Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2.3. Характеристика звіту про прибутки і збитки

Отчет о прибылях и убытках является обязательной и важной формой финансовой отчетности, поскольку данные о формировании и использовании прибыли является наиболее конкретным средством выражения деловой активности п предприятия (прибыль является источником увеличения капитала предприятия и выплаты дивидендов владельцам акций) В отчете отражаются доходы и расходы отчетного периода и финансовый результат деятельности пи дприемства Основное назначение отчета о прибылях и убытках в том, чтобы показать процесс формирования конечного финансового результата от хозяйственной деятельности предприятия В зарубежных страна х стандартной формы этого отчета не существует Однако при его составлении большинство предприятий придерживаются положений международных стандартов финансовой отчетноості.

Отчет о прибылях и убытках может быть составлен на операционной основе и на основе элементов затрат и иметь горизонтальную и вертикальную форму построения (рис. 21) Наличие двух форматов отчета о прибылях ки и убытки связана с различиями разных учетных систем, вызванными историческими традициями, социально-экономическими и организационно-правовыми факторами, тощощо.

В отдельных странах (Франция, Бельгия, США, Великобритания, Нидерланды, Дания, Ирландия Швейцария и др.) предприятия имеют свободу выбора относительно того подавать отчет о прибылях и убытках в горизонталь ьний или вертикальной форме (табл. 215.15).

Чисто горизонтальная форма отчета о прибылях и убытках встречается на практике очень редко частности, данная форма отчета предусмотрена законодательными актами таких стран, как Испания и Пор-

Класифікація форматів звіту про прибутки і збитки

Рис 21 Классификация форматов отчета о прибылях и убытках

Таблица 215 Формы отчета о прибылях и убытках, которые составляются согласно действующему законодательству предприятиями отдельных зарубежных стран

Основа отчета

Форматы отчет

Горизонтальный

Вертикальный

Горизонтальный или вертикальный

На операционной основе

Португалия

Греция Германия

Великобритания

Дания

Ирландия

Люксембург

Нидерланды

США

Швейцария

На основе элементов затрат

Испания Португалия

Германия

Бельгия США Франция Швейцария

тугалия и разрешается как альтернативная во Франции, Бельгии, США, Великобритании, Швейцарии и Ин При такой структуре отчета о прибылях и убытках он построен в форме двусторонней таблицы, где слева а приводятся доходы, а дело - расходови.

Вертикальная форма отчета о прибылях и убытках предусматривает последовательное раскрытие информации о доходах и расходах предприятия с группировкой операционных затрат по функциям деятельности (производство, сбыт, исследования, управления) Данная форма предусмотрена к применению законодательными актами таких стран, как Германия и Греция Такая форма отчета о прибылях и убытках может подаваться по одноступенчатой ??и баг атоступеневим форматовом.

При одноступенчатой ??формате отчет о прибылях и убытках имеет более упрощенную форму и состоит из двух разделов: первый - это перечень всех доходов, полученных предприятием, второй - это перечень всех расхода ат предприятия за отчетный период Разница между этими разделами составляет финансовый результат от обычной деятельности Такая форма представления информации в отчете о прибылях и убытках характерна для химической в, получающие доходы от повторяющихся периодически из года в год Недостатком этого отчета является то, что он не полностью удовлетворяет информационные потребности пользователей, поскольку не отделяет рез ультаты основной деятельности и другие доходы и убытки Поэтому предпочтительнее многоступенчатом формата отчета о прибылях и убыткахитки.

При получении предприятием доходов, которые не являются непрерывными, т.е. не повторяются периодически из года в год, Свеза о прибылях и убытках составляется им по многоступенчатым форматом В таком отчете отра обижается последовательный процесс формирования конечного финансового результата (прибыли или убытка) При этом отдельно отражается основная деятельность, деятельность, не повторяется из периода в период, ф инансов деятельность, налоговые платежи, операции филиалов корпорации и т.п. Структура отчета по многоступенчатым форматом приведена на рис 2 на рис 2. 2.2.

Международные стандарты финансовой отчетности не определяют форму отчета о прибылях и убытках, но содержат требования к раскрытию отдельных статей доходов и расходов частности МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» вы изначае, что в отчете о прибылях и убытках должны быть обязательно отражены следующие статьи: доходтті: дохід;

Послідовність подання інформації, у звіті про прибутки і збитки за багатоступеневим форматом

Рис 22 Последовательность представления информации, в отчете о прибылях и убытках за многоступенчатым форматом

финансовые затраты, часть прибыли или убытков ассоциированных и совместных предприятий, учтенная по методу участия в капитале; налоговые расходы, общая сумма, что составляет итог: а) прибыли или сб биту (после вычета налогов) от прекращаемой б) прибыли или убытка (после вычета налогов), признанного от реализации активов или реализации группы (групп), которые относятся к ди тельности, что прекращается; прибыль или убыток В этом отчете также должна быть отдельно раскрыта информация о распределении прибыли или убытка за соответствующий период, вносится в доли меньшинства и акционерам ров материнской компании Раскрытие дополнительных статей, заголовков и промежуточных итогов может быть предусмотрено другими МСФО или обусловлено необходимостью правильного отражения финансовых результатов деятельно сти предприятийва.

Следует отметить, что пересмотренный МСБУ 1 запрещает отражать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях экстраординарные статьи доходов и расходов Хотя стандарты учета отдельных зарубежных стран в ц ього вопросы должны другой подход Так, в частности, в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США три типа событий, если они имеют существенное влияние на отчет о прибылях и убытках, должны бы ути отдельно отражены и раскрыты ^ прекращаемой деятельности; ^ экстраординарные статьи; аккумулятивный результат от изменений в учетной политике Эти события должны отражаться в отчете о прибылях и с биты после статьи"доход от продолжающейся деятельности триває".

Структура отчета о прибылях и убытках связана с классификацией деятельности на обычную и чрезвычайные (экстраординарные) события и операции К обычной деятельности относят основную деятельность (производ ство продукции, реализация продукции, товаров, работ, услуг), а также операции, обеспечивающие основную деятельность или возникают вследствие ее (реализация основных средств, приобретение ценных бумаг т ощо).

К чрезвычайным относят события, которые не случаются регулярно и отличаются от обычной деятельности предприятия (стихийное бедствие, принятия новых законов, экспроприация собственности предприятия за границу рдоном т.д..

Выделение отдельной статьи в составе обычной деятельности определяется ее сущностью и если ее раскрытие является важным для лучшего понимания результатов деятельности предприятия и прогнозирование его финансово ового состояния Все существенные статьи подлежат обязательному уединенном отражению от других статей отчета о прибылях и убыткахи.

По отдельным операциям прибылях и убытках могут сворачиваться (от реализации текущих инвестиций, курсовые разницы, изменения в оценке текущих инвестиций, признанные в качестве дохода и др.) и в отчете о прибылях и убытках ки отображается результативная сумма (прибыль или убыток.

Содержание отчета о прибылях и убытках можно выразить формулой: Доходы - расходы = чистый доход (прибыль)

Структурно отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов:

1 Доходы по видам:

от реализации продукции;

от реализации товаров;

от предоставления услуг и выполнения работ;

другой операционный доход

2 Расходы по направлениям:

себестоимость реализованной продукции (товаров);

расходы на сбыт;

административные расходы;

другие операционные расходы

3 Доход от операционной деятельности (1-2)

4 Финансовые доходы и расходы

5 Доход от обычной деятельности до налогообложения (3 -4)

6 Расходы на уплату налогов на прибыль

7 Чистый доход от обычной деятельности (5 - 6)

8 Чрезвычайные (экстраординарные) статьи (статьи, которые имеют случайный и нерегулярный характер): доходы и убытки

9 Прибыль до налогообложения (7 -8)

10 Налог на прибыль

11 Прибыль после налогообложения (9 - 10)

12 Доля меньшинства

13 Чистая прибыль (11 -12)

14 Выпущено обыкновенных акций

15 Доход на акцию (13: 14)

Доходы от операционной деятельности связаны с реализацией продукции, товаров, работ и услуг Сюда включают также другой операционный доход (от аренды, реализации необоротных активов, курсовых разниц, списания неиспользованных резервов и т.д.), состав которого МСФО не определяют Поэтому в составе прочего операционного дохода целесообразно отражать все доходы, кроме доходов от реализации и финансовой и инвестиции йной деятельноті.

Большинство предприятий зарубежных стран в отчете о прибылях и убытках показывают только чистый доход, что связано с наиболее распространенным порядком отражения реализации, при котором налоги с продаж (в том м числе и НДС) на счете"Доходы от реализации"(\"Продажа») не показываютсяuot;) не показуються.

Статьи операционных расходов делятся на подклассы и в зависимости от их классификации могут быть использованы два варианта анализа затрат:

по характеру (элементами) расходов (затратный вариант);

по функциям затрат (операционный вариант)

Схема построения отчета о прибылях и убытках на основе элементов затрат и на операционной основе приведена на рис 23 и рис 24

Выбор варианта анализа затрат зависит от национальных традиций, принципов учетной системы каждой страны или учетной

Структурна побудова звіту про прибутки і збитки на елементній основі

Рис 23 Структурное построение отчета о прибылях и убытках на элементной основе

Структурна побудова звіту про прибутки і збитки на функціональній основі

Рис 24 Структурное построение отчета о прибылях и убытках на функциональной основе

модели, исторических и отраслевых факторов и специфики деятельности предприятия Анализ затрат по характеру (элементами) затрат используется такими странами, как Франция, Германия, Бельгия, Португалии ия и др. Анализ затрат по функциям затрат применяют такие страны, как Великобритания, Ирландия"Дания, Греция и т.д. МСБУ 1« Представление финансовой звитив94 требует выбора такого варианта классификации ви рат, которая обеспечивает обоснованную и уместную информацию Но, учитывая полезность информации об элементах расходов для прогнозирования движения денежных средств, МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает для предприятий, использующих вариант представления расходов на операционной основе, дополнительное раскрытие данных об элементах расходов в примечаниях к финансовым отчетеках до фінансових звітів.

Согласно затратным вариантом операционные расходы в отчете о прибылях и убытках группируются по однородным экономическим элементам (материалы, оплата труда, амортизация и др.), а не по функциональному при изначенням (производство, сбыт, управление) как при операционном варианте (табл. 216) Вместо статье"Себестоимость реализованной продукции, имеющей место при втором варианте классификации расходов (операцио ом), при этом варианте появляется статья"Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства\", которая дает возможность определить полную себестоимость реализованной продукции Вариант представления расхода т по их элементами прост в применении небольшими предприятиями, для которых нет необходимости распределять операционные расходы в соответствии с функциональным назначенионального призначення.

Отчет о прибылях и убытках на операционной основе является наиболее распространенным в зарубежной практике Такой подход проще и последовательным и позволяет определить стоимость отдельных функций хозяйственной дея ьности и оценить качество управления ими Вариант представления операционных расходов по функциям затрат предполагает их группировки в соответствии с таких функций, как производство (себестоимость реализованной продукции й), сбыт, управление и т.п. Поэтому производственные расходы относятся к себестоимости реализованной продукции, а остальные расходы включают в расходы на сбыт, административных и прочих операционных расходов (табл. 217 2.17).

Себестоимость реализованной продукции (товаров) на производственных предприятиях определяется на основе данных текущего учета (система постоянного учета запасов) с использованием соответствующих метода оценки (F FITO, LIFO, средневзвешенной себестоимости и др.) На торговых предприятиях, которые используют сии-

Таблица 216 Корпорация"Армстронг"Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 20x1 р (на элементной основе) Единица измерения ($ 1,000)

Название статьи

20x7р

20x6р

Доход от реализации

2,500

2,300

Прочий операционный доход

150

120

Изменения запасов готовой продукции и незавершенного производства

20

-15

Использованные материалы

(978)

(910)

Расходы на оплату труда

(510)

(390)

Расходы на амортизацию

(ПО)

(100)

Прочие операционные расходы

(40)

(25)

Прибыль от операционной деятельности

1,032

980

Финансовые постирать

(310)

(380)

Доходы от инвестиций

280

96

Расходы по выгнать процентов

(65)

(70)

Прибыль до уплаты налогов и чрезвычайных статей

937

626

Налог на прибыль

(375)

(250)

Чистая прибыль от обычной деятельности

562

376

Чрезвычайные статьи за вычетом налога на прибыль

(90)

(20)

Чистая прибыль

472

356"

Прибыль на акцию ($)

561

425

стему периодического учета запасов, себестоимость реализованных товаров вычисляют балансовым методом следующим образом (рис 25):

Себестоимость реализованных товаров - товарные запасы на начало периода Товары, приобретенные за период - Товарные запасы на конец периода

Производственные предприятия, использующие такую ??систему учета запасов, себестоимость произведенной продукции рассчитывают по формуле:

Таблица 217 Корпорация"Армстронг"отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 20x7 р (на функциональной основе) Единица измерения ($ 1,000)

Название статьи

20x7р

20x6р

Доход от реализации

2,500

2,300

Себестоимость реализованной продукции

(ЬЗОО)

К200

Валовая прибыль

1,200

1,100

Прочий операционный доход

150

120

Расходы на реализацию

(120)

(90)

Административные расходы

(145)

(ПО)

Прочие операционные расходы

(53)

(40)

Прибыль от операционной деятельности

1,032

980

Финансовые расходы

(310)

(380)

Доходы от инвестиций

280

96

Расходы по выплате процентов

(65)

(70)

Прибыль до уплаты налогов и чрезвычайных статей

937

626

Налог на прибыль

(375)

(250)

Чистая прибыль от обычной деятельности

562

376

Чрезвычайные статьи за вычетом налога на прибыль

(90)

(20)

Чистая прибыль

472

356

Прибыль на акцию ($)

561

425

Себестоимость произведенной продукции - стоимость материальных запасов на начало периода Стоимость запасов, приобретенных за период Стоимость прямых затрат на оплату труда за период Стоимость загальногос сподарського накладных расходов за период - стоимость материальных запасов на конец период.

В свою очередь себестоимость реализованной продукции рассчитывается по формуле:

Себестоимость реализованной продукции - готовая продукция на начало периода Себестоимость произведенной продукции за период - готовая продукция на конец периода

Розрахунок собівартості реалізованих товарів

Рис 25 Расчет себестоимости реализованных товаров

Расходы на сбыт связанные из: оплатой труда продавцов, работников отдела сбыта; командировками работников отдела сбыта; рекламой и исследованием рынка; арендой, амортизацией, ремонтом и содержание ям оборудования, складов отдела сбыта и торговых тощ.

К административным расходам относятся: заработная плата, обучение и страхование управленческого персонала, оборудование и содержание административных помещений; доплата юридических, аудиторских, почтовых телефонных услуг и.

Прочие операционные расходы включают убытки от реализации необоротных активов, курсовых разниц, списание дебиторской задолженности и т.п., перечень которых (как и других операционных доходов) стандарт не определен ни.

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как разница между операционными доходами и операционными расходами

К доходам от финансовых инвестиций относятся доход от участия в капитале, дивиденды и проценты от инвестиций в ценные бумаги или капитал других предприятий и т. Финансовые расходы включают процентах ки и другие затраты по займам, дивиденды на финансовые обязательства (а не на капитал) и ин.

Помимо финансовых доходов и расходов в составе обычной деятельности могут быть выделены отдельным статьям или нетто-основе другие доходы и прочие расходы

Налог на прибыль, который показывается в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета А разница между налогом, подлежит уплате и рассчитан по данным налогово ого учета, и налогом на бухгалтерскую прибыль показывается в балансе в статье"Отложенный налоговый актив"или"Отложенное налоговое обязательство"Причем в отчете о прибылях и убытках необходимо ок Ремо показывать налог на прибыль от обычной деятельности и налог на прибыль от чрезвычайных (экстраординарных) событиякстраординарних) подій.

Раскрытие характера и суммы каждой чрезвычайной статьи можно приводить непосредственно в отчете о прибылях и убытках или раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам

Чистый финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период включает в себя прибыль или убыток от обычной деятельности и чрезвычайных статей

Прибыль (убыток) на акцию рассчитывается для акционерных обществ (корпораций) путем деления чистой прибыли (убытка) отчетного периода, подлежащая распределению, на средневзвешенное количество акций, я находившихся в обращении в течение этого периода При расчете средневзвешенного количества обыкновенных акций их количество на начало периода корректируется на количество выпущенных и выкупленных акций в акцион еров в течение этого периода, умноженную на временной взвешенный коэффициент (рассчитывается он как соотношение общего количества дней, в течение которых акции находятся в обращении к общему количеству дней у соответствующего периода) Величине показателя прибыли (убытка) ни акцию уделяется значительное внимание при анализе рынка ценных бумаг и инвестициицій.

В случае составления консолидированного отчета о прибылях и убытках, отдельной статьей в нем должна быть приведена доля в чистой прибыли (убытка), которая не контролируется материнской компанией, есть и ак называемая доля меньшинства Рассчитывают такую ??долю в соответствии с МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», который характеризует долю меньшинства как часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов д очирнього предприятия, не принадлежащих материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия) определяется такая доля как произведение процента голосов, не принадлежащих материнской компани ии, согласно собственного капитала и чистой прибыли (убытка) дочерних предпри підприємств.

Кроме указанных выше статей, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях должны быть раскрыты, если они являются существенными, следующие статьи: списания стоимости запасов до чистой стоимости реализации или осно овних средств к восстановленной стоимости, а также сторнирование такого списания; реструктуризация деятельности предприятий и сторнирования любых оценочных на реструктуризацию, реализация объе тов основных средств, реализация инвестиций; прекращения деятельности; урегулирование судебных исков, другие случаи сторнирования обеспечениюбезпечень.

качестве приложения к отчету о прибылях и убытках может складываться еще один небольшой по объему отчет о нераспределенной прибыли В этом отчете показывается распределение чистой прибыли (после уплаты налога), а и акож его остатки на начало и конец отчетного периода (табл. 21818).

Нераспределенная прибыль на конец периода остается в распоряжении предприятия и используется для обеспечения и расширения хозяйственной деятельности в будущем

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы