Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит налогов в Украине - Малышкин ОИ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2.3.5. Методика визначення податкових різниць щодо доходів в контексті вимог МСФЗ

Как было исследовано в предыдущих пунктах настоящего раздела, для определения сумм доходов с целью декларации налогоплательщик имеет право на применение механизма налоговых разниц Рассмотрим методические аспе екты применения такого механизма по основным видам доходов предприятия путем сопоставления норм НКУ и профильных МСБУ / МСФО Такой анализ является весьма полезным для тех предприятий, которые применяют М СБО / МСФО Сравнительный факторами сопоставимости является порядок оценки объекта учета и его экономический содержательныеіст.

По типу полученных доходов по нормам статей НКУ все доходы налогоплательщика можно разделить на следующие группы:

o реализация продукции (товаров, работ, услуг) в обычных условиях хозяйствования:

o доходы от получения целевого финансирования из бюджета и фондов социального страхования (субсидии, субвенции, дотации);

o производство товаров, работ, услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства (в тч строительные контракты);

o другие отдельные (специфические) операции Рассмотрим каждую из этих групп

Реализация продукции (товаров, работ, услуг) в обычных условиях хозяйствования

Согласно п 1371 НКУ доход от реализации товаров признается только за одним условием - по дате перехода покупателю права собственности на такой товар Однако в профильном МСБУ 18 «Выручка» для признания дохо оду нужно соблюдать гораздо больше условий (п 14) умов (п. 14):

а) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар;

б) субъектом хозяйствования не остается ни дальнейшее участие руководства в форме, которая, как правило, связана с владением, ни эффективный контроль за проданными товарами;

) сумму дохода можно достоверно оценить;

г) вероятно, что к субъекту хозяйствования поступят экономические выгоды, связанные с операцией;

д) расходы, которые были или будут понесены в связи с операцией, можно достоверно оценить [65]

Поэтому в случае неудовлетворения всех указанных в п 14 МСБУ 18 условий возникает временная разница (Тиш), которая в случае удовлетворения таких условий в будущих налоговых периодах аннулируется Определение налогового овых разниц предлагается оформлять таблицами такой формы (доп Б 6) Информация строится в формате сравнительных таблиц: определенная норма НКУ сравнивается с аналогичной нормой определенного международного станда рту Например, норме п 13541 НКУ по содержанию соответствует норма п 14 МСБУ 18 «Выручка» При несоответствии отмечается характер ПР - временная или постоянная или ее (их) отсутствие її (їх) відсутність.

Такие таблицы целесообразно составлять для выявления содержания и характера разниц по каждой статье НКУ, которая регламентирует определенную сумму доходов / расходов В таких таблицах целесообразно отметить цифровые данные В резул льтаты их сравнений рассчитывают (определяют) суммы ТПР или ППР При этом значком () обозначается сумма разницы, которая облагается (добавляется в базу налогообложения), а значком (-) - сумма разницы, которая рассчитываетсяься.

В отличие от товаров (продукции) доход от предоставления услуг и выполнения работ по НКУ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, как кий подтверждает выполнение работ или оказание услуг Вместе требования МСБУ 18 в части признания выручки от оказанных услуг, работ требуют удовлетворения некоторых требований частности, по норме п 20 настоящего МСФО в р аге, если результат операции, предполагающей предоставление услуг, может быть предварительно оценен достоверно, доход, связанный с операцией, должно признаваться путем ссылки на тот этап завершенности операции, существующий на дату баланса Результат операции может быть предварительно оценен достоверно в случае удовлетворения таких условияхмов:

а) можно достоверно оценить сумму дохода;

б) существует вероятность поступления на предприятие экономических выгод, связанных с операцией;

в) можно достоверно оценить степень завершенности операции на дату баланса;

г) можно достоверно оценить затраты, понесенные в связи с операцией, и расходы, необходимые для ее завершения

В случае невыполнения всех указанных в п 14 МСБУ 18 условий возникает временная разница (Тиш), которая в случае удовлетворения таких условиях в будущих налоговых периодах аннулируется

Следует отметить, что нормами МСФО / МСФО не предусмотрен порядок документального оформления операций Это является прерогативой национального законодательства Поэтому при составлении акта выполненных работ, предоставленных услуг г с соблюдением условий признания дохода согласно п 20 МСБУ 18 налоговые разницы будут отстні.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы