Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит налогов в Украине - Малышкин ОИ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

1.1.2. Міжнародний досвід застосування МСФЗ в контексті оподаткування прибутку підприємств

На этапе перехода к новой методологии расчета налога на прибыль в Украине, связанную с внедрением и МСФО и норм Налогового кодекса отечественные исследователи уделяют внимание взаимосвязи финна Ансова и налоговой отчетности И это закономерно Аналогичная ситуация в других странах Например, российские ученые также длительное время обсуждают этот вопрос [134; 135; 138; 143; 147; 14848].

При этом в одних странах эта зависимость очень тесное, а в других - значительно слабее Обще сложившейся на сегодня мнением является разделение стран мира на две группы - страны кодифицированного и общего права

В первой группе стран при системе кодифицированного права (Германия, Франция Бельгия) степень взаимосвязи норм финансовой и налоговой отчетности довольно высокая качестве классического примера приводится положение я, по которому нормы амортизации основных средств в Германии, установленные налоговым законодательством, применяют и для финансового учета Такой подход к учету в странах континентальной Европы был хара ктерним в 80-90 годах XX века благодаря внедрению политики"налогового нейтралитетаалітету".

Вторая группа стран - общего права (США, Канада, Нидерланды) характерна низкой степенью такой взаимосвязи В этих странах для определения базы налогообложения проводятся корректировки показателей финансового учета или отчетности [138, 14 42; 143].

Такая ситуация обозначила конфликт бухгалтерского финансового учета и учета по налоговому законодательству, поскольку МСФО не допускают никаких компромиссов с нормами налогообложения По этой причине внед адження МСФО как нормативной основы составления финансовой отчетности неизбежно вступает в конфликт с интересами публичного субъекта - государства в лице налоговых органев.

Анализ литературных источников показывает, что каждая из моделей учета - кодифицированного или общего права, имеет как преимущества, так и недостатки В странах кодифицированного права учет по налоговому законодательству ро озглядаеться как совокупность определенных правил, направленных на трансформацию статей бухгалтерского учета по налоговым нормам Преимуществом при этом считается уменьшение трудоемкости учета за счет ун икнення отдельного ведения налогового учетаку.

Общее право применяют, как правило, в странах с развитым фондовым рынком Финансовая отчетность предназначена для удовлетворения информационных потребностей прежде инвесторов (рынка капитала) Преимуществом счи ажаеться тот факт, что бухгалтерский учет не искажается налоговым правилам Для этих стран характерно параллельное сосуществование бухгалтерского учета и учета по налоговому законодательству Недоли ком системы общего права считается повышение расходов на ведение учета Однако правительства развитых стран сознательно идут на применение такой системы информации, предпочитая интересам инвесторов н ад интересами государства В странах кодифицированного права ситуация обратнаяоротна.

Высокая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил относится к индивидуальной отчетности предприятий, которая является базой для исчисления налогов Консолидированная финансовая отчетность формируется по другим правилам, поэтому не может быть базой для налогообложения В литературе выделяют несколько категорий взаимосвязи между налоговой и финансовой отчетностью в зарубежных странах (табл. 111.1).

Несмотря на датировку этого исследования 2003 определения категорий взаимосвязи между налоговой и финансовой отчетности является актуальной и сегодня, поскольку охватывает все возможные варианты такого связ язку.

Категория 1 означает расхождение между правилами и практикой составления налоговой отчетности и правилами и практикой составления финансовой отчетности Это предполагает отсутствие влияния налогов на решение что одо финансовой отчетности Четыре других категории включают различные формы связи Категория 2 означает, что правила составления налоговой и финансовой отчетности не допускают значительных возможностей варьирования и оба свода правил одинаковы Это предполагает, что налоговые соображения ограничено влияют на выбор менеджерами приемов составления финансовой отчетноості.

Таблица 11 КАТЕГОРИИ ВЗАИМОСВЯЗИ МЕЖДУ налоговую и финансовую отчетность

Категория

Взаимосвязь

Характеристика

Категория 1

Расхождение

Различные правила составления финансовой и налоговой отчетности (или различные варианты) преследуют разные цели

Категория 2

Идентичность

Специфические (или одиночные единственные) правила финансовой и налоговой отчетности идентичны

Категория 3

Приоритет финансовой отчетности

Правило для финансовой отчетности или его вариант используется для целей финансовой отчетности, а также может быть использовано для составления налоговой отчетности

Категория 4

Приоритет налоговой отчетности

Правило для составления налоговой отчетности или его вариант используется для целей налоговой отчетности, а также для целей финансовой отчетности

Категория 5

Правила налоговой отчетности преобладают

Правило для составления налоговой отчетности или его вариант используется для целей налоговой и финансовой отчетности

Для категории 3 характерны более детальные правила составления финансовой отчетности по сравнению с правилами составления налоговой отчетности, практика составления налоговой отчетности должна строиться исходя из из практики составления финансовой отчетности При первом взгляде такой порядок предусматривает влияние финансовой отчетности на налоговую отчетность Однако в тех случаях, когда правила финансовой отчетности позволяет ют выбор или не четкие, можно наблюдать"обратный эффект\", который заключается в том, что правила финансовой отчетности (или их варианты) выбираются, интерпретируются или формируются с учетом нало ных следствиемих наслідків.

Категории 4 и 5 являются четкими примерами влияния налогов на выбор метода финансовой отчетности Для категории 4 характерно отсутствие четкого правила составления финансовой отчетности, поэтому правило составления я налоговой отчетности определяется соображениями удобства или выбирается такой вариант налоговой отчетности, который позволяет уменьшить налоговые обязательства В категории 5 правила финансовой отчетности совсем не учитываютсяги.

Углубленный анализ взаимосвязи финансовой и налоговые информации возможен на уровне отдельных статей баланса и отдельных хозяйственных операций Группировка материальных статей баланса по указанным высш еще категориям (уровням) связи с налоговой отчетностью в Германии, Франции, Великобритании и США приведены в (доп А 1) Можно сделать вывод, что в первых двух странах наибольший уровень такого свя ку, а в двух других - наименьшаяший.

В основу налоговых систем западных стран, как отмечает Е С Цепилова, положена классическая концепция прибыли Хейга и Саймонса Согласно этой концепции доход лица равна сумме расходов на потребление и п прироста чистой стоимости собственного капитала (имущества) Прибыль юридического лица рассчитывается сопоставлением стоимости прироста чистых активов за период [125, с 203)] Отметим, что приведенная модель мо ты использована как модель проверки показателя прибыли за период в соответствии с данными баланса по строке"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"(в украинском варианте) Согласно налоговому законо тельством Украины прибыль рассчитывают совсем по другой схеме Более подробно эта схема рассматривается в разделеається у розділі 2.

Независимо от плоскости рассмотрения вопроса - в интернациональном или национальном аспектах соотношения бухгалтерского (финансового) прибыли и прибыли по налоговому законодательству невозможно упростит Уват тезис о разнонаправленные векторы их существования Этот постулат наглядно можно продемонстрировать данным табл 11.2.

Таблица 12 ФАКТОРЫ УВЕЛИЧЕНИЯ / УМЕНЬШЕНИЯ РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛИ ЕГО ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Показатель (фактор)

Финансовая прибыль

Налогооблагаемая прибыль

А

1

2

1 Общий интерес предприятия к размеру прибыли

Заинтересованность в увеличении прибыли

Заинтересованность в уменьшении прибыли

2 Результат интереса

Увеличение стоимости (цены) предприятия (акций, долей)

Уверенность кредиторов в возврате долга

Уменьшение расходов на уплату налога

3 Направленность норм законодательства

Предотвратить необоснованным увеличению прибыли

Предотвратить необоснованным уменьшению прибыли

4 Задача перед учетом

В увеличении размера прибыли

В уменьшении размера прибыли

Отметим, что факторы влияния на прибыль, указанные в колонке 1 таблицы обусловлены требованиями Концептуальной основы Международных стандартов бухгалтерского учета или аналогичными требованиями национального бухгалтерского законодательства Аналогично в колонке 2 таблицы говорится о требованиях налогового законодательства Механизм, который позволяет сравнить разновекторную информацию, получил название механизма налоговым ор х разницць.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы