Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет и налогообложение предприятий малого бизнеса - Атамась ПЙ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

225 Учет затрат на производство

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности регламентированы П (С) БУ 16, нормы которого применяются предприятиями и, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений.

соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3"Отчет о финансовых результатах\", утвержденного Министерством финансов Украины от 310399 г. № 87, с изменениями и дополнениями (далее - П (С) БУ 3 3) и П (С) БУ 16 под расходами понимают уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственникамиу власниками).

Согласно пп 92 п 9 П (С) БУ 16 не признаются расходами суммы предварительной (авансовой) оплаты запасов, работ, услуг Таким образом, отражения расходов в бухгалтерском учете не зависит от даты оплаты запа асов, работ, послеослуг.

Основой организации учета производственной деятельности является экономически обоснованная классификация производственных затрат В мировой практике расходы принято классифицировать по следующим признакам:

o по составу: фактические, плановые или прогнозные;

o по отношению к объему производства: переменные, постоянные;

o по степени усреднения: общие, средние (затраты на единицу);

o по функции управления: производственные, коммерческие, административные;

o по способу отнесения на себестоимость: прямые, косвенные;

o за порядком отнесения расходов на период генерирования прибыли: на период, на продукт

Особого внимания заслуживают расходы по способу отнесения на себестоимость изделий (прямые и косвенные), поскольку распределение расходов со счетов класса 8 осуществляется именно по этому признаку

Для субъектов малого предпринимательства п 44 П (С) БУ 25 предусмотрен упрощенный порядок списания расходов Основной смысл упрощение состоит прежде всего в сокращении учетной работы при списании расходов, связанных аних с производством и реализацией продукции (товаров), выполнением работ и оказанием услуг Отметим, что п 44 П (С) БУ 25 не предусматривает использования счета 23"Производствообництво".

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут использовать вариант учета затрат на производство, соответствующий П (С) БУ 16, который предусматривает использование счета 23"Производство\"

Таким образом, субъекты малого предпринимательства могут по выбору применять вариант по учету затрат на производство с использованием счета 23, так и второй упрощенный вариант - без использования счета ку 23 против второй вариант противоречит Инструкции № 291, поскольку в ней предусмотрено обязательное использование счета 23 независимо от того, квалифицируется предприятие как субъект малого предпринимательства или нет При подобном списании затрат нарушается принцип начисления и соответствия доходов и расходоват.

Рассмотрим более подробно оба варианта

Первый вариант - с использованием счета 23

Особенность применения первого варианта заключается в том, что предприятие всю сумму прямых расходов, понесенных в связи с выполнением работ и оказанием услуг, ежемесячно списывает с кредита счетов класса 8 в дебет счета 2.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) (в дебет счета 23) в соответствии с п 11 П (С) БУ 16 включаются:

- прямые материальные расходы;

- прямые затраты на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- переменные общепроизводственные и распределенные постоянные общепроизводственные расходы

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, реализуемой и на стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием самостоятельно, что фиксируется в распорядительном документе об установлении учетной политики

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и др. Других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту издержках.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, и которые могут быть непосредственно отнести сени к конкретному объекту издержках.

В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности:

- отчисления на социальные мероприятия;

- плата за аренду земельных и имущественных паев;

- амортизация;

- потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на ис ния такого технически неминуемого брак.

Перечень общепроизводственных расходов, приведен в п 15 П (С) БУ 16, включает:

- расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.)

- амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.)

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;

- расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы и на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг)

- расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;

- другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потерь ты порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.д..

В состав производственной себестоимости могут быть отнесены не все общепроизводственные расходы, а только переменные и часть постоянных, в зависимости от соотношения фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг) и нормальной производственной мощности, а остаток постоянных общепроизводственных расходов - зачисляется в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) Для предприятий, вы пользуют только счета класса 8"Расходы по элементам\", нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы списываются в дебет субсчета 791"Результат операционной деятельности"Другими словами, посту йни общепроизводственные расходы должны ежемесячно распределяться между счету 23"Производство"и субсчету 791"Результат операционной деятельностиuot;Результат операційної діяльності".

есть для такого распределения согласно п 16 П (С) БУ 16 общепроизводственные расходы подразделяются на:

- переменные;

- постоянные (сгруппированы, в свою очередь, на: распределенные и нераспределенные)

К переменным общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются пропорционально изменению объема деятельности

К постоянных общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности

При этом перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием самостоятельно исходя из специфики его деятельности (п 16 П (С) БУ 16), фиксируется в приказе об учете кову политику предприятийа.

Постоянные общепроизводственные расходы, как указано выше, относятся в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в части соответствующей нормальной производственной мощности

При этом нормальная мощность (п. 4 П (С) БУ 16) является ожидаемым средним объемом деятельности, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных ц циклов с учетом запланированного обслуживания производстваа.

Поскольку фактическая мощность за отчетный период может отличаться от нормальной как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, то для установления величины постоянных общепроизводственных расходов, подлежит теряют отнесению в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода, необходимо запланировать на единицу базы распределения норматив (коэффициент) постоянных затрат Для этого определяю ться показатели величины постоянных общепроизводственных расходов и базы распределения указанных расходов, соответствующие нормальной мощности предприятия Отношением размера постоянных общепроизводственных расходов в п оказника базы распределения при нормальной мощности предприятия определяется норматив постоянных общепроизводственных расходов на единицу базы распределениелу.

Под базой распределения понимается показатель (денежный или натуральный), в расчете на единицу измерения которого устанавливается норматив распределения общепроизводственных расходов

База распределения устанавливается самим предприятием и это могут быть:

- часы работы;

- заработная плата;

- объем деятельности (например, количество готовой продукции - штук, тонн, куб м т.п. или объемы услуг или работ в стоимостном выражении);

- прямые расходы и т др.

Например, на предприятиях, где применяется в основном ручной труд, за базу распределения целесообразно принимать отработанные человеко-часы, на полностью автоматизированном производстве - машино-часа

Выбранная предприятием базы распределения отражается в приказе об учетной политике предприятия

В случае если фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода будет меньше рассчитанного норматива, в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода включается я величина постоянных общепроизводственных расходов, фактически сложившейся, а сумма, исчисленная с помощью норматив.

Если же фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода превысит рассчитан норматив, в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) подлежит отнесению только ча Астин постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода в пределах такого норматив.

Общая сумма постоянных распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов не может превышать сумму фактических постоянных общепроизводственных расходов

Таким образом можно сделать вывод, что нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы отчетного периода возникают только в случае, когда сумма таких постоянных расходов, сложилась фактически, превысит ров вень норматива, а фактический объем производства будет меньше так называемой нормальной мощности предприятия Иначе вся сумма постоянных расходов будет отнесена в состав расходов на производствео.

При осуществлении калькуляции, возникает необходимость распределенную часть общепроизводственных расходов включить в производственную себестоимость отдельных заказов, видов продукции (работ, услуг)

Порядок такого распределения в П (С) БУ 16 не приводится, поскольку это является одним из элементов внутрихозяйственного (управленческого) учета, элементы которого устанавливаются предприятием самостоятельно и Изобрази ется в приказе об учетной политике предприятий.

Такое распределение общепроизводственных расходов между объектами калькуляции должен производиться пропорционально выбранной базе распределения, которая может быть между объектами калькуляции одной из приведенных выше

Для распределения указанных расходов между объектами необходимо определить норматив (коэффициент) затрат на единицу объекта калькулирования соотношением фактической суммы распределенных общепроизводственных расходов в вел величины базы распределения за отчетный период Затем, умножив рассчитан норматив распределенных общепроизводственных расходов на величину базы распределения, относящейся к данному объекту расходов (вида продукц ее, работ, услуг), определяют часть общепроизводственных расходов, включается в производственную себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) в отчетном периоді.

Для учета общепроизводственных расходов в соответствии с Инструкцией № 291 предприятие может открыть отдельный субсчет, например 23 /"Общепроизводственные расходы"Ежемесячно сумма, которая учитывается на субрахун дыха 23 /"Общепроизводственные расходы"в части распределенных общепроизводственных расходов списывается в дебет счета 23"Производство\", а нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы списываются в дебет р ахунку 79"Финансовые результатыхунку 79 "Фінансові результати".

Далее ежемесячно вся сумма фактических расходов, связанных с производством готовой продукции, по кредиту счета 23, списывается в дебет счета 26"Готовая продукция\"

Кроме того, предприятиям, применяющим данный вариант и упрощенный План счетов, Методическими рекомендациями № 422 разрешено себестоимость реализованной готовой продукции списывать без деления на собив стоимость остатка готовой продукции В таком случае предприятия также должны оценивать остаток готовой продукции на конец периода по справедливой стоимости по данным количественного (оперативного) учета р уху готовой продукции Определенная таким образом стоимость остатка готовой продукции отражается по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 79 «Финансовые результатынсові результати".

Второй вариант - без использования счета 23

В соответствии с п 44 П (С) БУ 25 субъекты малого предпринимательства могут всю сумму расходов операционной деятельности с кредита счетов класса 8"Затраты по элементам"списывать в дебет счета 79 «Финансовые результаты"В таких случаях стоимость остатка незавершенного производства и готовой продукции определяется в следующем порядкея в наступному порядку.

1 Инвентаризацией на конец отчетного года (или квартала) устанавливается остаток незавершенного производства, который оценивается по прямым материальным расходам и прямым расходам на оплату труда с видо оскорбления бухгалтерской записью:

Дт 23"Производство"и Кт 79"Финансовые результаты\"

Следовательно, при использовании данного подхода стоимость незавершенного производства"оценивается по прямым материальным расходам и прямым расходам на оплату труда"Сразу возникает вопрос: почему незавершенное в производство оценивается только по прямым материальным расходам и прямым расходам на оплату труда, потому что, кроме этих показателей, в состав незавершенного производства включаются другие прямые расходы и сми УНИ общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы (согласно П (С) БУ 16)П(С)БО 16)?

Отметим, что для предприятий, не использующих счета класса 9, а также счет 23, отследить суммы прочих прямых расходов, а также переменных общепроизводственных и постоянных распределенных загальновироб бничих расходов также практически невозможно Вероятно, именно это и послужило поводом для подобной оценки стоимости незавершенного производстваа.

Что касается прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда, то их точное определение для конкретного объекта незавершенного производства также дело непростое, поскольку Инструкцией № 291 не предусматривается ведение аналитики по счетам класса.

Таким образом, субъектам малого предпринимательства, использующих эту методику, целесообразно вести аналитику по счетам 80 и 81 или оценивать показатели материальных затрат и затрат на оплату труда за установленными на предприятии нормативам.

2 На основании первичных документов, которыми оформляется движение (изготовление, передача в места хранения, расход на сторону, реализация) готовой продукции, предприятие обеспечивает количественный (оперативный ий) учет изготовленной, отпущенной, а также остатка готовой продукции по центрам ответственности Остаток готовой продукции, устанавливаемый по данным количественного (оперативного) учета на дату оценивается по справедливой стоимости (т.е. по цене реализации за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и суммы прибыли, исходя из прибыли для этого конкретного вида готовой продукции) и е дображаеться в отчетном месяце бухгалтерской записьюм:

Д-т 26"Готовая продукция"и К-т 79"Финансовые результаты\"

В таком же порядке оценивается и отражается стоимость остатков полуфабрикатов собственного производства, если предприятие их учитывает на счете 25"Полуфабрикаты"(для общего Плана счетов) есть то стоимость остатка полуфабрикатов отражается по дебету счета 25 «Полуфабрикаты» и кредиту счета 79 «Финансовые результатыquot;Фінансові результати".

Напомним, что проведение подобных корректировок при втором варианте предусмотрено для соблюдения принципа начисления и соответствия доходов и расходов Однако в действительности баланс доходов и расходов будет соблюдение ный лишь приблизительно, так как корректировка расходов по незавершенному производству производится только на сумму прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда, а не на всю его стоимость Кроме того, порядке определения справедливой стоимости готовой продукции сам по себе неоднозначен В таком случае, если возможно определить размер других прямых и накладных (общепроизводственных) расходов - целесообразнее делай ты корректировки с учетом их величинини.

С учетом вышеизложенного относительно второго варианта отметим следующее Судя по всему, подобное зачисления остатка незавершенного производства на счет 23 имеет значение исключительно для целей склада Ання финансовой отчетности Таким образом, в следующем отчетном периоде независимо от того, завершено производство продукции, продана она или нет, вся сумма остатка должна быть списана проводкой Д-т 79 - К- т 223.

То же самое касается и готовой продукции, выявленной при инвентаризации и отраженной проводкой Д-т 26 - К-т 79 В следующем отчетном периоде ее стоимость должна быть списана обратной корреспонденцией сч тов независимо от того, реализована продукция или ні.

Отметим, что эту методику списания затрат (неиспользования счета 23) для производственных предприятий вряд ли можно назвать приемлемой Это же касается и тех субъектов малого предпринимательства, не стираете шли на уплату единого налога, ведь перерасчет согласно п 59 ст 5 Закона о налогообложении прибыли привязан к данным бухгалтерского учета, в котором, как уже отмечалось, стоимость незавершенного производства и готовой продукции будет искаженорена.

Целесообразнее эту методику использовать предприятиям, предоставляющих услуги или выполняющих работы

Следует отметить, что проведение инвентаризации обязательно не только для упрощенного варианта учета затрат, но и перед составлением годовой финансовой отчетности согласно ст 10 Закона № 996

Кроме того, по результатам инвентаризации, стоимость не подвергнутых обработке (использованию) сырья и материалов, деталей, не завершенной сборкой и комплектованием продукции (т.е. незавершенного производства)), как для первого, так и для второго вариантов, методом"красное сторно"зачисляется в состав соответствующих активов (сырья, материалов) бухгалтерской записьюм записом:

1) для первого варианта - записью, которым такие ценности были заранее списаны в производство Например:

Д-т 801"Расходы сырья и материалов"и К-т 201"Сырье и материалы\"

Д-т 23"Производство"и К-т 801"Расходы сырья и материалов\"

2) для второго варианта - стоимость зачисленного по результатам инвентаризации остатка сырья и материалов, не подверженной обработке, отображается обычным записью:

Дт двадцатые"Сырье и материалы"и Кт 791"Результат операционной деятельности\", но при этом уменьшается показатель материальных затрат (оборот счета 80) методом"красного сторно"Например, в данном вып случая;. Наприклад, в даному випадку:

Д-т 801"Расходы сырья и материалов"и К-т 801"Расходы сырья и материалов\"

Рассмотрим использование данных вариантов учета затрат на условном примере течение месяца на производство продукции списаны сырье и материалы на сумму 1000 грн, начисленная заработная плата производственных м персонала - 500 грн, начисленные отчисления на социальные мероприятия на заработную плату производственному персоналу (38,0%) - 190,00 грн; начислена амортизация производственного оборудования - 200 грн Стоимость с алишку сырья, не подверженной обработке, составила 100 гррн.

По итогам отчетного периода незавершенное производство не прошло все стадии, а значит, готовая продукция не реализована

В конце периода по результатам инвентаризации счетов 79 и 23 откорректированы

В бухгалтерском учете по общим Планом счетов бухгалтерского учета (без использования счетов класса 9) будут сделаны следующие записи (табл. 225):

Учет с использованием общего плана счетов и журнально-ордерной формы учета Инструкцией № 291 для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг) предназначен счет 23"Производство\", к которому могут быть открыты отдельные субсчета для учета по видами производства Например,"Основное производство\","Вспомогательное производствоuot;Допоміжне виробництво".

По дебету счета 23"Производство"отображаются;

- прямые материальные, трудовые и другие прямые расходы;

- распределенные общепроизводственные расходы;

- потери от недостачи продукции (работ, услуг) по технологическим причинам;

- суммы незавершенного производства по результатам инвентаризации предприятиями, использующими упрощенный вариант учета расходов

Таблица 225 БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ С УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО по двум вариантам

з / п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн

Первый вариант

Второй вариант (без счета 23)

дебет

кредит

дебет

кредит

1

Отпущены в производство сырье и материалы

1000

801

201

801

201

1000

23

801

791

801

2

Начисленная заработная плата производственному персоналу

500

811

661

811

661

500

23

811

791

811

3

Начисленные отчисления на социальные мероприятия производственных рабочих

190

82

65

82

65

190

23

82

791

82

4

Начисленная амортизация производственного оборудования

200

831

131

831

131

200

23

831

791

831

5

Отражена корректировка расходов на стоимость остатка сырья, не подвергнутой обработке, методом"красное сторно"за исключением записи: Дт 201 - Кт 791

100

801

201

201

791

100

23

801

801

801

6

Отражена сумма незавершенного производства по результатам инвентаризации (для второго варианта)

1790

23

791

По кредиту данного счета отражаются:

- стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции (в дебет счетов 26, 27);

- стоимость выполненных работ и услуг (в дебет субсчета 791);

- себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг и т др.)

Кроме того, поскольку в соответствии с Инструкцией № 291 предприятиями, использующими только счета класса 8 и учитывая то, что они не используют счета класса 9, в частности, счет 91"Загальновы иробничи расходы", списание производственных накладных (общепроизводственных) расходов осуществляется в дебет счета 2рахунку 23.

В связи с этим можно порекомендовать открыть к данному счету отдельный субсчет по учету общепроизводственных расходов в целях их распределения на те, которые включаются и не включаются в произ чу себестоимость (например, 23 /"Общепроизводственные расходы\") Однако это возможно только для тех предприятий, которые при отражении расходов используют счет 23, а не упрощенный вариант учета издержкахліку витрат.

В таком случае сумма, которая учитывается на субсчете 23 /"Общепроизводственные расходы\", ежемесячно подлежит списанию:

- в дебет счета 23"Производство"- в части распределенных общепроизводственных расходов;

- в дебет субсчета 791"Результат операционной деятельности"- в части нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов

Аналитический учет на счете 23"Производство"можно вести по:

- видами производств;

- статьями расходов;

- видам или группам производимой продукции предприятиями, использующими только счета класса 8

все осуществленные расходы операционной деятельности должны быть сгруппированы на счетах класса 8 (счета 80, 81, 82, 83, 84) с последующим списанием в зависимости от экономической сущности расходов Если расходы можно охаракт теризуваты как:

* прямые, то они списываются в дебет счета 23"Производство\";

* накладные (общепроизводственные), то они списываются в дебет отдельного субсчета к счету 23"Производство\", на котором ведется учет общепроизводственных расходов (субсчет 23 /"Общепроизводственные расходы и")ничі витрати");

* не являющихся прямыми или накладными (например, административные, расходы на сбыт, другие косвенные затраты) - то они списываются в дебет субсчета 791"Результат операционной деятельности\"

Как указано в П (С) БУ 16, производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и на стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которая используется на самом предприятии Это относится и к отражению оприходованных возвратных отходов по производству, которые в дальнейшем могут быть использованы на предприятии или реализованы на с торона В бухгалтерском учете оприходования данных материальных ценностей предприятиями, применяемые для учета расходов счет 23, отражается записямии:

1 На стоимость оприходованной сопутствующей продукции:

Т 209"Прочие материалы"- К-т 23"Производство"- если такая продукция подлежит потреблению самим предприятием в процессе дальнейшего производства;

или

Д-т 26"Готовая продукция"- К-т 23"Производство"- если такая продукция подлежит реализации на сторону

2 На стоимость оприходованных возвратных отходов:

Т 209"Прочие материалы"- К-т 23"Производство\"

Если предприятия используют упрощенный вариант учета, то бухгалтерские записи для отражения оприходования возвратных отходов и сопутствующей продукции такие же, но вместо счета 23"Производство: тво"используется субсчет 791"Результат операционной деятельностиної діяльності".

При отражении оприходования возвратных отходов и сопутствующей продукции, которая в дальнейшем будет использована для производства предприятиями, применяют счета класса 8, существуют некоторые особенности Так, при первичном списании сырья и материалов в производство, их стоимость отражается в составе элемента"Материальные затраты"на субсчете 801 «Расходы сырья и материалов"В дальнейшем при использован УНИ таких возвратных отходов и сопутствующей продукции в производстве их стоимость будет учтена в составе себестоимости произведенной продукции (в периоде списания их в производство) Итак, в учете расходы сгруппированы по элементам, должны отражаться в этом же отчетном периоде Возникает ситуация, при которой стоимость таких отходов может быть дважды отражена в составе элемента расходов «Расходы сырья и ма лов"Это приведет к искажению учетных данных и, как следствие, к неправильному заполнению формы № 2-м Отчета о финансовых результатах (код строки 090, который заполняется на основании оборотов счета в 80 «Материальные затраты»у рахунку 80 "Матеріальні витрати").

В данном случае можно порекомендовать в момент оприходования возвратных отходов на величину их стоимости провести уменьшение оборота по субсчету 801"Расходы сырья и материалов"корректировкой м методом"красного сторно\"воного сторно":

Д-т 801 и К-т 801

Таким образом, будет обеспечено достоверное отражение затрат предприятия отчетного периода по элементам затрат У предприятий, которые не используют счета класса 8, таких проблем не возникнет ввиду на отсутствие ведения"поэлементного"учета затрат в системе счетов бухгалтерского учетакого обліку.

Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 24"Брак в производстве"За неимением в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных затрат на перераб авлення Брак продукции подразделяется на внешний, т.е. выявленный потребителем и предъявленный для возмещения убытков, и внутренний, выявленный в процессе производства зависимости от характера отклонением лень от нормативов брак может быть окончательным или исправительнымиабо виправним.

По дебету счета 24 отражаются расходы:

- по обнаруженному внешнем и внутреннем брака (стоимость неисправимого, окончательного брака и расходы на исправление брака);

- на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму;

- на содержание гарантийных мастерских

По кредиту данного счета отражаются суммы:

- отнесены в уменьшение затрат на брак;

- которые списываются в затраты на производство как потери от брака;

- уменьшение потерь от брака: стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по сниженной цене, стоимость удержаний с виновников брака, суммы возмещений, полученные от поставщ ников недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, обусловили отсутствие продукции.

Аналитический учет на счете 24"Брак в производстве"ведется по видам производства

Для учета и обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства Инструкции № 291 предназначен счет 25"Полуфабрикаты"На данном счете, как предусмотрено в Инструкции № № 291, ведут учет полуфабрикатов собственного производства предприятия, на которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуются на сторону как готовая продукцииа продукція.

К полуфабрикатам относится продукция, не прошедшая всех установленных технологическим процессом стадий производства и требует доработки или доукомплектования частности, на этом счете малых предпр предприятий могут учитываться изготовленные предприятием полуфабрикаты: сырая резина и клей в резиновой промышленности; солод в пивоваренной промышленности; пряжа и сырец в текстильной промышленностиі.

Предприятия, которые полуфабрикаты собственного производства используются только для собственных производственных нужд, их движение и остатки учитывают на счете 23"Производство"с организацией оперативного обл счета их движения в цехах (участках) производстваиробництва.

По дебету счета 25 «Полуфабрикаты» отражается поступление (создание) полуфабрикатов, по кредиту - выбытие полуфабрикатов в результате продажи, передачи в дальнейшую переработку, безвозмездной й передачи или несоответствия критериям определения активння активу.

Аналитический учет полуфабрикатов ведется по видам полуфабрикатов, определенных исходя из потребностей предприятия

Отметим, что описано выше отражения расходов на счетах 23, 24 и 25 применяется предприятиями, использующими данные счета для отражения расходов на производство Если же предприятия исполь стовують упрощенный вариант учета расходов, предусмотренный п 44 П (С) БУ 25, все сгруппированы расходы на счетах класса 8 списываются в дебет субсчета 791"Результат операционной деятельности"и после проведения я инвентаризации устанавливаются остатки незавершенного производства бухгалтерской записьюьким записом:

Д-т 23"Производство"- К-т 791"Результат операционной деятельности\"

Наиболее распространенное корреспонденцию счетов, применяемую для отражения в бухгалтерском учете затрат на производство по общему плану счетов (без использования счетов класса 9), приведем в табл 22 226.

Регистры бухгалтерского учета учетных регистров, предназначенных для хронологического, систематического накопления, группировки и обобщения информации о расходах производственной деятельности, в том числе и затраты на производство продук укции (работ, услуг), содержащихся в принятых к учету первичных документах, являются предусмотренные Методическими рекомендациями № 356 Журнал 5 или 5А.

Предприятия, применяющие счета класса 8"Затраты по элементам\", должны использовать Журнал 5А, в котором для учета затрат деятельности предусмотрены разделы ПИ А"Расходы деятельности"и ПИ Б"Витр рати по элементамot;Витрати за елементами".

Таким образом, все расходы по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре

В Журнале обеспечивается обобщение всех затрат на производство по элементам и статьям затрат

Записи в данный регистр выполняются на основании первичных учетных документов по заработной плате, отчислений на социальные мероприятия, расходования материальных ресурсов и других расходов При этом расходы ро озподиляються по направлениям (счетам, субсчетам, статьям калькуляции и т др.н.).

Итоговые данные из журналов заносятся в Главную книгу

Таблица 226 Корреспонденция счетов по учету затрат на производство по ОБЩИМ План счетов бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

з / п

дебет

кредит

1

2

3

4

Группировка расходов операционной деятельности по элементам

1

Отражена стоимость запасов, использованных для производства продукции, для обслуживания производства продукции, на сбыт продукции, для осуществления прочей операционной деятельности:

80

20

- сырья и материалов

801

201

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

802

202

- топлива и энергии

803

203

- тары и тарных материалов

804

204

- строительных материалов

805

205

- запасных частей

806

207

- материалов сельскохозяйственного назначения

807

208

- товаров

808

281

- расходов других материалов и услуг

809

209

63

377

685

2

Уменьшенная стоимость переданных в производство производственных запасов, на сумму не использованных на конец месяца:

для предприятий, использующих для учета расходов счет 23 (методом"сторно\") (первый вариант)

80

20

- сырья и материалов

801

201

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

802

202

- топлива и энергии

803

203

- тары и тарных материалов

804

204

- строительных материалов

805

205

- запасных частей

806

207

- материалов сельскохозяйственного назначения

807

208

- товаров

808

281

- расходов других материалов

809

209

- для предприятий, не использующих для учета расходов счет 23 (второй вариант)

20

791

и одновременно методом"сторно\"

80 *

80 *

* Соответствующие субсчета

3

Отражены расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, работников аппарата управления цехами, участками, административно-управленческого персонала, работников отдела сбыта и др., в части:

81

661

- выплат по окладам и тарифам

811

661

- выплат премий и поощрений

812

- компенсационные выплаты

813

- оплаты ежегодных отпусков или ежемесячных отчислений на создание обеспечений будущих оплат отпусков

814

- оплаты другого неотработанного времени, предусмотренная законодательством

815

- других расходов на оплату труда

816

4

Отражено начисление взносов на социальные мероприятия на фонд оплаты труда:

82

65

- в Пенсионный фонд

821

651

- в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности

822

652

- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины

825

656

- в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы

823

653

5

Начисленная амортизация основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов:

83

13

- основных средств

831

131

- других необоротных материальных активов

832

132

- нематериальных активов

833

133

6

Отражены прочие операционные затраты, например, стоимость работ, услуг сторонних организаций, потери от порчи ценностей и др.

84

63

37

20

22

47

Формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг)

Для предприятий, применяющих для учета расходов счет 23 (первый вариант)

Учет затрат на производство

1

Включены в производственную себестоимость продукции прямые материальные затраты:

23

80

- сырья и материалов

23

801

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

802

- топлива и энергии

803

- тары и тарных материалов

804

- строительных материалов

805

- запасных частей

806

- материалов сельскохозяйственного назначения

807

- товаров

808

- расходов других материалов

809

2

Отражена передача полуфабрикатов собственного производства на производство продукции *

23

25 или 23

* В данном случае счета класса 8 не используются, поскольку при формировании себестоимости полуфабрикатов затраты на их изготовление были сгруппированы в разрезе элементов затрат

3

Уменьшенная стоимость переданных в производство производственных запасов на сумму не использованных на конец месяца методом «красного сторно»:

23

80

- сырья и материалов

23

801

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

802

- топлива и энергии

803

- тары и тарных материалов

804

- строительных материалов

805

- запасных частей

806

- материалов сельскохозяйственного назначения

807

- товаров

808

- расходов других материалов

809

4

Включены в производственную себестоимость продукции затраты на оплату труда работников, занятых производством продукции:

23

81

- выплаты по окладам и тарифам

23

811

- выплаты премий и поощрений

812

- выплаты компенсационных выплат

813

- оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения будущих оплат отпусков

814

- оплата другого неотработанного времени, предусмотренная законодательством

815

- прочие расходы на оплату труда

816

5

Включена в производственную себестоимость продукции сумма отчислений на социальные мероприятия на фонд оплаты труда работников, занятых производством продукции:

23

82

- в Пенсионный фонд

23

821

- в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности

822

- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины

822

- в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы

823

6

Включена в производственную себестоимость продукции сумма амортизационных отчислений, начисленная по производственным необоротных активах:

23

83

- основных средствах

23

831

- других необоротных материальных активах

832

- нематериальных активах

833

7

Унесенные в состав производственной себестоимости потери вследствие технически неизбежного брака и расходы на его исправление

23

24

8

Распределенные общепроизводственные расходы между объектами производства

23

23

9

Выявленные излишки незавершенного производства при проведении инвентаризации

23

719

10

Включены в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) суммы расходов, налогов, сборов и других расходов (в случае возможности отнесения к конкретному объекту расходов)

23

84

11

Оприходованы возвратные отходы по производству

20

23

Одновременно методом"красного сторно\"

80

80

12

Оприходована попутная продукция по ценам, предусмотренных для ее учета, в комплексном производстве

20 и / или 26

23

13

Обнаружен окончательный неисправимый брак (по фактической себестоимости брака)

24

23

14

Унесенные сверхнормативные расходы, выявленные при инвентаризации, на финансовые результаты деятельности

791

23

15

Проведено снижение цены незавершенного производства

791

23

16

Списана недостача незавершенного производства сверх норм естественной убыли, если на момент выявления не установлена ??виновное лицо

791

23

17

Списана незавершенное производство продукции (работ, услуг) и проведенной, но не оприходован на склад продукции, утраченных вследствие чрезвычайных событий

791

23

18

Списана фактическая производственная себестоимость изготовленных:

- необоротных активов

15

23

-МБП

22

- полуфабрикатов собственного производства

25

19

Списана фактическая производственная себестоимость завершенной производством продукции

26

23

20

Списана фактическая себестоимость реализованных работ и услуг

791

23

21

Списана фактическая производственная себестоимость работ и услуг собственного производства, использованных на:

- производство продукции (работ, услуг), общепроизводственные цели

23

23

- административные, сбытовые нужды, проведения исследований и разработок, содержание объектов социальной сферы, жилищно-коммунального хозяйства

791

22

Использованные работы и услуги собственного производства на административные, сбытовые нужды по фактической производственной себестоимости (только для предприятий, применяющих для учета расходов счет 23 - перев ой вариант

791

23

Для предприятий, не применяют для учета расходов счет 23 (второй вариант)

1

Списаны прямые и накладные (общепроизводственные) расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг):

- материальные затраты

791

80

- расходы на оплату труда

81

- отчисления на социальные мероприятия

82

- амортизационные отчисления

83

- другие расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг)

84

2

Уменьшенная стоимость переданных в производство производственных запасов на сумму не использованных на конец периода

20

791

и одновременно методом"красного сторно\"

80 *

80 *

* Соответствующие субсчета

3

Отражен размер незавершенного производства (брака) на конец отчетного периода по данным инвентаризации

23 (24)

791

4

Отражен остаток готовой продукции (полуфабрикатов) на конец отчетного периода по данным инвентаризации

26 (25)

791

5

Оприходована попутная продукция по ценам, предусмотренных для ее учета, в комплексном производстве

20 и / или 26

791

6

Оприходованы возвратные отходы

20

791

и одновременно методом"сторно\"

80 *

80 *

* Соответствующие субсчета

Учет административных, сбытовых расходов

1

Списаны материальные затраты, относящиеся к административным, сбытовых:

791

80

- сырья и материалов

791

801

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

802

- топлива и энергии

803

- строительных материалов

805

- запасных частей

806

- материалов сельскохозяйственного назначения

807

- товаров

808

- расходов других материалов

809

2

Списаны расходы на оплату труда работников административно - управленческого аппарата, отдела сбыта:

791

81

- выплаты по окладам и тарифам

791

811

- выплаты премий и поощрений

812

- компенсационные выплаты

813

- оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения будущих оплат отпусков

814

- оплата другого неотработанного времени, предусмотренная законодательством

815

- прочие расходы на оплату труда

816

3

Списаны отчисления на социальные мероприятия из фонда оплаты труда работников административно-управленческого аппарата, отдела сбыта:

791

82

- в Пенсионный фонд

791

821

- в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности

822

- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины

825

- в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы

823

4

Начисленные амортизационные отчисления необоротных активов общехозяйственного, сбытового назначения:

791

83

- основных средств

791

831

- других необоротных материальных активов

832

- нематериальных активов

833

5

Списаны другие административные, сбытовые расходы (например, оплата услуг телефонной и почтовой связи; оплата юридических и аудиторских услуг, начисленных налогов, сборов, обязательных платежей)

791

84

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы