Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

75 Назначение, состав и порядок представления консолидированной финансовой отчетности

В международной учетной практике необходимость консолидации финансовой отчетности обусловлена ??процессами концентрации и централизации капитала, появлением дочерних предприятий, филиалов в рамках концернов и групп компаний, созданием предприятий с привлечением иностранного капитала и другими интеграционными процессами в экономической сфер.

Впервые консолидированную финансовую отчетность начали составлять предприятия США в конце XIX в Первой компанией, которая обнародовала консолидированную отчетность, стала United States Steel Company, зарегистрированная в Нью-Джерси в 1901 году Более быстрое внедрение консолидации финансовой отчетности в США по сравнению с другими странами объясняется углублением процессов концентрации и централизации капитала, появлений й холдинговых компаний, концернов, отсутствием правовых и других барьеров для применения новой учетной методологииії.

В Европе консолидированная финансовая отчетность стала складываться значительно позже Так, в законодательстве Великобритании первое упоминание о консолидированной отчетности датируется 1947 году, Германии - 1965 году, Фран нции - 1986 году Однако уже в 20-х годах XX в первые публикации по этому вопросу появились в Великобритании, а Лондонская фондовая биржа стала требовать представления консолидированной финансовой отчетности в 1939 г В 1967 г лишь 22 французские компании обнародовали консолидированный баланс и только в 1986 г требования к раскрытию консолидированной финансовой отчетности во Франции стали обязательными В Дании, Нидерландах консолидация финансовой отчетности получила распространение в 30-х годах XX В Германии она стала обязательной только с 1990 г Незначительно практика составления консолидированной финансовой отчетности распространению а в таких европейских странах, как Греция, Испания, Италия, Італія.

Теория и практика составления консолидированной финансовой отчетности в разных странах имеет существенные отличия, основными параметрами которых являются:

- неодинаковый степень распространения консолидированной финансовой отчетности;

- разные подходы к толкованию категории группы с точки зрения консолидации;

- неодинаковые объемы информации, публикуется компаниями;

- различные методы консолидации

Комитет международных стандартов бухгалтерского учета и Комиссия Европейского Союза пытаются преодолеть существующие различия, но устранить их полностью вряд ли удастся Этими международными организация ямы обнародованы нормативные документы по проблемам консолидации финансовой отчетности, среди которых наиболее важными являются Международные стандарты бухгалтерского учета: 27 «Консолидированная и отдельная финанс ове отчеты", 14"Отчетность по сегментам", 21"Влияние изменений валютных курсов", 28« Инвестиции в ассоциированные компании"; 31« Участие в совместном предпринимательстве »; 39« Финансовые инструменты: признание и оценка"; 40"Инвестиционная недвижимость\", Международный стандарт финансовой отчетности 3 «Объединения бизнеса»; Четвертая Директива ЕС о годовой финансовой отчетности акционерных компаний с ограниченной ответственностью принята 25 июля 1978 p; Седьмая Директива ЕС о консолидированной отчетности, принятая 13 июня 19831978 p.; Сьома Директива ЄС про консолідовану звітність, прийнята 13 червня 1983 р.

Широко освещены вопросы составления консолидированной финансовой отчетности в законодательных актах и ??учетных стандартах Великобритании: в Законе о компаниях 1985 p; Положениях по стандартной учетной п практике: 1"Учет в ассоциированных компаниях\", 14"Отчетность группы\", 22"Учет гудвилла\", 23"Учет приобретения и объединения"и и;Облік придбання і об'єднання" та ін.

В Германии вопросы консолидации финансовой отчетности изложены в Торговом кодексе, изданном в 1990 г., и других законодательных актах Следует отметить, что нормативная база, посвященная проблеме консолидирующих арендованного финансовой отчетности, пересматривается, уточняется в соответствии с требованиями времени, накопленной информации, развития науки и техникки.

В процессе консолидации финансовой отчетности первоочередной задачей является выбор оптимального варианта объединения предприятия, т.е. создание корпоративной группы с помощью специальных методов, забей езпечують осуществления контроля деятельности одного предприятия дру.

Согласно МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», группой считается объединение предприятий, в состав которого включаются материнская компания и все ее дочерние предприятия группы рассматривается ся как отдельная экономическая единица и не является юридическим особочною особою.

дочерним предприятием является компания, которая находится под контролем другого (материнской) компании При использовании метода учета инвестиций на консолидированной основе при условии, что компании-инвестору принадлежит ь более 50% акций другой компании, в которую осуществляются инвестиции, дочернее предприятие является объектом инвестиции Материнская компания - это компания, которая имеет одно или несколько дочерних предприятий и осу ет контроль за их деятельностью Она рассматривается как компания-Инвесттор.

МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» определяет контроль как полномочия управлять финансовой и операционной политикой предприятия с целью получения выгод от его деятельности

Критерием безусловного контроля дочернего предприятия обладание материнской компанией более чем половиной его голосов Однако следует отметить, что контроль может осуществляться и в том случае, когда матер гульденов компания владеет не более 50% голосов предприятия, при наличии:

- соглашения с другими инвесторами, предусматривающий за материнской компанией право решающего голоса при принятии тактических и стратегических решений относительно деятельности предприятия;

- права определять структурный и персональный состав совета директоров (исполнительного органа) предприятия;

- соглашения с другими инвесторами, предусматривающий право определять финансовую и операционную политику предприятия

В юридическом аспекте материнская компания и ее дочерние предприятия являются отдельными юридическими лицами и составляют отдельные финансовые отчеты

Учитывая, что пользователей финансовой отчетности материнской компании интересует финансовое состояние и результаты деятельности дочерних предприятий, находящихся под ее контролем, то во многих странах нах мира наряду с финансовой отчетностью отдельных компаний составляется отчетность, отражающая финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных потоков группы Такая отчетность называется консолидова ной финансовой отчетностью Она оказывает финансовую информацию о группе как о едином предприятие, независимо от юридических ограничений отдельных юридических лиц Схематично взаимосвязь материнской компании и дочерних предприятий в процессе консолидации можно представить в следующем виде (рис 72 7.2).

Создание группы как экономической единицы регламентируется МСФО 3"Объединение бизнеса"Этот стандарт определяет группу как объединение отдельных предприятий в одну хозяйственную единицу в результате присоединения од ного предприятия к другому или получения контроля одним предприятием над чистыми активами и деятельностью другого Согласно МСФО 3"Объединение бизнеса\", объединение предприятий учитывая организацию о учетных процесса осуществляется двумя методами, а именно: приобретение или объединения интересео об'єднання інтересів.

Рис 72 Схема взаимосвязи материнской и дочерней компаний

Приобретение - это такое объединение предприятий, при котором материнская компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и финансовой и операционной деятельностью другого предприятия в обмен на переда Ачу активов, принятие обязательств или выпуск ак.

Метод объединения интересов предполагает, что акционеры объединяемых компаний контролируют все или фактически все свои чистые активы и деятельность для достижения дальнейшего совместного распределения рисков и в выгод от объединения При этом одну из сторон нельзя определить как покупателя Вместе с тем в процессе объединения акционеры дочерней компании становятся акционерами материнскойої.

В результате слияния предприятий происходит их экономическое объединение или юридическое слияние Если после объединения предприятия остаются самостоятельными юридическими лицами, то произошло экономическое Объединить ния Например, в результате приобретения одним предприятием контрольного пакета акций другого приобретенное предприятие становится дочерним предприятием покупателюця.

Юридическое слияние происходит тогда, когда:

а) активы и обязательства одного предприятия передаются другому и первое предприятие ликвидируется;

б) активы и обязательства обоих предприятий передаются новому и оба ликвидируются

Зарубежная практика свидетельствует, что в большинстве случаев объединения предприятий осуществляется в результате присоединения одного предприятия к другому, т.е. по методу приобретения

Приобретение контроля за чистыми активами и деятельностью других предприятий отражается в учете покупателя по стоимости приобретения Она включает сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой ливу стоимость на дату обмена других компенсаций за приобретение, предоставленные покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другого предприятия, а также расходы, непосредственно связанные с приобретением, к которым относятся: расходы на регистрацию услуг бухгалтеров, аудиторов, юристов, оценщиков и других консультантев.

Эта информация предоставляет покупателю возможность контролировать приобретенные идентифицированные чистые активы, которые составляют разницу между идентифицированными активами и идентифицированными обязательствам приобретенного предприятия а Идентифицированными называются приобретенные активы и обязательства, которые на дату приобретения могут быть отделены от предприятия и отвечают критериям признания статей баланса, а именно:

- их оценка может быть достоверно определена;

- ожидается получение (или уменьшение) в будущем экономических выгод в результате использования актива (погашения обязательства)

Любое превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов, приобретенных на дату обменной операции, считается гудвиллом и признается как актив

Гудвилл - это деловая репутация предприятия, которая составляет совокупность факторов, обеспечивающих возможность получения сверхприбыли К ним относятся: местонахождение предприятия, квалификация специалистов рез них уровней и т.п. Как правило, эти факторы учитываются при определении рыночной цены предприятийва.

Гудвилл, возникающий при приобретении, является суммой, которая уплачена покупателем в надежде получить в будущем экономическую выгоду Будущая экономическая выгода может быть результатом синергии

После приобретения предприятия гудвилл определяется как разница между стоимостью его приобретения и справедливой стоимостью приобретенных идентифицированных чистых активов на дату приобретения

Сумма гудвилла подлежат капитализации, то есть отражается в составе активов покупателя по себестоимости течение срока полезного использования гудвилл амортизируется Период амортизации гудвилла определяется покупателем предприятия с учетом срока, в течение которого ожидается поступление будущих экономических выгод, но не должен превышать двадцати лет с даты первоначального признанияня.

Оценка срока полезного использования гудвилла должна осуществляться с учетом следующих факторов:

а) ожидаемый срок функционирования предприятия;

б) влияние изменений в спросе, старения продукта и других экономических факторов;

в) ожидаемая продолжительность срока трудовой деятельности руководящих работников и ведущих специалистов;

г) ожидаемые действия конкурентов;

д) правовые нормы и обусловленные контрактом условия, влияющие на срок полезного использования гудвилла

Исходя из того, что срок полезного использования гудвилла определить сложно, рекомендуется начисления амортизации осуществлять в течение пяти лет При этом следует применять прямолинейный метод

Превышение (на дату обменной операции) доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств над стоимостью приобретения свидетельствует о наличии отрицательного гудвилла (бедви ил.

При объединения интересов учет объединенных предприятий ведется так, будто их деятельность продолжается отдельно, как и раньше, несмотря на то, что они находятся в совместном владении и под общ ним руководством Объединенное предприятие разрабатывает единую унифицированную учетную политику В связи с этим активы, обязательства и собственный капитал объединяемых предприятий отражаются в учете и финанс овий отчетности по их балансовой стоимости Корректировка этой стоимости осуществляется только с учетом соответствия учетной политике и ее применение ко всем периодам, включенных в отчетности При этом положительного или отрицательного гудвилла не возникает Кроме того, при составлении финансовой отчетности объединенного предприятия не принимаются во внимание результаты операций между объединенными предприятиями Вы затраты, связанные с объединением интересов (плата за регистрацию, расходы на информационные и консультационные услуги и т.д.) учитываются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесенынесені.

Таким образом, независимо от метода объединения предприятий, создана группа - это материнская компания и все ее дочерние предприятия Согласно МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», финансовые отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого предприятия, считаются консолидированную финансовую отчетностью звітністю.

Консолидированная финансовая отчетность должна подавать материнская компания В некоторых случаях материнская компания освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности, а именно:

- если она фактически находится в полной собственности другого предприятия;

- с согласия меньшинства акционеров, когда она почти полностью (не менее 90% акций с правом голоса) принадлежит другому предприятию

Материнская компания, которая публикует консолидированную финансовую отчетность, должна включать в ее состав все дочерние предприятия: как зарубежные, так и национальные Исключением является дочерние предприятия, бул ли приобретены и содержатся исключительно для продажи в ближайшее время, в результате чего контроль за ними носит временный характер, или функционирование которых осуществляется в условиях жестких долгосрочных ог ь относительно их способности передавать средства материнской компаниї.

Основными формами отчетов, входящих в состав консолидированной финансовой отчетности являются: консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках, консолидированный отчет о движении денежных средств, пр римиткы к консолидированной отчетности Согласно МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», консолидированная финансовая отчетность состоит из консолидированного баланса, консолидированного отчета о приб тки и убытках и примечаний к отчетек до звітів.

В разных странах в структуре консолидированной финансовой отчетности имеют место различия Так, в США компании обнародуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках, консолидированные ный отчет о движении денежных средств и примечания к отчетам Состав консолидированной отчетности компаний Великобритании такой же, как в американских, но, кроме того, дополнительно подается баланс материнской комп ниії.

В западноевропейских странах консолидированная отчетность, согласно Четвертой и Седьмой Директивами ЕС, включая консолидированные: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, движении денежных средств в примечания к отчетам, выводы аудитора Вместе с тем, следует отметить, что в Германии и Франции отсутствуют унифицированные требования по обнародованию консолидированной финансовой отчетностиі.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы