Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

22 Содержание, структура и методика составления баланса

Обязательным формой финансовой отчетности предприятий за границу является Бухгалтерский баланс (Balance Sheet), который выступает основным источником информации о финансовом состоянии предприятия для всех зации икавлених пользователей Учитывая, что целью составления Баланса является представление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии предприятия на определенную дату принятия вивается жених экономических решений, его еще называют Отчетом о финансовом состоянии предприятия (Statement of Financial Position), в котором отображается соотношение между экономическими ресурсами компании и обяза вязкой за ними:

Экономические ресурсы = Обязательства (21)

Формирование экономических ресурсов может финансироваться двумя видами обязательств: обязательствам перед кредиторами и перед собственниками (акционерами) С учетом этого приведенное уравнение может быть записано е так:

Экономические ресурсы = Обязательства перед кредиторами

Обязательства перед собственниками (22)

В общепринятой в мировой практике терминологии экономические ресурсы, которые контролирует предприятие, рассматриваются как его активы, а долги перед кредиторами (обязательства) и суммы, причитающиеся владельца ам предприятия (капитал), - как пассивы Поэтому предыдущая формула принимает вид:

Активы = Обязательства Капитал (23)

Приведенное уравнение известно как учетная формула Бухгалтерского баланса Она является основой всего учетного процесса На основании этой формулы:

Капитал = Активы - Обязательства (24)

Кредиторы имеют право платежного иска в отношении ресурсов предприятия в сумме, равной долговым обязательствам кредиторам Иски обеспечиваются всеми активами предприятия Если оно не уплачивает свои й долги, кредиторы имеют право возместить их через сууд.

Капитал собственников - это остаточная доля прав на активы предприятия и фактически чистая его стоимость, поскольку по закону обязательства перед кредиторами должны выполняться в первую очередь

Обязательства, собственный капитал и активы являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового состояния и изменений в нем

Активы - это экономические ресурсы, которыми владеет предприятие в результате прошлых событий и от использования которых ожидается поступление будущих экономических выгод к предприятию Они могут иметь матери иально форму (здания, сооружения, оборудование, денежные средства, товарно-материальные запасы и т.п.), а также быть нематериальными (юридические права, товарные знаки и т.п.) В международной практике актив признается в Балансе, если существует достаточная уверенность в том, что будущая воплощенная в нем экономическая выгода будет получена предприятием и если он имеет себестоимость или стоимость, которая может быть достоверно измерена Активы делятся на текущие и долгосрочныечні.

Пассивы объединяют обязательства (долги) предприятия перед кредиторами (текущие и долгосрочные) и капитал владельцев

В зарубежной учетной практике используются различные формы бухгалтерской в ??баланса: учетная (горизонтальная) и отчетная (вертикальная) Учетная (горизонтальная) форма - двусторонняя, в ней активы размещ щуються слева, а обязательства и капитал - дело Отчетная форма - вертикальная, в ней изначально отражаются активы, а за ними пассивы - обязательства и капитал Бухгалтерский баланс составляется по данным сальдо реальных (балансовых) счетов активов, обязательств, капиталаалу.

Любая форма финансовой отчетности включает заголовок, основные ее элементы: разделы, подразделы, статьи В заголовке приводится:

- название предприятия;

- название отчета;

- дата или период времени, к которому относится отчет;

- валюта, в которой составлен отчет и уровень ее точности Рассмотрим для начала упрощенный пример финансовой отчетности бизнеса Элизы Дулитл:

Таблица 21. Элиза Дулитл

Баланс

на 300420ХХр

долл.

Активы

Пассивы

Запасы (цветы) 1500

Денежные средства 3500

Всего активы 5000

Обязательства -

Элиза Дулитл, капитал 5000

Всего обязательства и капитал 5000

Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату Это статическая таблица, и поэтому его часто сравнивают с моментальной фотографией Результаты бизнеса Элизы Дулитл за мижзвитний период и составляющие прибыли в отражаются в Отчете о прибылях и убыткахи:

Таблица 22 Элиза Дулитл

Отчет о прибылях и убытках

за май 20ХХр

долл.

Название статьи

Сумма

Выручка от реализации

2300

Себестоимость реализованных товаров

1500

Валовая прибыль

800

Расходы:

рыночный сбор (200)

налоги (100)

(300)

Чистая прибыль

500

Вертикальная форма Баланса, составленная на конец мая, выглядит так:

Таблица 23 Элиза Дулитл

Баланс

на 300420ХХ р

долл.

Активы

Сумма

Запасы (цветы)

-

Денежные средства

(3500 2300-300)

5500

Всего активы

5500

Пассивы

Сумма, долл.

Обязательства

-

Элиза Дулитл, капитал

5000

Чистая прибыль

500

Всего пассивы

5500

Основные элементы Баланса - активы, обязательства и капитал традиционно классифицируются как показано на рис 23,25, 26

АКТИВЫ

Текущие активы

(краткосрочные)

Денежные средства

Ценные бумаги

Дебиторская задолженность

Товарно-материальные запасы

Долгосрочные (долгосрочные) активы (основные средства, вложения, нематериальные активы)

Недвижимость, здания и оборудование

Долгосрочные инвестиции

Долгосрочная дебиторская задолженность

Гудвилл

Патенты, торговые марки

Расходы будущих периодов

Рис 23 Группировка статей актива в порядке убывания их ликвидности*

Текущие (краткосрочные) активы - денежные средства и другие ресурсы, которые могут быть превращены в наличные или полностью использованы в течение одного финансового года или нормального операционного цикла п предприятия (в зависимости от того, какой период длительный) Текущие активы также называют оборотными активами, они находятся в процессе постоянного превращения в денежные средства (рис 24.4.)

Рис 24 Операционный цикл

В разных странах существуют определенные традиции последовательности размещения активов в балансе В США и Канаде они отражаются, начиная с денежных средств и далее - в порядке убывания их ликвидности Например, у в Великобритании, Германии, России и других странах, наоборот - от наименее ликвидных (основные средства) к наиболее ликвидным (денежные средства), то есть в порядке увеличения их ликвидноститі.

Изображенные на рис 23 статьи должны раскрываться отдельно Так, денежные средства - это средства в кассе предприятия, а также на его банковских счетах, которые могут быть получены по требованию

Ценные бумаги - акции, облигации и другие рыночные ценные бумаги, которые являются краткосрочными инвестициями временно свободных средств Если рыночная стоимость ценных бумаг отличается от балансовой, она дол инна раскрываться отдельныо.

Дебиторская задолженность По этой статье отражается сумма дебиторской задолженности, которая должна быть уплачена в течение года: счета и векселя к получению, дебиторская задолженность директоров, м межфирменная дебиторская задолженность, дебиторская задолженность ассоциированных компаний и т.д., а также заранее оплачены расходы Эта сумма обычно указывается за вычетом резерва на безнадежные долгги.

Товарно-материальные запасы - в производственных компаниях состоят из трех групп:

1) сырье, должна быть использована на производство продукции;

2) полуфабрикаты, находящиеся в производстве;

3) готовая продукция, предназначенная для реализации

В торговых предприятиях - это запасы товаров, предназначенных для продажи покупателям Товарно-материальные запасы в отчете отражаются по наименьшей из двух оценок - по себестоимости или рыночной стоимости

Долгосрочные активы - это средства, которые предполагается использовать в течение периода, превышающего один финансовый год

Недвижимость, здания и оборудование называют также основными средствами Это активы, постоянно используются и не предназначены для продажи К этому типу активов относятся здания, которые являются собственностью пред иемства; земельные участки, на которых расположены эти здания и сооружения, оборудование и машины, используемые на производстве Они материальные и обеспечивают доходы предприятия В Балансе долгосрочных е активы (кроме земли) отражаются по остаточной (балансовой) стоимости, которая определяется путем вычитания из их первоначальной стоимости суммы накопленной амортизацииації.

Долгосрочные инвестиции - ценные бумаги, которые не будут проданы в течение ближайшего года; векселя, выданные сроком более года, земля для будущего освоения; вложения в дочерние предприятия, асоц Йована и другие компании на период, превышающий один финансовый год в валюте баланса эти активы включаются по наименьшей из двух оценок - покупательной или рыночною.

Долгосрочная дебиторская задолженность - задолженность, которая не будет оплачена в течение года

Гудвилл (деловая репутация фирмы) - это превышение суммы, уплаченной при приобретении предприятия над справедливой стоимостью его активов

Патенты, торговые марки и гудвилл являются нематериальными активами Они отражаются по цене приобретения, которая в некоторых из них в течение ожидаемого периода амортизируется

Расходы будущих периодов - это фактически произведенные расходы (на научные исследования, реорганизации, развитие и т.д.), которые принесут экономические преимущества в будущем качестве затрат они отражаются в п период определения экономических переваг.

Обязательство - это достоверное уменьшение в будущем экономических преимуществ (активов) компании в результате передачи активов или предоставление услуг другим компаниям, проведения операций или осуществление событий (рис 255).

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Текущие (краткосрочные) обязательства

Банковские ссуды

Текущая часть долгосрочных обязательств

Кредиторская задолженность

Долгосрочные обязательства

Обеспеченные ссуды

Необеспеченные займы

фирмами займа

Займы, полученные от ассоциированных компаний

Прочие обязательства и резервы

Долгосрочные резервы

Доходы будущих периодов

Отсроченные налоги

Рис 25 Группировка и составляющие обязательств

Текущие (краткосрочные) обязательства - это обязательства, которые могут быть погашены в течение финансового года или нормального операционного цикла предприятия - в зависимости от того, какой из этих периодов вия появится дольше.

По банковским ссудам всегда выплачиваются проценты, не касается большинства других краткосрочных займов Поэтому текущие обязательства, как правило, низкозатратные финансированием компании

Текущие (краткосрочные) обязательства компании обычно погашаются за счет текущих (оборотных) активов Взаимосвязь между этими двумя группами требует существенной внимания при изучении баланса - он указ зующую на способность предприятия погасить свои долги Разница между величиной текущих активов и краткосрочных обязательств составляет рабочий капитал Это один из наиболее распространенных показателей ликвидности предприятия Его еще называют чистый оборотный капитал (чистые оборотные активы) - это величина, которая остается после погашения всех краткосрочных обязательств Консервативные инвесторы хотят, чтобы ком ния, в которую они осуществляют инвестиции, оказала значительное оборотный капитал, видя в этом ее способность направлять средства после уплаты долгов на прирост производствицтва.

Долгосрочные обязательства - это долги фирмы, срок уплаты которых превышает один финансовый год или операционный цикл

Капитал является объемом прав собственников предприятия (рис 26)

долл.

КАПИТАЛ

Компания

Элиза Дулитл, капитал

5000

Общество

Шерлок Холмс, капитал

75 870

Доктор Ватсон, капитал

19 650

Всего капитал владельцев

95 520

Корпорация

Акционерный капитал

26 0300

Нераспределенная прибыль

40 000

Всего собственный капитал

300 300

Рис 26 Отображение капитала в балансе предприятий различных форм собственности

Порядок отражения в Балансе собственного капитала зависит от формы собственности:

- частное предприятие - принадлежит одному лицу, - общество - принадлежит двум или более лицам;

- корпорация - юридическое лицо, которое создается на основании официально утвержденного устава и продает свои акции Начальная сумма средств, вложенных в компанию акционерами, называется акционерного (уставного им, оплаченным) капиталом, а прибыль корпорации, нераспределенная между акционерами - нераспределенной прибылью (заработанным или резервным капиталом).

Следует отметить, что отчетная сумма собственного капитала не отражает текущей рыночной его стоимости Она не является абсолютно точной, так основывается на условностях бухгалтерского учета Это лишь разница между бухгал лтерською оценкой активов и кредиторской задолженностью фирмы Реальный капитал собственников может быть определен путем оценки его составляющих - активов и обязанань.

При составлении внешней финансовой отчетности применяется общепринятая классификация активов, обязательств и капитала Пример систематизированного Баланса, характерного для американских компаний приведен в табл 22.4.

Таблица 24 Royal international и филиалы

Консолидированный баланс

на 31 декабря 20ХХ г

долл.

Содержание

Примечания

20ХХр

20ХХр

Текущие активы

Денежные средства

501

672

Ценные бумаги

2367

2581

Дебиторская задолженность

шестой

18 461

17 932

Товарно-материальные запасы

7

13 932

11 908

Вместе

35 261

33 093

Долгосрочные активы

Недвижимость, машины, оборудование

8

22 987

23 832

Инвестиции

9

2061

3984

Дебиторская задолженность

897

618

Гудвилл

1531

1791

Расходы будущих периодов

10

1443

837

Вместе

28 919

31 062

Всего активы

64 180

64 155

Текущие обязательства

Займы

двенадцатого

3704

6400

Кредиторская задолженность

19 870

20 063

Вместе

23 574

26 463

Долгосрочные обязательства

Займы уплате за минусом текущей части

12б

15 598

17 271

Прочие обязательства и резервы

13

1974

2546

Окончание табл 24 Royal international и филиалы

Вместе

17 572

19817

Всего обязательства

41 146

46 280

Капитал

Акционерный капитал

14

12 000

11 400

Фонды (в т ч премии на акции)

15

3636

2386

Нераспределенная прибыль

5419

3268

Вместе

21 055

17 054

Доля меньшинства - филиала

1979

821

Всего собственный капитал

23 034

17 875

Всего обязательства и собственный капитал

64 180

64 155

Согласно п 66 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» в Балансе подлежит отражению следующая информация:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале;

- запасы;

- торговая и прочая дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- торговая и прочая кредиторская задолженность;

- налоговые обязательства и активы согласно требованиям МСБУ 12 «Налоги на прибыль\";

- обеспечение;

- долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты;

- доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы

Настоящий стандарт определяет лишь минимальные требования к раскрытию информации в Балансе, в нем отсутствует жесткая регламентация формата, за которым следует подавать статьи В Приложении к МСФО 1 «Представление фи инансових отчетов"приведен пример формы Баланса, в котором все статьи сгруппированы в разделы по их экономическому содержанию (табл. 25м (табл. 2.5).

Таблица 25

СТРУКТУРА БАЛАНСА ПО МСФО 1"Представление финансовой отчетности\"

Активы

Пассивы

Раздел 1 Долгосрочные активы

Собственный капитал и обязательства

Основные средства

Глава 3 Капитал и резервы

Гудвилл

Выпущен капитал

Лицензии на производство

Резервы

Инвестиции в ассоциированные компании

Накопленные прибыли (убытки)

Другие финансовые активы

Доля меньшинства

Глава 2 Текущие активы

Раздел 4 Долгосрочные обязательства

Запасы

Займы, на которые начисляются проценты

Торговая и прочая дебиторская задолженность

Отложенный налог

Авансовые платежи

Пенсионные обязательства

Денежные средства и их эквиваленты

Глава 5 Текущие обязательства

Торговая и прочая кредиторская задолженность

Краткосрочные займы

Текущая часть займов, на которые начисляются проценты

Гарантийные обеспечения

Всего активы

Всего собственный капитал и обязательства

Изучение опыта организации учета за рубежом свидетельствует о том, что те страны, в которых применяется единый, утвержденный на государственном уровне План счетов бухгалтерского учета, имеют регламентированную форму Бухгалтерского баланса Так, например, в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей регламентируется приказом Министерства финансов РФ от 13 012 000 г. № 4н"О формах бухгалтерской отчетности организаций\"; Положением бухгалтерского учета бухгалтерская отчетность организаций"(ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6071999 р № 43н; Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28062000 г № 60н Согласно этим нормативным и документами, актив Баланса содержит два раздела, а пассив-три раздела (рис 27асив-три розділи (рис. 2.7.)

рис 27 Структура бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая характеризует отдельный вид активов (активная статья) или вид обязательств или капитала (пассивная статья)

В балансах предприятий Российской Федерации статьи активов размещаются зависимости от степени ликвидности, начиная с наименее ликвидных и заканчивая наиболее ликвидными, а статьи пассивов - по признаку с сокращение сроков погашения долгов, начиная с самых длительных сроков погашения долгов и заканчивая краткосрочными обязательствами.

По признаку экономической однородности балансовые статьи объединяются в разделы

Бухгалтерский баланс составляется по данным синтетического и аналитического учета В Российской Федерации предприятия должны отражать в балансе показатели по нетто-оценке, т.е. за вычетом сумм по ре егулюючимы счетам (счет 02"Амортизация основных средств\", счет 05"Амортизация нематериальных активов"и др. активів" та ін.).

Содержание бухгалтерского баланса и порядок его составления приведены в таблице 26:

Актив

Код строки

Номера счетов, остатки по которым отражаются в балансе

И Внеоборотные активы

110

pax 04 - pax 05

Нематериальные активы (04,05)

в том числе:

111

Выборка данных аналитического учета по pax 04, 05

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

организационные расходы

112

Так же

лиловая репутация организации

113

Так же

Основные средства (01,02, 03)

120

pax 01 pax 03 - pax 02

в том числе:

121

Выборка данных аналитического учета по pax 01,02,03

земельные участки и объекты природопользования

здания, машины и оборудование

122

Так же

Незавершенное строительство (07,08, 16,60)

130

pax 07 pax 08 ± pax 16 pax 60 аванс

доходной вложения в материальные ценности (03)

135

pax 03 - pax 02

в том числе:

136

Выборка no pax 02,03

имущество для передачи в лизинг

имущество, предоставленное по договору проката

137

Так же

Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)

140

pax 58 - pax 59

в том числе:

141

Выборка по pax 58,59

инвестиции в дочерние общества

инвестиции в зависимые общества

142

Так же

инвестиции в другие организации

143

Так же

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

Так же

другие долгосрочные финансовые вложения

145

Так же

Прочие внеоборотные активы

150

Всего по разделу И

190

ИИ Оборотные активы

Запасы

210

pax 10 pax 11 pax 15 ± pax 16 сч 20 pax 21 pax 23 pax 29 pax 97 pax 46 pax 43 pax 41 pax 44 pax 45

в том числе:

211

pax 10 ± pax 16

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)

животные на выращивании и откорме (11)

212

pax 11

затраты на незавершенное производство (издержки обращения) (20, 21, 23, 29,46,44)

213

pax 20 pax 21 pax 23 pax 29 pax 46 pax 44

готовая продукция и товары для перепродажи (16,43,41)

214

pax 43 pax 41 ± pax 16

товары отгруженные (45)

215

pax 45

расходы будущих периодов (97)

216

pax 97

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

pax 19 Сумма НДС по приобретенным запасам и т.д., которая уменьшает сумму НДС для перечисления

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

230

Выборка по срокам pax 60 pax 60 аванс pax 62 pax 68 pax 71 pax 75 pax 76

в том числе:

231

pax 62 pax 76 - pax 63

покупатели и заказчики (62,76,63)

векселя к получению (62)

232

pax 62

задолженность дочерних и зависимых обществ (76)

233

pax 76

авансы выданные (60)

234

pax 60 аванс

прочие дебиторы

235

pax 60 pax 68 pax 69 pax 71 pax 76 и др.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

240

Выборка по срокам pax 60 pax 60 аванс pax 62 - pax 63 pax 68 pax 71 pax 75 pax 76

в том числе:

241

pax 62 pax 76 - pax 63

покупатели и заказчики (62,76,63)

векселя к получению (62)

242

pax 62

задолженность дочерних и зависимых обществ (76)

243

pax 76

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

244

pax 75-1

авансы выданные (60)

245

pax 60 аванс

прочие дебиторы

246

pax 60 pax 68 pax 69 pax 71 pax 76 и др.

Краткосрочные финансовые вложения (58, 59)

250

pax 58 - pax 59

в том числе:

251

Выборка no pax 58 - pax 59

займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

pax 81

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

Выборка no pax 58 - pax 59

Денежные средства

260

pax 50 pax 51 pax 52 pax 55 pax 57

в том числе: касса (50)

261

pax 50

расчетные счета (51)

262

pax 51

валютные счета (52)

263

pax 52

другие денежные средства (55, 57)

264

pax 55 pax 57

Прочие оборотные активы

270

Всего по разделу II

290

Баланс (сумма строк 190 290)

300

ИИИ Капитал и резервы

Уставный капитал (80)

410

pax 80

Добавочный капитал (83)

420

pax 83

Резервный капитал (82)

430

pax 82

в том числе:

431

Выборка по pax 82

резервы, созданные согласно законодательству

резервы, созданные в соответствии с учредительными документами

432

Также

Фонд социальной сферы (84)

440

pax 84

Целевые финансирования и поступления (86)

450

pax 86

Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)

460

pax 84 (по кредиту)

Непокрытый убыток прошлых лет

465

pax 84 (по дебету)

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

pax 84 (по кредиту)

Непокрытый убыток отчетного года

475

pax 84 (по кредиту)

Всего по разделу III

IV Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (67)

510

pax 67

Пассив

Код строки

Номера счетов, остатки по которым отражаются в балансе

в том числе:

511

pax 67

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

pax 67

Прочие долгосрочные обязательства

520

Всего по разделу IV

590

V Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (66)

610

pax 66

в том числе:

611

pax 66

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

612

pax 66

Кредиторская задолженность

620

pax 60 pax 62 аванс pax 68 pax 69 pax 70 pax 76

в том числе:

621

pax 60 pax 76

поставщики и подрядчики (60,76)

векселя к уплате (60)

622

pax 60

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76)

623

pax 76

задолженность перед персоналом организации (70)

624

pax 70

задолженность перед государственными небюджетными фондами (69)

625

pax 69

задолженность перед бюджетом (68)

626

pax 68

авансы полученные (62)

627

pax 62 аванс

другие кредиторы

628

pax 62 pax 71 pax 76 и др.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

pax 75-2

Доходы будущих периодов (98)

640

pax 98

Резервы предстоящих расходов (96)

650

pax 96

Прочие краткосрочные обязательства

660

Всего по разделу V

690

Баланс

700

(сумма строк 490 590 690)

Бухгалтерский баланс составляется на конец последнего дня отчетного периода и информация, которая в нем подается, статичен Для предоставления пользователям возможности сравнивать информацию об активах, капи итал и обязательства с показателями предыдущих отчетных периодов в Бухгалтерском балансе приводятся данные на начало и конец отчетного периоду.

В форме № 1"Бухгалтерский баланс"справочно подается также информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Бухгалтерский баланс должен заполняться аккуратно, в нем не допускаются подчистки, помарки Исправление ошибок должно быть подтверждено подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием даты и исправления Свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями бухгалтерского учетаку.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы