Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Завершение учетного цикла

Предприятие создается, как правило, ради получения прибыли Благодаря ему оно существует и продолжает функционировать Прибыль - один из важнейших показателей деятельности предприятия, а правильность е ого определения и отражения в отчетности - одна из самых актуальных проблем бухгалтерского учета Источником прибыли и существования предприятия являются доходы Чистая прибыль определяется как разница между доход ами и расходами отчетного периода Применение принципа реализации требует признания дохода в том периоде, когда связанная с ним операция имела место Реальный же время уплаты денег при этом не принимается д в виду, потому что бухгалтерский учет на кассовой основе не соответствует общепринятым принципам бухгалтерского учета Установление соответствия между доходами и расходами конкретного отчетного период в считается сложной проблемой бухгалтерского учета Согласно принципу соответствия, доходы отчетного периода должны быть сопоставимы с расходами, понесенными для получения этих доходов в том же отчетно м периоде Выполнение этих требований привело к ведению бухгалтерского учета доходов и расходов методом начисления Этот метод предусматривает отражение финансовых последствий хозяйственных операций в те период и, если эти операции имели место, а не тогда, когда предприятие получает или платит деньги Практическое применение метода начисления осуществляется в два этапа два етапи:

1) определение и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов;

2) корректировки счетов

Корректировка (adjusting) сальдо счетов пробного баланса является одной из завершающих процедур учетного цикла Оно проводится с целью отнесения доходов и расходов к текущему учетного периода Некоторые хозяйственные операции, приводящие к доходов и расходов, начинаются в одном учетном периоде и распространяются еще на один или более периодов Но финансовая отчетность, которая составляется на базе данных б ухгалтерського учета, имеет конкретно определенный временной диапазон Доходы и расходы не должны переходить на следующий учетный период, поскольку в таком случае они бы повлияли на величину чистой пр ибутку следующего периода и исказили бы его Чтобы избежать этого, в конце каждого отчетного периода производится корректировка счетов предприятия События, требующие корректирующих записей, в основном связаны с различиями между затратами и затратами, а также между доходами и поступлениями Существует четыре типа таких событий подій:

1 Доходы полученные вперед, но еще не заработанные (unearned revenues), т.е. получение аванса в счет будущей поставки товаров или услуг В этом случае получение денег опережает признания дохода поэтому доходы должны быть отнесены на будущие периодди.

Получение аванса отражается по дебету счета"Денежные средства"и кредиту счета"Полученные авансы"В конце месяца часть отработанного аванса (выполненных работ или оказанных услуг) будет переноса на на счет"Выручка от реализации"- как заработанный доход отчетного периодаоблений дохід звітного періоду:

Дебет счета"Полученные авансы»

Кредит счета"Выручка от реализации\"

Часть неотработанного аванса останется на счету"Полученные авансы"как его кредитовое сальдо и отражать обязательства фирмы перед клиентами

2 Доходы заработанные, но еще не зарегистрированы или не взысканы (unrecorded - незарегистрированные, или accrued revenues - начисленные) - это доходы, право на получение которых возникло в текущем отчетном периоде результате выполнения услуг или поставки товаров, деньги за которые могут быть получены только в следующих отчетных периодах В этом случае получение денег отстает от признания дохода Это бывает при продаже т Овари или оказании услуг в кредит Поскольку деньги еще не получены, а доход является заработанным, операция отражается тактак:

Дебет счета"Счета к получению\"

Кредит счета"Выручка от реализации\"

Такой же запись дается и в случае выполнения работ по контракту, срок которого превышает учетный период - если часть работ уже выполнена, а счета клиентам еще не выставлены (т.е. доход заработанных ный, но не зарегистрированный.

В приведенных двух случаях при признании доходов применяется принцип реализации Следующие два типа событий характеризуют признания расходов, учитывая требования принципа соответствия

3 Расходы, оплаченные заранее, но еще не понесенные (prepaid expenses) - это оплата, осуществленная авансом за потребление услуг или товаров В таких случаях затраченные средства опережают признания расходов В нашом м учебном примере три операции иллюстрируют этот тип событий Первая из них - от 16 декабря 20ХХ p, согласно которой авансом оплачено за аренду помещенияення:

за декабрь $ 70

за январь1 40

Всего $ 210

На момент осуществления операции отражено записью: Дебет счета"Авансом оплачены расходы"Кредит счета"Денежные средства\"

В конце месяца, перед составлением финансовой отчетности эта операция требует корректировки, поскольку авансом уплаченная арендная плата за декабрь ($ 70) превратилась на понесенные расходы этого месяца:

Дебет счета"Расходы на аренду"70

Кредит счета"Авансом уплаченная арендная плата"70

Остаток заранее оплаченных расходов по этому счету означает задолженность поставщика услуг перед фирмой

Другим примером является приобретение фирмой запасов (запасных частей) на сумму $ 2500 Эта сумма увеличила статью актива"Запасы"и не была признана расходами периода, пока запасные части не были использованы по пр ризначенням По данным инвентаризации на 311220ХХ р остатки запасных частей составили $ 900 Стоимость использованных запасов находится по формулеься за формулою:

С1 Н - С2 = В,

где С1 - запасы на начало периода;

Н - поступления;

СО2 - запасы на конец периода;

В - расходы, т.е. 0 2500 - 900 = 1600

Найдено сумма является расходами текущего учетного периода и отражается записью:

Дебет счета"Расходы запасов\"

Кредит счета"Запасы\"

Еще одним примером уплаченных расходов, но еще не признанных в учете является приобретение долгосрочных активов - основных средств Унесенные затраты рассчитаны на использование этих активов в будущем Итак, в ми Иру использования их стоимость переносится на расходы каждого отчетного периода как расходы на амортизацию В нашем учебном примере это третий корректирующий записьис:

Дебет счета «Расходы на амортизацию\"

Кредит счета"Накопленная амортизация\"

Если ликвидационная стоимость оборудования в конце срока его использования равна $ 500, то сумма амортизационных отчислений: = (3000 - 500) / 5 = 500

4 Расходы понесенные, но еще не зарегистрированы или не уплачены - то есть начисленные расходы (accrued expenses) Типичным примером является начисление заработной платы Поскольку обязательства перед персоналом по зар заработной платы накапливаются, их необходимо начислять Но отчетный период заканчивается до наступления уплаты задолженности Поэтому бухгалтеру необходимо определить часть заработной платы, приходящейся на п окруженный отчетный период, признать ее расходами этого периода и записать в учете по дебету счета"Расходы на заработную плату"В этом случае денежный платеж отстает от признания расходов Корректирующие (др. оде их называют регулирующими) записи делаются в конце каждого учетного периода после составления первичного пробного баланса Они уточняют суммы доходов и расходов отчетного периода Другими словами, я к в Отчете о прибылях и убытках, так и в Балансе появятся неправильные суммся неправильні суми.

Дата, на которую составляется финансовая отчетность, вносит временное ограничение в непрерывный поток бухгалтерской информации Поэтому функцией бухгалтера является не только отражение в учете текущих хозяйственных операций, но и отнесения их к соответствующего отчетного периода с целью обоснованного определения прибыли и составления достоверной финансовой отчетности Для этого бухгалтеры используют разнообразные д опомижни документы, среди которых наиболее распространенной является рабочая таблица (work sheet), состоящая конце учетного периода, до внесения корректирующих проводок и заполнения финансовых отчетеів.

Рабочая таблица содержит всю информацию, необходимую для завершения учетного цикла (табл. 116): первичный пробный баланс; корректирующие проводки; заключительные проводки; откорректированный пробный баланс; Отчет о пр рибуткы и убытках; Баланс; Заключительный пробный балансовойнс.

Рабочая таблица не является финансовым отчетом или обязательным документом учетного цикла Однако она существенно упрощает работу бухгалтера, позволяя почти одновременно вносить корректирующие проводки и формировать вешалок те финансовой отчетности В результате отчетность может быть составлена ??гораздо быстрее, не дожидаясь разнесения по реестрам всех корректирующих и заключительных проводовок.

Рабочая таблица содержит номера и названия счетов и шесть пар колонок (дебет-кредит) Первая пара колонок"Первичный пробный баланс"заполняется переносом сальдо счетов с Главной книги Если ис истовуеться рабочая таблица, то нет необходимости отдельно составлять первичный пробный балансовойобний баланс.

Вторая пара колонок"Корректирующие проводки"заполняется путем определения и записи прямо в рабочей таблицы корректирующих проводок При этом дебетовая и кредитная часть корректирующей проводки отражаются од ниею буквой в алфавитном порядке Если возникает необходимость использовать счет, которого не было в пробном балансе, его название вписывается после всех счетов Результаты этой пары колонок (дебет-кредит), как и в первичном пробном балансе, должны быть равным бути рівними.

Данные следующей пары колонок"От корректируемый пробный баланс"получают как результат действий каждой строки предыдущих колонок"Первичный пробный баланс"и"Корректирующие проводки"После заполнения всех строк в суммируются колонки"Дебет"и"Кредит"и проверяется равенство между нимquot;Кредит" і перевіряється рівність між ними.

На последнем этапе суммы с откорректированного пробного баланса переносятся вдоль строк в соответствующие колонок Отчета о прибылях и убытках или Баланса Путем сравнения итогов дебетовых и кредитовых х колонок этих отчетов определяется финансовый результат - чистая прибыль или убыток В нашем примере (табл. 116) это прибыль ($ 260), определенный как разница между колонками"Дебет"и"Кредит\""Отчета о пр ибуткы и убытки", он также равен разнице между дебетовой и кредитной колонками Баланса Как видим, итоги этих отчетов не балансируют между собой Они будут уравновешены после записи определенного чис той прибыли соответственно на дебет Отчета о прибылях и убытках и кредит Баланс прибутки та збитки і кредит Балансу.

Составлена ??рабочая таблица содержит все необходимые данные для заполнения финансовых отчетов Отчеты готовятся в такой последовательности:

1) Отчет о прибылях и убытках;

2) Отчет о капитале владельца;

3) Баланс

Эта последовательность обусловлена ??тем, что сумма чистой прибыли с Отчета о прибылях и убытках нужна для подготовки Отчета о капитале владельца, а сальдо счета"Капитал владельца"- для заполнения Балан нсня Балансу.

Мы рассмотрели построение и последовательность заполнения рабочей таблицы и финансовых отчетов частного предприятия В корпорациях эти процедуры должны два отличия:

Первая связана с особенностями формирования капитала корпорации, который состоит из акционерного капитала и нераспределенной прибыли Корпорация также обязательства перед акционерами по выплате дивизион идендив Все эти составляющие будут отражены в рабочей таблицы и, соответственно, в отчеты корпорацийії.

Второе отличие вызвана тем, что прибыль корпорации облагается налогом Чтобы это учесть, дается еще один корректирующую запись:

Дебет счета «Расходы на уплату налога на прибыль"Кредит счета"Налог на прибыль к уплате"Только после этого определяется чистая прибыль и сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного периода Схемы финансовых отчетов корпорации приведены в табл 111-113ведені у табл. 1.11-1.13:

Таблица 111

В разделе"Обязательства"Баланса корпорации выделяется задолженность перед федеральным бюджетом по налогу на прибыль Этой статьи не бывает в балансе частных предприятий, так как уплата прибыли ового налога считается обязанностью собственника, а не предприятийідприємства.

Таблица 112

Таблица 113

После завершения рабочей таблицы заполняются и рассылаются акционерам финансовые отчеты, составление которых не задерживается на время окончания всех учетных процедур После этого корректирующие записи, внесенные к рабочей таблицы, регистрируются (протоколируются) в Журнале и переносятся в Главную книгу Они датируются последним днем ??учетной периодду.

Составление финансовых отчетов и отображения корректирующих записей еще не являются завершающими фазами учетного цикла Еще не все регистры бухгалтерского учета подготовлены к отражению операций следующего об бликовать периода Речь идет о номинальных (транзитные) счета доходов, расходов, изъятия капитала, сальдо которых, как уже отмечалось, не должно переходить на следующий учетный период Эти счета исп истовуються только для накопления данных за текущий учетный период В конце каждого периода они закрываются переносом сальдо сначала на сводный счет финансовых результатов (Incom Summary - итоговую прибыль), а с него - на счет"Капитал"(в корпорациях - на счет"Нераспределенная прибыль\", который является составной частью капитала владельцевиною капіталу власників).

Операции по закрытию счетов (closing entries) переносят непосредственно с Отчета о прибылях и убытках или соответствующих колонок рабочей таблицы в Журнала и Главной книги После этого все номинальных ьни (транзитные) счета должны иметь нулевые сальдо Чтобы это проверить, состоит Заключительный пробный баланс (последняя пара колонок рабочей таблицы) Таким образом, мы рассмотрели все фазы полного цикла опр ацювання учетной информации, который осуществляется в системе финансового учета (рис 14) Осталось только отметить, что в начале нового периода бухгалтер дает несколько обратных проводок (противоположных корректирующим записям) Они даются только по тем операциям, которые отражали начисления доходов или расходов В нашем учебном примере это был последний корректирующую запись по начислению заработной платы за несколько дней декабря грудня:

Дебет счета"Расходы на заработную плату"30

Кредит счета"Задолженность по заработной плате"30

В январе, когда наступит день выплаты заработной платы, будет сделана запись:

Дебет счета"Задолженность по заработной плате"30

Дебет счета"Расходы на заработную плату"170

Кредит счета «Денежные средства"200

Эти записи дают возможность сопоставить доходы и расходы отчетного периода согласно принципу соответствия

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы