы законодательства в переходной экономике Также А Бородкин свое время (в 1998 г.) предал анафеме налоговый учет, назвал показатели валовых доходов и расходов"дутыми"[6, с 25 "дутими" [6, с. 25].

Вторую группу представляют ученые, исследовавшие теоретические аспекты налогового учета и отчетности: В Бабич, Ф Быть-нец, Г Войнаровский, М Демьяненко, Е Гейер, Н Гура, О Гусакова, М Лучко, И Жураков вска, М Коцупатрый, В Пархоменко, а Подерьогина, Г Пухальский, Д Свидерский, В Сердюк, Т Сльозко, П Хомин, В Шпак и другие Большинство указанных специалистов признают его как подсистему бухгалтерского уче ку их труда стали настольной книгой молодых ученых, экспертов, будущих специалистов Как компромиссный вариант отдельные авторы считают целесообразным вместо термина"налоговый учет"термин"налоговом ове расчетыи термін "податкові розрахунки".

К третьей группе относятся эксперты-консультанты, редакторы периодических бухгалтерских изданий, работники налоговой службы - Т Войтенко, О Голенко, И Голошевич Я Кавтарева, О Кирш, М Кондзелка, О Ключ чники И Назарбаева, О Самарченко, и другие Они являются сторонниками существования налогового учета как самостоятельной информационной системы с целью и функциями их труда стали настольной книгой бухгалтерии в-практиков и консультантов Украинтів України.

В А Шпак в своей монографии приводит таблицу, из которой видно, что понятие"бухгалтерский учет\","финансовый учет\","налоговый учет"является однопорядковыми [130, с 194] То есть имеют общую цель, предмет и субъекты учета С другой стороны, автор считает бесперспективными попытки вписать процедуру расчета налогооблагаемой прибыли в рамки финансового учета Существование автономных подсистем бухгалт в учете не должно создавать субъектам хозяйствования никаких препятствий для достоверного и полного отражения экономических отношений в процессе хозяйственной деятельности [130, с 202] Такой эклектичный п идхид характерно для многих исследований по этому направлению, поскольку на законодательном уровне не определены фундаментальные понятия ни финансового, ни налогового учетаі фінансового, а ні податкового обліку.

Несмотря на разработку многих теоретических, процедурных аспектов учета, в трудах теоретиков и практиков не уделялось внимания введению понятия (слова)"налоговый учет"в законодательное поле необходимо ность такого шага, на наш взгляд, заключается в том, что современная практика предполагает его выделения как отдельного вида учета на предприятиях Украины Это характерно прежде всего для налога на прибыль и по налога на добавленную стоимость определенной степени это можно отнести и к специальных режимов налогообложения - единого налога и фиксированного сельхозналогальгоспподатку.

В теоретических обобщениях и в практике система информации налогового учета выступает как определенная модель:

o отдельный независимый от финансового учета информационный поток со своими специфическими правилами подготовки информации в регистрах учета, составу и методологии отчетности Такой подход характерен для налога на добавлен на стоимость в период с 1997 г. по настоящее время и информации по налогу на прибыль с 1997 г по 2010 г р.;

o автономная часть бухгалтерского учета, используя подготовленные таким учетом данные для включения их в специальные регистры доходов и расходов с целью последующего расчета суммы налогооблагаемой прибыли и п налога по соответствующей ставке и заполнения декларации по налогу на прибыль Особенно это характерно для различных видов деятельности, отличных от классических, - соглашения о разделе продукции, о совместной д ияльнисть, об управлении имуществом, деятельность, за качество применяются льготные ставки и освобождения от налога (в период 2011 г по настоящее времяс).

Более подробно тип моделей обосновано в разделе 2 по налогу на прибыль и в разделе 3 по НДС и других налогов

Налоговый учет, на наш взгляд, следует рассматривать как часть глобального информационного массива предприятия в форме бухгалтерского (экономического) учета По аналогию с финансовым учетом можно утверждать жевать, что в основу названия учета в практической деятельности бухгалтерий и других подразделений налогоплательщика закладывается его результат - название отчетности, которая готовится по данным такого учета - налоговом ова отчетностьь.

Отечественные авторы в докодексный период по разному определяли этот срок Так, по словам О Гусаковой это"подсистема, которая определяет причитающийся к уплате налог"[25, с 8] есть понятие сводится к одному в этих задач учета - расчет суммы чистой налогового обязательства М Коцупатрый считает его"подсистемой бухгалтерского учета, по установленным государством правилам формирует информацию о начислении ния и уплату налогов и сборов соответствующим государственным органам"[45, с6] В этой формулировке налоговый учет витупае частью бухгалтерского учета Вопрос лишь в том, что понимать под понятием"б ухгалтерський учет"Если это является синонимом финансового учета, то очевидным становится узость подхода, поскольку налоговый учет по правилам и методами идентичен финансовом В Сердюк называет налогового ный учет системой накопления информации, необходимой для расчета налогов и контроля за их уплатой [121, с 10] При такой формулировке учет ограничивается функцией накопления информации, сужает его понятийный аппарат и практическая ценностьйого понятійний апарат та практичну цінність.

Российские авторы рассматривают существование налогового учета с двух точек зрения: в широком и узком смысле этого слова частности, такой аспект освещает российский исследователь Т Бодрова в своей дисерты ции на соискание ученой степени доктора экономических наук на тему"Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения"[138, с 14] В широком смысле нало ный учет трактуется как процесс фиксации имущества налогоплательщика, осуществляемых им хозяйственных операций и их результатов для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет Анализ доказывает, что под такое определение подпадает не только бухгалтерский, так и любой другой, например, статистический, если он выполняет функцию расчета налоговых показателяхових показників.

Следовательно, бухгалтерский финансовый учет начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспомогательная функция)

Налоговый учет в узком смысле является специализированной системой, применяется исключительно в случаях, когда бухгалтерский финансовый учет нельзя применить для расчета составляющих налогов Так кий подход выделить налоговый учет"в чистом виде"как самостоятельную и независимую систему финансовых отношений [138, с 95138, с. 95 ].

Другая группа русских авторов, в частности, коллективной монографии под редакцией НТ Лабынцева (издание 2011 г.) считают, что когда для расчета налога применяют бухгалтерский (финансовый) учет и при и этом последний перестает выполнять свои чисто учетно-финансовые задачи, он трансформируется в учет налоговый Для условий РФ вариант «абсолютного» налогового учета характерен для предприятий, работают на упрощенной системе налогообложения [153, с 115 [153, с. 115 ].

В пислякодексний период отечественные исследователи во многом связывают разделения бухгалтерского учета в связи с институциональными изменениями в экономике Так, Е Гейер отмечает, что в этих условиях взаимосвязи связок между бухгалтерским учетом и налогообложением значительно уменьшился, поскольку интересы пользователей значительно отличаются, даже противоположны Инвесторы нуждаются в информации без украшения финан ого состояния; налоговые органы заинтересованы в завышении базы Предприятия, в свою очередь, желают противного: перед налоговым органом - выглядеть как можно беднее и убыточными, а перед и нвесторамы - можно богаче и выгоднее При этом автор отмечает, что существует настоятельная практическая потребность в создании современной концепции взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения на основе институционального подхода [17, с 115. 115].

Среди институтов указанный автор видит как формальные (государственные нормативные акты), так и неформальные - специалистов предприятия со своими правилами работы и поведения Наши исследования доказали, что среди др. Институт, как и прямо влияют на функции и роль финансового и налогового учета, следует выделять институт налогообложения (государство) и институт бизнеса (экономика) Именно они олицетворяют две противоположности, которые борются между собой, обеспечивая своим функционированием существования и финансового, и налогового учета (доп А2

Учитывая многогранность и, главное, сложность задач, стоящих перед налогообложением на отечественных предприятиях и у физических лиц-предпринимателей, целесообразно сформулировать термин, анализируется

Налоговый учет - система подготовки и накопления информации налогоплательщика, необходимой для расчета налогов, сборов, установленных налоговым законодательством с целью составления налоговой отчетно ност.

Мы не включаем в это понятие аспекты уплаты налоговых обязательств Они принадлежат к системе финансового учета как часть расчетных операций, отражающих в определенных первичных документах, рег гистр учета и отчетности Такая позиция подтверждается тем, что операции уплаты налогов не отображаются в большинстве форм налоговых деклараций В системе налогового учета такая информация может нав одитися в справочном порядке по аналитическим позициямями.

Считаем необходимым привести определение термина в НКУ Одновременно в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности следует отметить, что термин"налоговый учет"понимается в значении, приведенном м в Налоговом кодексе Украинсі України.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы