Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Систематизация информации

Для подготовки финансовой отчетности необходимо понимание значения каждого их элемента, поэтому для каждой статьи Баланса и Отчета о прибылях и убытках ведется отдельный счет Все счета собраны в Главные й книге При компьютеризированной формы бухгалтерского учета данные Главной книги находятся в электронной памяти В этом случае также различают отдельные бухгалтерские счетанки.

Счета открывают на каждый вид активов, обязательств и собственного капитала фирмы, а также на каждый вид доходов и расходов Информация, записанная в Журнале в хронологической последовательности, при переносе в в Главную книгу систематизируется по ее видам на счетах Применение счетов дает возможность накапливать информацию, сгруппированную экономически однородным группам, контролировать ее, хранить и исп истовуваты для дальнейшей обработки с целью подготовки финансовой отчетности Счета размещают в Главной книге в последовательности наведения соответствующих статей в финансовой отчетности, то есть: активы, обязательства вязания, собственный капитал, доходы и расходы Количество счетов, необходимых предприятию, зависит от его размеров, характера операций и от того, насколько и для каких органов управления и контроля по обходимо детальная классификация информации Предприятия, исходя из своих потребностей, разрабатывают собственные планы счетов Каждый счет имеет название и номер Как правило, первая цифра номера счета означает должное ость его к одному из главных разделов Баланса или Отчета о прибылях и убытках збитки.

Например, счета, номера которых начинаются с цифры 1, применяются для учета активов, с цифры 2 - для учета обязательств и т д Рассмотрим систему финансового учета и технику счетоводства на условно ом примере мастерской по ремонту автомобилей, план счетов которой приведены в табл 1 1.7.

Таблица 177

МАСТЕРСКАЯ ПО ??РЕМОНТУ АВТОМОБИЛЕЙ

ПЛАН СЧЕТОВ

Номера счетов

Названия счетов

10-19 1 активаИ

(ASSETS)

10 грошей средства

(Cash)

11 Счета к получению

(Accounts Receivable)

12 Авансом оплачены расходы

(Prepaid Expenses)

13 Запасы

(Stock)

14 Оборудование

(Equipment)

15 Накопленная амортизация

(Depreciation)

20-29 2 ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЯ

(LIABILITIES)

20 счетов к оплате

(Accounts Payable)

21 Задолженность по

заработной плате

(Liabilities for Employee compensation)

30-39 3 капитала ВЛАДЕЛЬЦАА

(OWNER'S CAPITAL)

30 М-р Адамс, капитал

(Mr Adams, capital))

31 м р Адамс, изъятия капитала

(Drawings; Withdrawals)

40-49 4 ДоходыИ

(REVENUES)

40 Выручка от реализации

(Revenues from sales)

41 Сводный счет

финансовых результатов

(Income Summary)

50-59 5 расходыИ

(EXPENSES)

50 Расходы на выплату

(Salaries

заработной платы Expenses)

51 Расходы на амортизацию

(Depreciation Expenses)

52 Расход на аренду

(Rent Expenses)

53 Расходы запасов

(Cost of Goods Sold)

54 Расходы на уплату налогов

(Tax Expenses)

55 Конторские расходы

(Offise Expenses)

56 Освещение и отопление

(Lighting

57 Страхование

(Insurance)

На крупных предприятиях с большим количеством счетов используют восьми - или десяти цифровую нумерацию, где каждая цифра масс определенное значение План счетов состоит в начале построения учетной си истема и указывает перечень статей, по которым необходимо организовать учет на предприятии Он обязательно должен иметь резервные номерри.

Счета, которые ведутся в Главной книге для учета статей Баланса, называются постоянными По ним в конце каждого отчетного периода определяется сальдо Суммы этих сальдо отображаются в Балансе, из них х начинаться записи на счетах в новом учетной периодді.

Счета, которые ведутся для учета статей Отчета о прибылях и убытках, часто называют транзитными (номинальными), поскольку они используются для накопления данных только за учетную периодом от В конце каждого учетного периода их конечное сальдо переносится в счет"Нераспределенная прибыль"(счета закрываются) Если доходы и расходы, возникающие в процессе хозяйствования, сразу относить на счет"Нераспределенная прибыль\", это приведет к смешению различных специфических статей, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках, и потери наглядности отображения источников форму ния доходов и направлений осуществления издержкахямів здійснення витрат.

Таким образом, счет Главной книги - это способ систематизации информации об изменениях конкретного актива, обязательства, определенного вида капитала, дохода или расходов.

Форма счета, применяется на практике, отличается от обычной двусторонней Т-формы Т-счет, на котором все увеличение отображаются с одной стороны, а уменьшение - с другой, применяется в международной практике только для учебных целей в действующих системах бухгалтерского учета используется компьютерная форма счета (рис 111.1).

Компьютерная форма счета

НАЗВАНИЕ СЧЕТА СЧЕТ №

Дата

Содержание

Фолио, или основание для записи

Дебет

Кредит

Сальдо

Луна

Число

Объяснение необычных операций

Источник информации

Сумма

Сумма

Сумма остатка

Рис 11 Схема компьютерной формы счетанка

Дата хозяйственной операции фиксируется, как и в Журнале (название месяца указывается только при его изменении) Колонка"Содержание"- объяснение операции нужна только для чрезвычайных случаев и во многих компаниях х используется редко Применение колонки"Фолио"облегчает на поиски источника информации и второй части двойной записи В этой колонке против каждой записи указывается номер страницы журнала, на которой находятся данные об определенной хозяйственной операции Приведенная форма наглядно отображает текущий остаток счета на любую дату, помогает в оперативном использовании информации використанні інформації.

Процедура переноса информации из Журнала в Главную книгу (posting) выполняется в следующей последовательности (ее можно отследить, использовав материал учебного примера, приведенного ниже):

1 находим в Главной книге счет, дебетуетсяя.

2 На счете проставляют дату совершения хозяйственной операции, в графе"Фолио"- номер страницы журнала, с которой перенесено запись, в графе"Дебет"- записывают сумму, отраженную в Журналевідображену в Журналі.

3 В графе"Фолио"проставляют номер счета, на который был перенесен запись по дебету за дебетом.

4 Аналогичная процедура осуществляется для счета, который кредитуетсяя.

После того, как все операции, зафиксированы в журнале, перенесено в Главную книгу, составляется перечень всех счетов Главной книги с отражением конечного сальдо по каждому счету Этот перечень должен н название первичного пробного балансу.

Первичный пробный баланс, составлен по данным Главной книги учебного примера, иметь вид, приведенный в табл 18.8.

Таблица 188

мастерская 3 РЕМОНТА АВТОМОБИЛЕЙ

Первичный пробный баланс

на 31 декабря 20XXр.

Счет

Название счета

Сальдо

Дебет

Кредит

10

Денежные средства

2350

11

Счета к получению

600

12

13

14

15

20

21

30

31

40

41

50

51

52

53

Запасы

Авансом оплачены расходы

Оборудование

Накопленная амортизация

Счета к оплате

Задолженность по заработной плате

М-р Адамс, капитал

М-р Адамс, изъятия капитала

Выручка от реализации

Сводный счет финансовых результатов

Расходы на заработную плату

Расходы на амортизацию

Расходы на аренду

Расходы запасов

2500

210

3000

-

300

-

200

-

-

-

1500

-

5000

2660

-

Вместе

9160

9160

Целью составления первичного пробного баланса является проверка равенства дебетовых и кредитовых сальдо, а также обеспечение выписке информации из Главной книги для дальнейшего ее обработки и подготовки финна Ансова отчетности.

Для определения характера сальдо бухгалтеру в начале можно пользоваться табл 19.9.

Таблица 199

ХАРАКТЕР САЛЬДО И ПОРЯДОК ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ В РАЗЛИЧНЫХ ГРУППАХ СЧЕТОВ

Группы счетов

Нормальное сальдо и увеличение отражается по

дебету

кредиту

Активы

*

Обязательства

*

Капитал

*

Вложение капитала

*

Изъятие капитала

*

Доходы

*

Расходы

*

Вместе с тем, наличие равенства между дебетовыми и кредитными сальдо еще не означает, что хозяйственные операции правильно проанализированы и записаны на соответствующие счета Такие ошибки, как неправильная сумма по дебету и кредиту счетов или сумма занесена на дебет одного вместо дебету другого счета, или даже пропуск хозяйственной операции, - не нарушат этого равенстваі.

Если все же пробный баланс указывает на допущенную ошибку (дебетовые сальдо не равны кредитовым), то поиски ее рекомендуется проводить в следующем порядке:

1 Проверить правильность сумм обеих колонок пробного баланса путем добавления их в обратном порядкеу.

2 Если установлено, что ошибка не в сложении, то надо определить точную сумму дисбаланса - нередко она бывает ключом к поиску ошибки Так, если найденная разница делится на 9, то ошибка может быть в п перестановке цифр, например, вместо 275 записано 257 Разница транспозиции (18) делится на 9 Если разница между дебетовыми и кредитными сальдо делится на 2, то ошибка могла быть допущена вследствие записи суммы в колонке"Дебет"вместо колонки"Кредит\", или наоборот, а также если операция занесены лишь на один счет, т.е. не выполнено двойной записи операциидвійного запису операції.

3 Сравнить суммы пробного баланса с остатками счетов Главной книги Убедиться, что остатки счетов правильно перенесены в соответствующую колонку пробного балансасу.

4 Перечислить сальдо каждого счета Главной книгии.

5 Проверить правильность переноса операций по Журнала в Главную книгу, отмечая как в журнале, так и в Главной книге каждую проверенную цифру При этом внимание следует обращать не только на правильн ность цифр, но и на их запись в соответствующие колонки"Дебет"или"Кредит чи "Кредит".

Пробный баланс составляют конце учетного периода, но он еще не является завершающей фазой учетного цикла Пока мы рассмотрели только такие его составляющие (рис 12).2).

Сальдо счетов, собранные в пробном балансе, предоставляют обобщенную информацию и не содержат детальных данных На практике предприятия имеют тысячи клиентов и на счетах отражается большое количество сх хожих операций, требующих детального учета Специалистам хорошо известны понятия синтетического и аналитического учета, и понятно, что Главная книга, на основании которого составлен пробный баланс, выполняет функции регистра синтетического учета В западной практике счета Главной книги называют контрольными, иногда - сводными Подробности информации размещаются во вспомогательных регистрах Формат счетов вспом ижних реестров такой, как и в Главную книге В учебном примере приведены только два контрольных счета -"Счета к оканье"и"Счета к оплате"Вспомогательные реестры к ним выражают информацию о долг каждого клиента и задолженность каждому поставщикність кожному постачальнику.

рис 12 Фазы обработки учетной информацииції

При применении вспомогательных реестров информацию из первичных документов сначала записывают в Журнал, затем переносят в Главную книгу Каждый счет и квитанция об оплате отражается во вспомогательных м реестре странице, относящейся к данному клиента или поставщика Чтобы заметить, что сумма перенесена во вспомогательный реестр, в примечаниях к журнальных записей относится звездочкой (*) возле соответствии го числла.

вспомогательная книга содержит столько индивидуальных счетов, сколько дебеторами или кредиторов предприятие Сумма сальдо всех индивидуальных счетов вспомогательного реестра должна равняться сальдо соответствии ого контрольного счета Главной книги Для проверки такого соответствия составляют сводную ведомость индивидуальных счетов (табл. 110) Итоговая сумма во вспомогательной книге должна равняться сальдо к онтрольного счета Наличие расхождения свидетельствует о допущенной ошибке Вместе с тем, согласованность данных не является полной гарантией отсутствия ошибкипомилки.

Таблица 1100

МАСТЕРСКАЯ ПО ??РЕМОНТУ АВТОМОБИЛЕЙ

Ведомость счетов к оплате

на 31 декабря 20ХХрХр.

№ (счета поставщика) сумма (по вспомогательной книгой)

201 --

202 $ 15000

203 --

20 Всего счетов к оплате S1500

Как видим, сальдо счетов к оплате в пробном балансе и итог сведения счетов к оплате одинаковы и равны $ 1500 Теперь, с учетом факта составления вспомогательных регистров, схемы последовательности те обработки учетной информации будет выглядеть (рис 13)3):

рис 13 Последовательность обработки учетной информацииції

 
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы