Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

32 Документальное оформление и учет денежных средств на счетах в банках

Предприятие открывает в банке два вида счетов: текущие и депозитные Текущие счета используются для повседневных банковских операций и снятие наличных Банк может требовать от компании сохранять на а счета минимальную сумму денежных средств (компенсационный остаток) Это фактически накладывает ограничения на имеющуюся сумму наличных, которой может воспользоваться компания, и уменьшает ЕЕ ликвидность Поэтому комиссия по ценным их бумагам и биржевым операциям США предъявляется требование раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности сумму компенсационного остаткаишку.

Депозитные счета используются для размещения на определенный срок временно свободных средств с целью получения процентов Таким образом предприятие предоставляет заем банка и не имеет права снимать деньги в с истечении установленного срока Поэтому эти средства являются менее ликвидными, чем размещены на текущих счетаах.

При открытии счета в банк представляется карточка а образцами подписей лиц, имеющих право подписи платежных документов Владельцу счета выписывается чековая книжка для осуществления расчетов

Денежные расходы оплачиваются, как правило, безналичным путем посредством чеков Чек является письменным приказом банка уплатить определенную сумму средств получателю со счета плательщика Чеки имеют серийные номера и доступ к ним должен быть ограничен Желательно, чтобы каждый чек подписывался двумя лицами Необходимым условием является наличие первичных документов, оправдывающих выдачу чеков При оплате обязательств на первичном х документах проставляются дата, номер чека и штамп"оплачено"Желательно, чтобы имеющиеся средства на счета превышали размер платежа При необходимости уплатить сумму, большую, чем остаток на счете, банк может согласиться на овердрафт - особый вид предоставления краткосрочного кредита на сумму, превышающую остаток средств на счете Право пользования овердрафтом подойдет наиболее надежным клиентам по к договору, в котором устанавливается максимальная сумма овердрафта Банковские овердрафта должны исключаться из состава денежных средств и отражаться как краткосрочные обязательства Особенностью овердрафтов является то, что на их погашение направляются все суммы, поступающие на текущий счет клиентчний рахунок клієнта.

Ежемесячно банк присылает владельцу счета банковский отчет (выписку с банковского счета), в котором отражены все операции по поступлению и выбытию средств за отчетный период и остаток их на конец мес сяця Когда компания получает выписку с банковского счета, она должна проверить правильность банковских записей и сравнить конечное сальдоо.

Как правило, конечный остаток банковского отчета не совпадает с остатком по счету"Денежные средства"в Главной книге Причинами могут быть:

1 грош в пути - деньги, отправленные владельцем в банк, но еще не оприходованы банком и не отражены в его отчете Как правило, такие ситуации возникают в конце отчетного периода

2 Непогашенные чеки - чеки, выписанные владельцем счета и отражены ним по кредиту счета"Денежные средства\", но еще не предъявлены банка и не погашены ним

3 Чеки, не обеспеченные средствами - чеки, переданы в банк для получения средств, но отражены в банковском отчете как уменьшение средств на счете, потому что в то время на счетах дебиторов не было дос статньо средств для оплаты этих чекив.

4 Расходы на банковское обслуживание - плата за банковские услуги Эти расходы, как правило, становятся известными только после получения банковского отчета

5 Ошибки (как банковские, так и владельца счета)

Банковская сверка является важным элементом внутреннего контроля и должна осуществляться сразу же после получения банковского отчета

Для удобства осуществления банковской сверки банки обеспечивают владельца счета специальной формой на обороте банковского отчета (табл. 31)

Таблица 31

ФОРМА ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БАНКОВСКОГО СВЕРКИ

В современных условиях компании осуществляют электронные переводы денежных средств через средства электронной связи без применения чеков Для обслуживания клиентов банки предлагают банковские автоматы и ка Артком, предоставляют возможность оплачивать счета по телефону или с помощью кредитных карток.

Наиболее распространены кредитные карточки"Атегисап Express\","Diners Club\","MasterCard\","Visa\"

Покупатель заключает кредитное соглашение с кредитором (компанией, выпускающей кредитные карточки) и получает пластиковую карту Если продавец принимает вместо денег карточку, то в момент продажи выписывается счет--фактура, которая подписывается покупателем В покупателя, приобретает товары в розницу с использованием кредитной карточки, сумма покупки снимается банком со счета Продавец высылает счет-фактуру кредитору и получает от него денежные средствашти.

Расчеты с применением кредитных карт дают определенные преимущества торговым предприятиям, у которых не возникает необходимости предоставлять покупателям кредит, получать от них деньги или отвлекать средства у дебиторской задолженности, нести риск возникновения безнадежных долгов Поэтому торговые компании платят кредитору (банку) комиссионные (предоставляют скидку) в размере от 2 до 6% от суммы счета-фактуры на продажу по кредитным картами.

Учет краткосрочных финансовых инвестиций

Предприятие обычно располагает денежных средств больше, чем необходимо для уплаты текущих обязательств Оно может направить их для получения дохода, сделав инвестиции в ценные бумаги Под инвестициями понимают приобретение активов (сегодняшние затраты) с целью получения выгоды в будущем Инвестиции в ценные бумаги могут быть как долго-, так и краткосрочными Они по-разному видо бражаються в учете и финансовой отчетности, четкое их разграничение очень важнымиивим.

Ценные бумаги относятся к краткосрочных финансовых вложений, если они:

1 свободное обращающихся на рынке - то есть легко могут быть превращены в деньги Перечень таких ценных бумаг являются, как правило, на каждой фондовой бирже;

2 предназначен для содержания сроком не более одного года

К таким ценным бумагам относятся:

o депозитные сертификаты;

o облигации и другие долговые обязательства;

o акции других предприятий

Депозитный сертификат - это свидетельство о предоставлении ссуды банка в виде денежных средств Этим свидетельством (контрактом) обусловлено: 1) срок контракта, например, 90 дней, 6 месяцев, один год 2) процен нтна ставка по контракту Как правило, процентная ставка возрастает пропорционально сумме и срока вложения Депозитные сертификаты гарантируют относительно высокий доход и достаточно ликвидными активами Но пред тво уплачивает штраф в случае досрочного снятия средств Поэтому эти вложения являются менее ликвидными, чем денежные средства на текущих счетаххунку.

Учет депозитных сертификатов осуществляется по стоимости их приобретения конце учетного периода отражается начисление процентного дохода

Оценка и учет краткосрочных финансовых инвестиций осуществляется по типам инвестиций (портфелями), а не по отдельным объектам инвестирования Согласно принципу себестоимости краткосрочные финансовые и вложения отражаются в учете сначала по первоначальной стоимости Она включает в себя покупную стоимость плюс дополнительные расходы, понесенные при покупке ценных бумаг Текущая рыночная стоимость короткос трокових инвестиций отражается в отчетности справочново:

Дебет счета"Краткосрочные финансовые вложения"5000

(1000 акций по $ 5 каждый)

Кредит счета «Денежные средства"5000

Временные вложения в ценные бумаги осуществляются с целью создания резерва денежных средств и получения дохода от них прибыль в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам является второстепенным по отн ношения к основной деятельности фирмы Он обычно определяется с момента, когда дивиденды объявленыі:

Дебет счета"Дивиденды к получению"1250

Кредит счета «Доходы от дивидендов"1250

Полученные дивиденды будут записаны в учете:

Дебет счета"Денежные средства"1250

Кредит счета"Дивиденды к получению"1250

При реализации ценных бумаг разница между продажной и покупной их стоимости отражается как прибыль или убыток Например, реализовано 200 акций по $ 7 каждая:

Дебет счета «Денежные средства"1400

(200 акций по $ 7) Кредит счета"Финансовые вложения"1000

(200 акций по $ 5) Кредит счета «Доход от продажи акций"400

Инвестиционный портфель краткосрочных ценных бумаг оценивается сначала по стоимости приобретения В финансовой отчетности инвестиции, классифицируются как текущие активы, в соответствии с МСФО № 25"Учет инвестиций"могут отображатьсяображатися:

1) по наименьшей из двух оценок: себестоимости или рыночной стоимости;

2) по рыночной стоимости

Если текущая рыночная стоимость акций становится ниже, чем стоимость их приобретения, портфель акций теряет часть своей фактической стоимости При этом в бухгалтерском учете отражается корректировка вартос сти приобретения акций до их рыночной стоимости Например, цена акций уменьшилась с $ 5 до S4 конце отчетного периода составляется бухгалтерская проводкака:

Дебет счета"Нереализованные убытки по краткосрочным ценным бумагам"1000

Кредит счета"Уменьшение рыночной стоимости краткосрочных ценных бумаг"1000

Падение стоимости акций рассматривается как внереализационные убытки, которые должны быть признаны в периоде, когда произошло падение стоимости акций Поэтому в финансовой отчетности будет отражено:

В Отчете о прибылях и убытках:

Расходы:

нереализованный убыток по краткосрочным ценным бумагам 1000

В Балансе:

Текущие активы:

Краткосрочные ценные бумаги по более низкой стоимостью 4000

(стоимость приобретения 1000 акций по $ 5 = S5000)

Правило низкой стоимости является исключением из принципа оценки по себестоимости, но оно соответствует принципу осмотрительности (консерватизма) и не приводит к признанию нереализованной прибыли в статьях доходов

При дальнейшем повышении рыночной стоимости портфеля акций будет дана обратная проводка - на увеличение рыночной стоимости акций, но только в рамках прошлой себестоимости

Как видим, правило низкой стоимости приводит к недооценке акций в Балансе Оно запрещает повышение их стоимости к рыночной, независимо от того, насколько обоснована такая стоимость Вместе с тем,, рыночная стоимость имеет несколько преимуществ по сравнению с себестоимостьюю:

1) рыночная стоимость обеспечивает инвесторов более полезной информацией, чем себестоимость;

2) информация о рыночной стоимости ценных бумаг способствует определению эффекта от их владения, что не менее важно, чем выявление прибыли или убытка от их продажи;

3) информация о рыночной стоимости позволяет строить более реалистичные прогнозы движения денежных средств

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы