Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит налогов в Украине - Малышкин ОИ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2.2.2. Вибір формули розрахунку оподатковуваного прибутку

Ключевым аспектом налоговых расчетов является порядок (формула) определение декларационного прибыли (убытка) отчетного периода Нормы НКУ обязывают налогоплательщика определять базу налогообложения налога н на прибыль по соответствующим статьям раздела III НКУ Кроме того, по отдельным видам деятельности и операциях применяют нормы других разделов, например, в условиях действия соглашения о распределении продукции приме вуют нормы раздела XVIII НКУ частности, согласно ст 134 раздела III НКУ объектом налогообложения являются: прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных согласно ст 135-137 настоящего Кодекса, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, опреде ленных согласно ст 138-143 настоящего Кодекса, с учетом правил, установленных ст 152, доход (прибыль) нерезидента, подлежит налогообложению согласно ст 160, с источником происхождения из Украины [86їни [86].

Следовательно, такой показатель прибыли до налогообложения по нормам НКУ можно рассчитать по формуле

Пр / 3б под = Д - С - ИС (1)

где Пр/3б под-прибыль / убыток по нормам НКУ; Д - доходы;

С - себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

ИС - другие расходы

Именно такой алгоритм определения объекта налогообложения заложен в форму декларации по налогу на прибыль (утверждено приказом Минфина Украины от 28092011 г № 1213)

С другой стороны, по нормам ПБУ 27 [106] он определяется иначе: финансовый результат до налогообложения, рассчитанный сравнением доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения ци их доходов, которые признаны и оценены в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, корректируется на сумму постоянных налоговых разниц и часть налогооблагаемых временных разниц, относи ться к отчетному период.

Следовательно, такой показатель можно рассчитать по формуле

Пр/3б под = Пр бух / - ППР / - ТПР н (2)

где Пр/3б под - прибыль / убыток по нормам налогового кодекса;

Прбух - прибыль по нормам стандартов бухгалтерского учета;

ППР - постоянная налоговая разница;

ТПР н - временная налоговая разница, относящаяся к отчетному периоду

Нельзя не обратить внимание, что приведенные формулы 1 и 2 оказывают различное алгоритм определения одного и того же показателя налогообложения Однако результат расчета по формулам 1 и 2 должна давать одну вели Ичин показательа.

Какая них должна быть основной? ритм Первый алгоритм выполняет расчетную функцию и иллюстрирует налоговый подход к определению показателя прибыли с позиций норм НКУ Второй алгоритм выполняет контрольную функцию и иллюстрирует бухгалтерский подход к определению показателя прибыли с позиций ПБУ 227.

В случае установления финансовой прибыли как базы расчета налогооблагаемой прибыли изменяется алгоритм расчета объекта налогообложения, который можно выразить формулой:

Проп = Прф - ТПР д / - ППР д ТПР / - ППР в (3)

где Проп - прибыль налоговый (декларационный);

Прф - прибыль до налогообложения в финансовой отчетности;

ТПР д - временные налоговые разницы по доходам;

ППР в - постоянные налоговые разницы по доходам;

ТПР - временные налоговые разницы по расходам;

ППР в - временные налоговые разницы по расходам

Позиция государственного органа

Подход к расчету налога через механизм налоговых разниц активно пропагандируется представителями официальных государственных учреждений частности, такую ??позицию занимают авторы научно-практического издания с учас стью авторов, представляющих ДННУ"Академия финансового управления"(Т Ефименко, Л Ловинская И Дрозд, В Канцуров, В Копи-лов, и др.)"Информационное обеспечение управления государственными финансами"[41] Одновременно в этом издании в конкретных примерах и расчетах предлагается другой механизм, когда сумма налоговых разницах определяется уже сравнительным методом бухгалтерской (финансовой) и налоговой баз Примером может быть предложена форма"Расчет постоянных налоговых разниц при формировании расходов предприятия по расчетам с нерезидентами, имеющими офшорный статус» [41, с 159] В этой фо рованном (доп Б 2) продемонстрировано затруднен, хотя и реальный расчет постоянных разниц при формировании расходов Расчет производится по схеме: сумма витрачань товаров за отчетный период умножается на с ставку налога на прибыль Однако определить сумму витрачань товаров, закупленных в оффшорных зонах, крайне сложно, поскольку нужно вести детальный аналитический учет движения таких товаров в нескольких отчетных п ериод Такой учет приходится проводить в рамках счетов бухгалтерского учета (20, 28) с последующим вынесением нужных аналитических позиций в подсистему налогового учетачних позицій в підсистему податкового обліку.

Для определения налоговых разниц по доходам от уплаты бюджетными средствами авторами того же научно-практического издания предлагается сравнение данных по дебету счета 36 и кредиту счета 36 (в где ебет счета 31) [41, с 158] Итак, неизвестную величину (икс) - сумму разницы предлагается рассчитывать путем сравнения данных бухгалтерского учета Таким образом авторы применяют формулу 1, а не формулу 2 Итак авторы демонстрируют подход по которому налоговую разницу с начала следует определить (рассчитать), а уже затем применить как корректирующую величину к доходам или расходатрат.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы