Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

25 Характеристика Отчета об изменениях в собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности

Важной составляющей финансовой отчетности зарубежных предприятий является Отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of Changes in Equity), имеющий большое практическое значение в обеспечении полезной информа ациею об их собственные финансовые ресурсы всех заинтересованных пользователей Этот отчет содержит информацию обо всех изменениях в собственном капитале в течение отчетного периода в результате операций с владельцами капитала а также влияния статей доходов и расходов, прибыли или убытка, которые признаются непосредственно в составе собственного капиталау.

Требования относительно предоставления информации об изменениях в собственном капитале изложены в Международном стандарте бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» Согласно этому стандарту предприятия должны по одаваты отдельным компонентом своей финансовой отчетности отчет, в котором приводитсянаводиться:

- чистая прибыль или убыток за определенный период;

- суммы по каждой статье доходов и расходов, которые признаются в составе собственного капитала, и общая сумма по этим статьям;

- общая сумма доходов и затрат (итог предыдущих статей) с отдельным выделением суммы, относящейся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;

- кумулятивное воздействие на каждый компонент собственного капитала изменений в учетной политике и исправления существенных ошибок, признанных в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета 8 «Учетная полити ики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибкиилки".

Кроме того, в Отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях предприятия должны подавать информацию о:

- операции с владельцами капитала и выплаты владельцам дивидендов;

- остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения за период;

- согласование балансовой стоимости каждого класса вложенного капитала и каждого резерва на начало и конец отчетного периода с отражением каждой смены в отдельности

Таким образом, Международный стандарт бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает два подхода к представлению информации в Отчете об изменениях в собственном капитале (рис 212)

При применении первого подхода в Отчете об изменениях в собственном капитале обобщаются абсолютно все изменения в собственном капитале за отчетный период Этот отчет имеет форму таблицы, в которой сочетается сальдо к каждого компонента собственного капитала на начало и конец отчетного периода В приложениях с Международным стандартом бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» приведен пример формата Отчета о с мины в собственном капитале, но он не носит обязательного характера (табл. 213у (табл. 2.13).

Рис 212 Подходы к представлению информации об изменениях в капитала

Следует отметить, что Международным стандартом бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривается представление информации об изменениях в собственном капитале в отчете не менее чем за два периода и - отчетный и предыдущиепопередній.

Второй (альтернативный) подход к представлению информации об изменениях в собственном капитале предусматривает отражение в Отчете только признанных в составе собственного капитала доходов и расходов, а также доходов и збит ткив Согласно этому подходу согласования остатков собственного капитала, резервов, нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода, других изменениях в собственном капитале (инвестиции владельцев, распред л прибыли между ними и т.п.) раскрываются в примечаниях к финансовой отчетностиі.

Итак, зарубежный опыт показывает, что каждая страна имеет право самостоятельно решать вопрос о целесообразности, содержания, структуры и методики составления отчетности об изменениях в собственном капитале Так, нап пример, в Российской Федерации Отчет об изменениях капитала (форма № 3) подается в составе пояснений к Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках по результатам финансового року.

В Отчете об изменениях капитала приводится информация об изменениях в разрезе составляющих капитала предприятия в течение отчетного периода: остатки на начало отчетного периода, поступления в отчетном периоде, просмотр использования средств в отчетном периоде и остатки на конец отчетного периода (Приложение В) форме отчета предусмотрено группировки данных по следующим разделам: И Капитал; П Резервы предстоящих расходов; III Оценочные резервы; IV Изменения капиталпіталу.

Для заполнения Отчета об изменениях капитала (форма № 3) используются данные синтетического и аналитического учета счетов раздела VII"Капитал"и раздела VIII"Финансовые результаты"Плана счетов бухгал лтерського учета финансово-хозяйственной деятельности организациияльності організації.

В строке 010"Уставный капитал"отражается сумма уставного капитала, зафиксированная в зарегистрированных в надлежащем порядке учредительных документах, а также суммы его увеличения и уменьшения в течение с отчетного периодго періоду.

В строке 020"Добавочный капитал"отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества вследствие его дооценки, полученного эмиссионного дохода, присоединение собственных источников капитальных вложений по введенным в эксплуатацию объектам основных средств в случае их достройки, реконструкции и т.п., направленные дополнительного капитала на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам деятельности предприятийдприємства.

В строке 030"Резервный капитал"приводится сумма резервного фонда, который формируется согласно законодательству Российской Федерации и направляется на покрытие убытков, погашения облигаций акционерного то овариства и выкуп акйого акцій.

При формировании Отчета об изменениях капитала информация строке 050 о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года) может показываться по одной ста Аттей или отдельно При этом нераспределенная прибыль может отображаться как сумма прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, после создания, в соответствии с законодательством Российской Федерации, резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, которые формируются предприятием согласно учредительным документам Однако предприятия могут отражать созданы согласно учредительным докум ентам фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям отчета В этом случае нераспределенная прибыль будет определяться как доля прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, за вычетом ям сумм созданных фондов, сумм, направленных на покрытие убытков, выплате дивидендов и т.п. Принятый порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть в процессе разработки и принятия пи дприемством формы Отчета об изменениях капиталаталу.

В строке 070"Целевые финансирование и поступления"отражается движение средств, полученных некоммерческими организациями из соответствующих источников финансирования своей деятельности

В разделе"Резервы предстоящих расходов"(строки 080-089) отражаются данные об остатках на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, которые создаются предприятием согласно Положению щ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой, а также о движении средств каждого резерва в течение отчетного периодго періоду.

В разделе"Оценочные резервы"(строки 090-099) отражаются данные об остатках и движении средств резервов сомнительных долгов, резервов обесценение вложений в ценные бумаги и других, которые создаются предприятием согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацией Федерації.

В разделе"Изменения капитала"(строки 100-130) раскрывается информация об источниках увеличения капитала и причины его уменьшения, а также размеры капитала на начало и конец отчетного периода заполняется ся раздел"Изменения капитала"только хозяйственными обществамарськими товариствами.

Для оценки ликвидности предприятия в Отчете об изменениях капитала справочно отображается информация о стоимости чистых активов Кроме того, в этой форме справочно приводятся данные о направлениях использования я поступлений из бюджета и внебюджетных фондов, полученных на финансирование расходов, осуществление которых связано с обычной деятельностью и капитальными вложениями во внеоборотные активы При условии получения ц ильових средств на финансирование расходов, связанных с чрезвычайными событиями, рекомендуется соответствующие данные также отображать справочно в Отчете об изменениях капиталалу.

Во многих странах мира обязательной составляющей финансовой отчетности является Примечания (Notes Comprising a Summary of Significant Accounting Holicies and Jther Explanatory Notes), содержащие систему показателей икив и объяснений, обеспечивающих расшифровку, детализацию и обоснование отдельных его статей Целью их является предоставление пользователям обязательной дополнительной информации об учетной политике предприятия, изменений и, состоявшихся в составе активов, капитала, обязательств за отчетный период, а также факторы, на них повлияли В зарубежной учетной практике Примечания к финансовым отчетам основным источником информ ции о деятельности предприятия Они содержат существенную информацию, которая влияет на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия Стандартного формата Примечания к финансовой отчетности в зар убижних стране нетемає.

Требования к составу и порядку представления Примечания к финансовым отчетам изложены в Международном стандарте бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» Согласно этому стандарту в примечаниях следует приводит дить информациюінформацію:

- об основах составления финансовой отчетности и учетной политике предприятия;

- которая не раскрывается в формах финансовой отчетности, но является обязательной для представления в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- которая не приводится в формах финансовой отчетности, но необходима для обеспечения достоверности, точности оценки финансового состояния предприятия, анализа финансовых результатов его деятельности и для расшифровки, детализации сумм, приведенных по отдельным статьям Баланса, Отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в собственном капитале.

При этом предлагается следующий порядок предоставления информации:

- общая информация о предприятии, отчитывается, соблюдения требований соответствия финансовой отчетности Международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- обзор учетной политики предприятия;

- раскрытие информации по статьям, приведенным в балансе, отчете о прибылях и убытках и других формах финансовой отчетности;

- другие раскрытия информации (непредвиденные события, контрактные обязательства и т.д.)

В процессе осмотра учетной политики предприятия необходимо акцентировать внимание на раскрытии основ оценки активов, обязательств, применяемые при составлении финансовой отчетности, предоставлять описание каждого в конкретного аспекта учетной политики, уместно для понимания финансовой отчетности и имеет влияние на эффективность принятия управленческих решений относительно перспектив развития предприятия и укрепит ния его финансового состояние.

В примечаниях к финансовым отчетам предприятие должно раскрывать информацию (если она не подается вместе с финансовой отчетностью, подлежащей обнародованию) о местоположении, юридическую форму пред ства, характер его основной деятельности и и.

Итак, Международный стандарт бухгалтерского учета и «Представление финансовой отчетности"не содержит четко определенного способа и последовательности представления информации в примечаниях к финансовым отчетам Во многих крае инах объемы примечаний жестко не регламентируютсяаментуються.

Так, например, предприятия Российской Федерации имеют право самостоятельно принять решение о включении в состав бухгалтерской финансовой отчетности, помимо рассмотренных форм отчетности, Приложения к бухг алтерського балансу (форма № 5) В этой форме группировки информации осуществляется по следующим разделам:

1 Движение заемных средств

2 Дебиторская и кредиторская задолженность

3 имущества, амортизируемого

4 Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

5 Финансовые вложения

6 Расходы обычных видов деятельности

7 социальных показатели (Приложение Г)

В разделе"Движение заемных средств"отражается наличие и движение средств, заимствованных как в кредитных учреждениях (кредиты), так и в других юридических и физических лиц, в том числе выделяются заемные средства ты, не погашенные в строні в строк.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, которая учитывается на счетах раздела VI"Расчеты"Плана счетов бух хгалтерського учета финансово-хозяйственной деятельности организации При этом отдельно выделяется краткосрочная и долгосрочная задолженность, а также задолженность, по которой прошли предусмотренные дого ворами сроки погашения, и задолженность, которая считается просроченной свыше трех месяценою понад три місяці.

В разделе"амортизируемого имущества» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, принадлежащие организации Учитывая то, что информа ация о движении имущества, амортизируемого отражается в данном разделе по первоначальной стоимости, данные о начисленной сумме амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в мате ные активы приводятся в этом разделе справочно Кроме того, справочно отражаются данные, характеризующие изменения стоимости основных средств в результате переоценки, достройки, реконструкции, частичной ли квидации, о балансовой стоимости имущества, переданного предприятием в залог по договору; о ??стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется или начисление временно приостановлена призупинене.

В разделе"Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений"отражается наличие собственных и привлеченных средств и их использования на капитальные и другие вложения длительно ого характер характеру.

Справка в этом разделе приводится стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, осуществленные в течение отчетного периода расходы на строительство объектов и приобретение основных с средств, стоимость принятых в отчетном периоде на учет объектов основных средств Кроме того, справочно также отражается движение средств предприятия, направленных на дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги, целевых вложений на развитие, реконструкцию тощо.

В разделе"Финансовые вложения"приводится расшифровка состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений предприятия на начало и конец отчетного периода, учет которых ведется на счетах бы бухгалтерскому учету долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений Справка в этом разделе приводится информация о рыночной стоимости отраженных в учете облигаций и других ценных бумагених паперів.

В разделе"Расходы обычных видов деятельности» отражаются расходы предприятия, которые сгруппированы по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, аморт зации, прочих расходовші витрати.

Следует отметить, что предприятие имеет право самостоятельно принять решение о наведении состав расходов обычных видов деятельности не в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а в виде отдельного д приложения к Отчету о прибылях и убытках (форма № 2.

В разделе"Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности предприятия, а именно: формирование и использование сумм взносов на государственное социальное страхование, в Государственный фонд зай йнятости населения Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от фонда оплаты труда Отдельно в разделе выделяется информация о размерах страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий Кроме того, выделяются данные о среднесписочной численности работников предприятия и начисленные им денежные выплаты и за поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также доходы по акциям и вкладам в имущество предприятийпідприємства.

Некоммерческие организации в составе годовой бухгалтерской финансовой отчетности заполняют Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) В нем отображается информация из основной (уставной ной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, о поступлении и использовании указанных средств в течение отчетного периода, а также их остатки на конец отчетного периоду.

В случае превышения осуществленных в отчетном периоде расходов над суммой целевых средств, которая находится в распоряжении организации, полученная разница отражается по статье"Остатки на конец звитног го периода"в круглых скобках При этом в пояснительной записке дается объяснение данного факта В бухгалтерском балансе эти данные отображаются как прочие оборотные активротні активи.

Обязательной составляющей годовой бухгалтерской финансовой отчетности является Пояснительная записка В этой записке раскрывается информация об изменениях в учетной политике предприятия, о материально-производственные с запасы, основные средства, доходы и расходы предприятия, о событиях после отчетной даты и условные факты хозяйственной жизни, об аффилированных лицах и другая, которая не нашла отражения в формах финансовой отчетности и представления которой предусмотрено п 27 Положения бухгалтерскому учету"Бухгалтерская финансовая отчетность"(ПБУ 4/99) и другими нормативными документами по бухгалтерскому учетького обліку.

В Пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, окр Реми виды прибылей и убытков в случае их существенности Кроме того, в Пояснительной записке необходимо привести краткую характеристику деятельности предприятия, основные показатели деятельности и факторы, повлияли в отчетном периоде на финансовые результаты деятельности предприятия, а также выводы по итогам рассмотрения бухгалтерской финансовой отчетности и распределения прибыли, оставшейся в розпорядже УНИ предприятия При этом может предоставляться характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, выбытия, восстановления и др.), нематериальных активов, финансовых в заложенными т.п. Эта информация может дополняться необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками Предлагается изучения тенденций изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном и финансовом состоянии предприятия, а также их причинойричин.

В случае необходимости в Пояснительной записке следует подать методику расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и др.)

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу в Пояснительной записке могут отображаться показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, восстановления (утраты) платоспро оможности, а также целесообразно обратить внимание на оценку положения предприятия на рынке ценных бумаг и изучение причин негативных явлений, имевших место.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится информация о структуре источников финансирования, зависимость предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, динамику инвестиций и а их эффективность тощ.

Кроме того, в пояснительной записке может быть осуществлена ??оценка деловой активности предприятия, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия на рынке товаров и услуг, уровень ь выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов предприятий.

Достоверность финансовой отчетности предприятия подтверждается аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы