Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

67 Учет нематериальных активов и их амортизации

соответствии с МСБУ 38, нематериальный актив - это немонетарный актив, который можно идентифицировать без физической субстанции, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров или услуг а также для передачи в аренду другим сторонам или для административных целое.

Ценность нематериальных активов обусловлена ??долгосрочными правами или преимуществами, предоставляемыми данными активами владельцу Примерами нематериальных активов являются патенты, авторские права, торговые знаки и т торговые марки, франшизы, лицензии, гудвил Каждый вид нематериальных активов должно отражаться на отдельном счетеку.

В МСБУ 38 также предупреждается, что внутришньогенерований гудвилл, торговые марки, заголовки, издательские права, списки клиентов и аналогичные по сути объекты не следует признавать как активы

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения (себестоимости) Некоторые нематериальные активы, такие как гудвил или торговые знаки, могут приобретаться за незначительную сумму или безвозмездно Хотя они могу ут иметь большую ценность и необходимые для прибыльной деятельности, они не должны отражаться в Балансе, если только не были приобретены у другой стороны по цене, установленной на ринкку.

Ведение учета нематериальных активов связано с решением тех же вопросов, что и при учете других долгосрочных активов:

o определение их первоначальной стоимости;

o учет изменений этой стоимости в нормальных условиях хозяйствования (амортизация);

o ведения учета в ситуации, когда первоначально признана стоимость актива существенно меняется

Решение этих вопросов отягощается характерными признаками нематериальных активов - отсутствие у них физических качеств не всегда позволяет их идентифицировать, установить их стоимость и срок полезной экспл луатаци.

Нематериальные активы имеют, как правило, ограниченный срок полезного использования, однако довольно редко - ликвидационную стоимость Наличие ликвидационной стоимости нематериального актива означает, что предпри тво имеет обоснованный намерена реализовать этот актив в конце срока его полезного использования Ограниченность срока полезного использования нематериальных активов определяется тем, что права и привилегии, которые повышают доход их владельца, заканчиваются или теряются Поэтому, согласно принципу соответствия, стоимость нематериального актива необходимо распределять между учетными периодами в течение ус ього срока службы, то есть амортизировать его МСБУ 38 содержит общее предположение, что срок полезного использования нематериальных активов, как правило, не превышает 20 рокиоків.

Амортизация нематериальных активов может начисляться любым методом, который отражает действительное уменьшение их экономической полезности Однако зачастую при начислении амортизации нематериальных акт нормативов применяется равномерный (прямолинейный) метод Предприятие может использовать другой способ, если считает его целесообразным В любом случае метод и период амортизации должны быть раскрыты в финансовой отчетностисті.

Нематериальные активы, по которым возможно установить срок полезного использования, такие как патенты и авторские права, должны быть списаны через начисление амортизации в течение срока их полезного ис истанн.

Существует два варианта отражения амортизации нематериальных активов:

1) прямое списание со счета нематериальных активов:

Дебет счета «Расходы на амортизацию\"

Кредит счета"Нематериальный актив"- (указывается конкретный вид нематериального актива)

2) использование корректирующего счета"Накопленная амортизация\":

Дебет счета «Расходы на амортизацию\"

Кредит счета"Накопленная амортизация\"

В США, например, первый вариант является наиболее распространенным

Некоторые нематериальные активы, такие как торговые знаки, не имеющие установленного ограничения срока полезного использования Поэтому они не амортизируются, а ежегодно тестируются на обесценение Если внутренние или зов внишни факторы указывают на то, что актив обесценился, то есть его восстановительная стоимость стала меньше балансовой, то разница между балансовой и восстановительной стоимостью относится на расходы текущего периодау:

Особенности учета основных видов нематериальных активов

Патенты (Patents)

Патент - это эксклюзивное право владельца, подтвержденное законодательством, на производство определенного товара или использования специфического процесса или технологии Патент дает владельцу исключительное право использовать ты, производить или продавать продукт или процесс, являющийся предметом патента Патенты выдаются на определенный промежуток времени (в США это 17 летв).

Патент отражаются в учете по первоначальной стоимости (себестоимости), в состав которой, кроме покупной стоимости, включают все расходы, связанные с юридическим оформлением патента, гонорары юристам, расходов ты успешная защита патента и т.п. Приобретение его отражается записью:

Дебет счета"Патент\"

Кредит счета"Денежные средства\"

Стоимость патента, защищающего изобретение или усовершенствование, разработаны собственными усилиями компании, определяется исключительно затратами на регистрацию изобретения и его патентную защиту Расходы, понесенные компанией семьей в связи с разработкой идеи, продукта или процесса, которые затем патентуются, относятся на расходы того периода, когда они возникли, то есть текущими затратами и не капитализируютсяя.

Первоначальная стоимость патента амортизируется или в течение юридически закрепленного срока его действия (согласно действующему в стране законодательству) или в течение срока его полезного использования, определенного в методом бухгалтерской оценки, в зависимости от того, какой из них короче.

В коммерческой практике распространены случаи, когда владелец патента передает право пользования им другому лицу на определенный оговоренный в соответствующем контракте период в обмен на выплату периодических платежей - - роялти (royalties) Роялти отражаются в учете как доходы периода, в котором они надходять.

Если патент теряет свою полезность, а его стоимость еще не амортизированная полностью, его остаточная стоимость списывается в убыток:

Дебет счета"Ущерб от патента\"

Кредит счета"Патент\"

Авторские права (Copyright)

Авторское право - эксклюзивное право, данное правительством владельцу (автору) на публикацию и продажу литературных, музыкальных и других художественных произведений, а также компьютерных программ Срок действия авторских прав визн ределяемая законодательством каждой страны Например, в США они действительны в течение жизни автора плюс пятьдесят лет Они не восстанавливаются, но могут быть переданы или проданы физическим или юридическим лицомобі.

Авторское право - вид нематериального актива, который по своему содержанию и порядку учета не отличается от патента

Период амортизации авторских прав, как правило, намного короче юридический срок их действия Стоимость авторских прав списывается за период, в течение которого они приносят прибыль

Торговые марки и товарные знаки (Trade marks and trade (brand) names)

Торговые марки (товарные знаки) - это зарегистрированные символы или названия, которые могут быть использованы только их владельцем для идентификации товара или услуг Зарегистрированные торговые марки и товарные знаки действуют ь течение установленного срока (в США - 20 лет) и имеют неограниченное право на восстановление Они защищаются законодательством от несанкционированного использования другими фирмами Нередко названия самих компани й (company names) играют роль торговой марки или товарного знакааку.

Рыночная стоимость торговых марок и товарных знаков может быть значительной и достигать десятков миллионов долларов Однако в бухгалтерском учете в их первоначальную стоимость включаются только покупная стоимость т и другие необходимые для приобретения расходы, а в случае самостоятельной разработки - затраты, связанные с обеспечением существования и защиты торговой марки или товарного знака: гонорары юристам, регистрационные сборы, расходы на оформление, консультационные услуги и т.д. Эта сумма, как правило, незначительна и не отражает реальной стоимости данного актива В США даже в случае, если расходы на приобретение и оформление тор говых марок и товарных знаков действительно незначительны, они списываются на расходы текущего периода, а не капитализируютсяься.

Торговые марки и товарные знаки амортизируются в течение срока их полезного использования, если такой возможно установить, или тестируются на обесценение

Франшизы и лицензии (Franchises, licenses)

Перечисленные нематериальные активы являются правами на эксклюзивное использование территории, формулы, технологии или дизайна

Франшиза - это привилегия, которая предоставляется за определенную плату владельцем - франчайзером другому лицу на основе контракта и дает последнему право продавать определенные продукты или оказывать услуги, использовать тор ргови марки или товарные знаки или осуществлять деятельность в определенном географическом районе, пользуясь именем франчайзора Франчайзор, разработав оригинальную идею или продукт, защищает их патентом, авт Орск правом, торговой маркой или товарным знаком, а затем продает право на использование своей идеи или продукта, получая за это, кроме продажной стоимости, ежегодные платежі.

Лицензия - это разрешение, выдаваемое государственными органами на ведение некоторых видов хозяйственной деятельности при условии обязательного соблюдения лицензионных требований Лицензиями также оформляется предоставления другому физическому или юридическому лицу права использовать защищенные патентами изобретения, технологию тощо.

Франшизы и лицензии могут быть получены на определенный срок, на неопределенный срок или в постоянное пользование Первоначальная стоимость таких нематериальных активов определяется величиной затрат на приоб Ання таких прав.

Период амортизации франшиз и лицензий с ограниченным сроком действия равна этом сроке, с неограниченным сроком и полученных в постоянное пользование - устанавливается исходя из срока полезного использован Ання, если такой можно определить (в противном случае эти виды нематериальных активов тестируются на обесценение.

Гудвилл (Goodwill)

Гудвилл - это преимущества, которые получает покупатель, приобретая уже существующую и действующую компанию сравнению с организацией собственной новой фирмы Эти преимущества могут быть связаны с доверием клиентов, высококвали ным руководством, эффективным производством, выгодным географическим положением, налаженной системой сбыта, налоговыми льготами и т.д. Гудвилл - это репутация фирмы, которая обеспечивается качеством товаров и услуг, квалификацией рабочих и служащих, рентабельностью и финансовой стабильностьютю.

Гудвіл виникає при придбанні, а також при злитті і поглинанні компаній. Він є перевищенням вартості придбаної компанії над сумою ринкових вартостей чистих активів підприємства, виділених у самостійні единицейі.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности утверждает, что выгоды, связанные с приобретением гудвилла, со временем исчезают Компании трудно удерживать высокий уровень показателей и прибыли, если новые ф факторы гудвила не заменят старі.

В некоторых национальных системах учета гудвилл считается активом, амортизируемой: в Греции и Бельгии - не больше пяти лет, в Италии и Испании - 5-10 лет, в Великобритании - сразу списывается я в резерв или амортизируется в течение экономически обоснованного срока жизни актива Однако в Международных стандартах финансовой отчетности гудвил признается нематериальным активом с неограниченным сроком использования, поэтому на каждую отчетную дату он тестируется на обесценение При этом он может быть полностью списан в течение первого года после приобретения компании, а может переноситься на расходы в течение нескольких (или многих) отчетных периодеів.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы