Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет и аудит в банках - Васюренко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

124 Особенности ведения налогового учета

Налоговый учет обеспечивает определение сумм налогового прибыли и осуществляется с соблюдением требований налогового законодательства Украины Бухгалтерский учет отражает финансовое состояние, результаты деятельно ности банка независимо от правил и требований налогового законодательства с соблюдением требований международных стандартов и национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учетау.

Разная учетная политика налогообложения и бухгалтерского учета (признание и оценка активов, обязательств, доходов и расходов) приводит к возникновению разницы между учетной и налоговой прибылью и приводит потребности отражение последствий разниц в бухгалтерском учете и отчетности как поточног.

Разницы между учетной прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) могут быть постоянными и временными

Постоянные разницы между налоговым и учетной прибылью обусловлены тем, что отдельные расходы и доходы включаются в расчет учетной прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой ного прибыли (убытка), или признаются в целях налогообложения, но не признаются в финансовой отчета.

Временные разницы между налоговым и учетной прибылью - это разницы во времени, возникающие вследствие того, что период, в котором отдельные доходы или расходы включаются в состав налогового прибыли, не совпадает с периодом, в котором эти статьи включены для вычисления учетной подоход

К постоянным разницам относятся:

• начисленные дивиденды;

• признан доход от осуществления совместной деятельности без создания юридического лица;

• балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от их первоначальной базы;

• балансовая стоимость непроизводственных фондов

К временных разниц, подлежащих вычету, относятся:

• доходы будущих периодов;

• разница между остаточной стоимости производственных основных средств по данным налогового учета и их остаточной стоимостью в финансовом учете;

• начисленные процентные расходы;

• начисленные проценты по договорам, по которым срок выплаты в бухгалтерском учете не наступил и которые не отражены в налоговом учете;

• признание и начисления доходов по забалансовым счетам, если такие доходы признаются в налоговом учете

К временных разниц, подлежащих налогообложению, относятся:

• авансы, уплаченные за хозяйственной деятельностью, и другие виды предварительной оплаты (выданных авансов);

• расходы будущих периодов;

• заранее уплаченные проценты по полученным кредитам, привлеченным депозитам, операциям, которые будут признаны в бухгалтерском учете как расходы в следующих отчетных периодах;

• разница между остаточной стоимостью основных фондов в бухгалтерском учете и их остаточной стоимостью по данным налогового учета;

• начисленные процентные доходы

Для расчета влияния временных разниц по налогу на прибыль нужно:

• определить все временные разницы на дату составления баланса;

• разделить их на временные разницы, подлежащие налогообложению, и временные разницы, подлежащие вычету;

• обсчитать все отсроченные налоговые обязательства определив налоговый эффект совокупных временных разниц, подлежащих налогообложению, применяя ставку налога;

• обсчитать все отложенные налоговые активы применяя ставку налога до временных разниц, подлежащих вычету

Временные разницы, подлежащие налогообложению, возникают, если балансовая стоимость актива по данным бухгалтерского учета больше, чем его налоговая база, или если балансовая стоимость обязательства мен Нина, чем его налоговая база, то есть расходы временно меньше, чем валовые расходы, а доходы временно больше, чем валовые доход.

Эти временные разницы приводят к возникновению в текущем периоде отложенных налоговых обязательств (ОНО) по уплате налога на прибыль в последующих периодах, за исключением:

• гудвилла, стоимость которого не подлежит амортизации согласно требованиям налогового законодательства;

• первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственных операций (кроме объединения предприятий), не влияющих на учетную и налоговую прибыль

Временные разницы, подлежащие вычету из налогообложения в будущих периодах в налоговом учете, возникают, если балансовая стоимость обязательства по данным бухгалтерского учета больше, чем йог го налоговая база, или если балансовая стоимость актива меньше, чем его налоговая база, то есть доходы временно меньше, чем валовые доходы, а расходы временно больше, чем валовые расходов.

Эти разницы приводят в текущем периоде к признания отложенных налоговых активов (ОНА)

Текущий налог на прибыль признается обязательством в сумме, подлежащей уплате, и рассчитывается за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством

Превышение уплаченной суммы налога на прибыль над суммой, подлежащей уплате, определяется как дебиторская задолженность по налогу на прибыль

Текущие и отложенные налоговые обязательства и активы отражения в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета банков Украины с применением следующих счетов:

1200 А Корреспондентский счет в Национальном банке Украины

3520 А Дебиторская задолженность по налогу на прибыль

3521 Отложенный налоговый актив

3620 П Кредиторская задолженность по налогу на прибыль

3621 П Отсроченные налоговые обязательства

4400 А Основные средства

4409 КЛ Износ основных средств

5100 П Результаты переоценки основных средств

7900 АП Налог на прибыль

Банки как субъекты хозяйственной деятельности являются плательщиками налога на прибыль согласно ст 2 Закона Украины"О налогообложении прибыли предприятий"от 22 мая 1997

Перечисление суммы налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Т 3520,3620

К-т 1200

Признание расходов по налогу на прибыль отражается такой бухгалтерской проводкой:

Т 7900

К-т 3620

Свертывание текущих активов и обязательств по результатам уплаты налога за квартал (год) отражается такой бухгалтерской проводкой:

Т 3620

К-т 3520

Если банк признает СПО, то выполняется такая бухгалтерская проводка:

Т 7900

К-т 3621

Признание текущего налога на прибыль за отчетный период (квартал, год) с учетом ранее признанного СПО отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Т 7900

Т 3621

К-т 3620

• или:

Т 7900

К-т 3620

Т 3621

К-т 3620

Банк, имеющий филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиала

Вопросы и задания для самоконтроля

1 Что такое доходы банка и как они влияют на банковский капитал?

2 Что такое расходы банка и как они влияют на банковский капитал?

3 Какую структуру имеют доходы и расходы банков?

4 Охарактеризуйте счета, предназначенные для учета доходов и расходов коммерческого банка

Практические задания

Упражнение 121

АКБ"Меркурий"в течение отчетного периода осуществил операции (в грн):

1

Полученные наличными доходы за предоставленной гарантией

20

2

Создан резерв под стандартную задолженность других банков

1000

по кредитным операциям

3

Начисленные доходы по кредитам овернайт, предоставленные другим банкам

250

4

Уплаченные расходы на аудит

500

5

Начисленные расходы за расчетно-кассовое обслуживание банка

275

6

Полученный доход наличными от торговли ценными бумагами из портфеля банка на продажу

200

7

Полученный доход от продажи основных средств клиенту своего

150

банка (предприятия)

8

Начисленные доходы по кредитам физических лиц на текущие нужды

200

Задача

1 составить бухгалтерские проводки

2 Определить классификацию доходов и расходов по операциям

3 Составить отчет о прибылях и убытках

Упражнение 122

АКБ"Эра"в течение отчетного периода осуществил операции (в грн):

1

Полученные наличными начисленные доходы за кредитами на текущие потребности

200

2

Полученные дивиденды, начисленные ранее, от нерезидента

1000

3

Создан резерв под нестандартную задолженность по кредитам, предоставленным клиентам

1500

4

Уменьшенный резерв под стандартную задолженность других банков по кредитным операциям

5 000

5

Предприятие перечислил банку комиссию за приобретенные для него ценные бумаги

350

6

Полученные дивиденды, начисленные ранее, от резидента

1000

7

Создан резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу

750

8

Уплаченный штраф по решению налоговой милиции

1200

Задача

1 составить бухгалтерские проводки

2 Составить отчет о прибылях и убытках

3 Оформить первичными документами операции 1, 3, 5

Упражнение 123

АКБ"Дисконт"в течение отчетного периода осуществил операции (в грн):

1

Начисленные доходы по выданному краткосрочным кредитом в текущую деятельность AT"Друг\"

125

2

Начисленные расходы за средствами по требованию физического лица

210

3

AT"Друг"уплатило банку проценты за кредит

125

4

Проценты за средствами по требованию физического лица направлены на увеличение этого счета

210

Прибыль банка - превышение доходов над расходами

Просроченная задолженность по начисленным доходам - ??задолженность по начисленным доходам, не получена в срок, предусмотренный соглашением

Процентные доходы и расходы - доходы и расходы, которые исчисляются пропорционально времени и суммы актива или обязательства

Роялти - платежи за использование нематериальных активов банка (патентов, авторского права, программных продуктов)

Справедливая стоимость - сумма, по которой возможны обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами

Сомнительная задолженность по начисленным доходам - ??задолженность по начисленным доходам, по которой у банка есть сомнения относительно ее погашения

Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно

Временная разница, подлежащая вычету - временная разница, что приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах

Временная разница, подлежащая налогообложению, - временная разница включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы