Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит налогов в Украине - Малышкин ОИ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

1.3.3. Розмежування понять "оподаткування" і "податковий облік"

В действующем Налоговом кодексе отсутствует определение приведенных понятий Среди общих терминов (понятий) в НКУ нашли отражение лишь отдельные понятия: принципы налогообложения (статья 4), понятие налога (статья 6), виды налогов (статья 8), перечень налогов (статьи 9,10) и терминологический аппарат (статья 14).

Характерным сегодня является тот факт, что в литературе и в практике указанные понятия и действия специалистов предприятий по налогообложению довольно часто ошибочно сочетаются в единое понятие"налоговый учет"част ности, при рассмотрении вопроса формирования налога на прибыль авторами статей, пособий анализируются различные аспекты включения (невключения) определенных операций в состав налогооблагаемых расходов / доходов, а вот же, в базу налогообложения налога на прибыль При этом возникает вопрос, подлежит отнесению к налогооблагаемым расходов сверхурочных заработная плата работников предприятиядприємства ?

Ответ на такой или аналогичный вопрос со ссылкой на норму статьи Налогового кодекса или подзаконного акта авторы многочисленных публикаций, как правило, называют вопросом налогового учета Между тем,, в приведенном примере речь идет о расчет объекта (базы) налогообложения, по своей сути не является процедурой учету.

С теоретической и практической точек зрения процесс взимания (стяжка) налогов следует рассматривать как определенные действия (шаги) специалистов предприятия (табл. 17):

Таблица 17 ШАГИ И ДЕЙСТВИЯ ПЕРСОНАЛА СУБЪЕКТА ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ ПО ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ

Шаг

Действия персонала

1

Идентификация предприятия как плательщика налога (взноса, сбора)

2

Определение объекта налогообложения

3

Определение, оценка, расчет базы налогообложения

4

Оценка альтернативных вариантов или оптимизация налогообложения

5

Применение ставки налога, расчет суммы налога

6

Уточнение порядка и срока уплаты налога

7

Установление порядка исчисления налога и анализ его результатов

8

Составление первичных и сводных документов на хозяйственные операции и события, приводящие к возникновению налога

9

Запись операций в реестры налогового и финансового учета

10

Составление деклараций (налоговых расчетов)

11

Подача деклараций (налоговых расчетов) в налоговый орган

12

Уплата налога (выполнение уплаты, контроль дат и сумм основных платежей, авансов или переплат)

13

Контроль дат и сумм возмещений налога из бюджета (для НДС)

Указанные шаги в практической работе специалистов предприятия-налогоплательщика в контексте процесса взимания (стяжка) налогов, взносов, сборов следует разделить на две части; процесс собственно налогообложении ния и процесс налогового учета и отчетно.

К приемам процесса"налогообложение\", на наш взгляд, целесообразно отнести шаги 1 - 7 и частично 8 К приемам процесса"налоговый учет"- шаги 8 - 13, наглядно можно классифицировать табл 18

Итак, процесс"налогообложение"на уровне предприятия-налогоплательщика можно определить как определенные действия и финансово-аналитические расчеты персонала предприятия-налогоплательщика с

целью принятия управленческих решений относительно начисления и уплаты налога (сбора) в бюджет определенной степени такие действия можно охарактеризовать как составляющую налогового менеджмента

В Довгалюк и Ю Ярмоленко рассматривают налоговый менеджмент как процесс управления налоговой системой в целях реализации налоговой политики К составляющих такого менеджмента на макроуровне указанные автор ры относят налоговый учет и контроль налогооблагаемых баз [30, с 17] Из этого можно сделать вывод, что понятие налогообложения трактуется в литературе по разнымзному.

Таблица 18 СОСТАВЛЯЮЩИЕ ШАГОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО УЧЕТА (НАЛОГОВОГО счетоводство)

Процесс взимания (стяжка) налогов, взносов, сборов

шаги налогообложения

шаги налогового учета (счетоводства)

1 Идентификация предприятия как плательщика налога (взноса, сбора)

2 Определение объекта налогообложения

3 Определение, оценка, расчет базы налогообложения

4 Оценка альтернативных вариантов или оптимизация налогообложения

5 Применение ставки налога

6 Уточнение порядка и срока уплаты налога

7 Установление порядка исчисления налога и анализ его результатов

8 Составление первичных и сводных документов

9 Запись операций в реестры налогового и финансового учета (обобщение)

10 Составление деклараций (налоговых расчетов)

11 Представление деклараций (налоговых расчетов) в налоговый орган

12 Уплата налога (выполнение уплаты, контроль дат и сумм основных платежей, авансов или переплат)

13 Контроль дат и сумм возмещений налога из бюджета (для НДС)

В свою очередь, понятие"налоговый учет"характеризует процесс фиксации (отражения) начисленных (рассчитанных) составляющих налоговой базы, сумм самого налога (налогового обязательства) и уплаченных ему ого суммы определенной степени такие действия в кругу определенных шагов администрации налогоплательщика можно охарактеризовать как понятие"счетоводствоuot;рахівництво".

Понятие"налогообложения"и"налоговый учет"следует рассматривать в комплексе процесса взимания (взыскания) определенного налога Однако функции налогового учета по своей сути не должны дублировать функции пр роцесу"налогообложения"Учета свойственны функции, которые характеризуют именно учетные процессы - документирование операций, расчетное обобщения данных об объекте и базу и налоговые обязывает Ання, отображения налогооблагаемых операций и результатов расчетов в реестрах учета на счетах учета и в формах налоговой отчетности К последней мы относим только формы декларации, утверждения ные налоговым органом странерджені податковим органом країни.

Уплата налога за отчетный период, как известно, не отображается в большинстве форм налоговых деклараций их данные ограничиваются данными о начислении налогового обязательства и его составляющими Между тем, дл ля отображения полной картины расчетов с бюджетом, с целью всестороннего анализа и принятия оперативных решений суммы и даты уплаты налога должны найти свое отражение в системе налогового учета Такие данные целесообразно отображать в сводных ведомостях такого учета путем фиксации с первичного документа - банковская выписка с текущего счета плательщика налоговомтку.

В обобщенном виде суммы начисленного налогового обязательства и его уплаты обязательно фиксируются на счете финансового учета - счета 64 Однако с позиций комплексного контроля и анализа ана алитични позиции такого обязательства целесообразно отражать в отдельных ведомостях налогового учета Обычно состояние задолженности перед бюджетом или бюджета перед налогоплательщиком единственной синтетической с Умой фиксируется в определенных строках баланса предприятия как составляющая обязательств (кредитовое сальдо счета 64) или составляющая актива (дебетовое сальдо счета 644).

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы