Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

6.2. Методи нарахування зносу основних засобів та їх вплив на показники фінансової звітності

В зарубежной практике используются несколько методов начисления износа основных средств Относительно требований МСБУ 16"Основные средства"он не содержит исчерпывающего перечня методов, которые следует использовать д для начисления амортизации основных средств, но выбранный метод должен обеспечить распределение стоимости актива на систематической основе и отражать способ, которым экономическая выгода от этого актива употребил аеться предприятием Для различных видов основных средств разрешается применять различные методы начисления амортизации Кроме этого, предприятие может использовать для подготовки финансовой отчетности одни методы начисления амортизации, а для составления налоговых деклараций - др.арацій - інші.

Амортизация начисляется по основным средствам, которые имеют ограниченный срок полезного использования Поэтому земля, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации

Наиболее распространенными являются четыре метода начисления износа основных средств:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

суммы чисел лет (кумулятивный);

уменьшения остатка

Последние два метода относятся к способам ускоренного списания стоимости

Согласно методу равномерного списания амортизационная стоимость объекта основных средств равномерно списывается (распределяется) в течение срока его полезного использования Размер начисленного износа в, которая признается текущими расходами, одинакова каждый год Сумма ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается путем деления амортизационной стоимости на количество отчетных периодов испол я актива или ее умножения на годовую норму амортизацииії.

Например, начальная стоимость оборудования для фасовки макаронных изделий составляет $ 32,000, его ликвидационная стоимость - $ 2,000, а срок полезного использования - 5 лет Исходя из данных щори ична амортизация составит 20% (100%: 5 лет) от амортизационной стоимости, или $ 6,000 Это определяется следующим образомм:

или ($ 32,000 - $ 2,000) х 20% / 100 = $ 6,000

Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить так (табл. 63):

Таблица 63 Начисление амортизации оборудования для фасовки макаронных изделий методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости

Нарахування амортизації обладнання для фасування макаронних виробів методом рівномірного (прямолінійного) списання вартості

В связи с тем, что сумма амортизации одинакова каждый год ($ 6,000), накопленный износ возрастает из года в год равными и, соответственно на ту же сумму уменьшается учетная стоимость оборудования

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости получил наибольшее распространение в мире из-за своей простоты расчета и равномерность распределения амортизационной стоимости между учетными периодами до н недостаткам этого метода относят то, что он не учитывает зависимости суммы начисленного износа и производственной мощности основных средств в разные годы эксплуатации (и соответственно потребность накопления большего й суммы средств для проведения ремонта в последние годы использование), а также моральное старение этих активев.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) применяется, как правило, для начисления амортизации активной части основных средств и в сферах деятельности, где износ этих акт нормативов в значительной степени зависит от интенсивности их использования (имеет место неравномерная эксплуатация в течение периода использования.

Производственный метод основан на том, что амортизация является только результатом использования актива в каждом конкретном периоде, поэтому для ее расчета нужно иметь как данные о оценочный объем деятельности по за весь срок полезного использования, так и фактические производственные показатели за каждый ре.

Производственный метод предусматривает определение ежегодной суммы амортизации путем расчета коэффициента (ставки амортизации) распределения амортизационной стоимости на единицу оценочного объема деятельности за весь в трок полезного использования (количество единиц продукции, километры пробега, часы работы и т.д.)

Так, если оборудование для фасовки макаронных изделий оценочно рассчитано на производство 100 млн упаковок, то амортизационные расходы на 1 млн упаковок будут такие:

Путем умножения данного коэффициента на фактические объемы деятельности каждого отчетного периода определяется сумма амортизации для этого периода:

Предположим, что в процессе эксплуатации оборудования расфасуют: за первый год - 20 млн упаковок, за второй год - 30 млн упаковок, за третий год - 20 млн упаковок, за четвертый год - 20 млн упаковок, за чт пятый год - 10 млн упаковок Для первого года сумма амортизации будет рассчитана так:

$ 300 х 20 млн упаковок = $ 6,000

Начисление амортизации оборудования для фасовки макаронных изделий в течение пяти лет будет выглядеть (табл. 64)

В отличие от прямолинейного, производственный метод обеспечивает согласованность суммы начисленного износа и производственной мощности основных средств в разные годы эксплуатации, а соответственно лучше сопоставления время Частью расходы на приобретение актива, относящихся к текущему периоду, с полученными доходами от его эксплуатации в этом периоде Этот метод позволяет накопитьу

Таблица 64 Начисление амортизации оборудования для фасовки макаронных изделий производственным методом

Нарахування амортизації обладнання для фасування макаронних виробів виробничим методом

года более интенсивного использования основных средств и большую сумму амортизации, необходимую для их восстановления или замены Поэтому он считается более рациональным и объективным

Однако производственный метод не учитывает фактора морального старения основных средств и его следует использовать только в том случае, когда оценочные производственные показатели каждого вида основных средств могут быть определены с достаточной точностьюю.

Применение методов ускоренного списания стоимости предполагает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений, то есть в первые годы эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно вы ищи чем в последние годы срока полезного использования этих активов Аргументами для применения методов ускоренной амортизации есть такие:

большинство основных средств производственного назначения используются наиболее эффективно пока они новые и имеют более высокую производственную способность и могут принести больший доход, поэтому на расходы в эти пе ериод должна распределяться и большая часть их стоимости

в связи с совершенствованием технологий многие виды основных средств устаревают морально, поэтому необходимо скорее накопить средства для их замены;

расходы на ремонт основных средств значительно больше в конце сроков их эксплуатации, что также требует аккумулирования для этого необходимых средств

Наибольшее распространение в зарубежных странах получили два метода ускоренного списания стоимости - суммы чисел лет (кумулятивный) и уменьшения остатка

Метод списания стоимости по сумме чисел лет базируется на определении кумулятивного коэффициента, где в знаменателе записывают сумму чисел лет использования основных средств, а в числителе число лет в, которые остаются до окончания срока использования этих активов Сумма чисел лет получают в результате добавления порядковых номеров лет использования основных средств.!

Сумма чисел лет можно рассчитать также по формуле:

где СЧР - сумма чисел лет; п - срок полезного использования объекта

Например, для оборудования для фасовки макаронных изделий, которое используется пять лет, сумма чисел лет составит:

Коэффициенты суммы лет (кумулятивные коэффициенты) будут иметь следующие значения: 1-й год - 5/15, 2-й год - 4/15, 3-й год - 3/15, 4-й год - 2/15;

Ежегодная сумма амортизации рассчитывается как произведение коэффициента суммы лет соответствующего года и амортизационной стоимости основного средства (табл. 65)

К положительным сторонам использования метода списания стоимости по сумме чисел лет следует отнести то, что он способствует обновлению основных средств и обеспечивает существенное уменьшение суммы налогооблагаемого дохода предприятия, особенно в первые годы эксплуатации основных средстве.

Недостатком этого метода является то, что при его применении в отдельных случаях нарушается принцип соответствия, поскольку сумма амортизации, которая признается расходами текущего периода не всегда согласуется я с фактическим использованием актива

Таблица 65 Начисление амортизации оборудования для фасовки макаронных изделий методом суммы чисел лет

Нарахування амортизації обладнання для фасування макаронних виробів методом суми чисел років

производственном процессе, а значит и с полученными доходами от его эксплуатации

При использовании метода уменьшения остатка сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости основных средств на начало каждого периода и постоянной нормы амортизации, которая рассчитывается на а основе линейной нормы амортизации с применением увеличивающей коэффициента Величина увеличивающей коэффициента может быть различной в разных странах Например, в США он имеет единственное значение 2, во Франции с астосовують три уровня этого коэффициента: 1,5 - если срок эксплуатации 3-4 года, 2,0 - если срок эксплуатации 5-6 лет, 2,5 - если срок эксплуатации более 6 рокиів.

В большинстве случаев используется двойная норма амортизации, поэтому этот метод еще называют методом двойного уменьшения остатка При нем сумма амортизации для каждого периода рассчитывается по форм муле:

Сумма амортизации = 2 х Норма амортизации х Остаточная стоимость

При начислении амортизации остаточная стоимость основных средств не принимается во внимание, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничивается величиной, необходимой для уменьшения остатка ковой стоимости актива до остаточной.

Например, по оборудованию для фасовки макаронных изделий норма амортизации составляет 20%, двойная - 40% (2 х 20%) Для определения ежегодной суммы амортизации эта норма (40%) умножается на остатки кову стоимость оборудования на начало каждого года В последний пятый год использования оборудования сумма амортизации определяется как разница между остаточной стоимостью на начало года и ликвидационной стоимостью оборудования ($ 4,147 - $ 2,000 = $ 2,1477).

Таблица, иллюстрирующая метод уменьшения остатка будет иметь следующий вид (табл. 66):

Таблица 66 Начисление амортизации оборудования для фасовки макаронных изделий методом уменьшения остатка

Нарахування амортизації обладнання для фасування макаронних виробів методом зменшення залишку

Положительные и отрицательные стороны использования метода уменьшения остатка такие же, как и у метода суммы чисел лет

Сравнение сумм ежегодной амортизации, рассчитанной с использованием различных методов, приведены в табл 67

Таблица 67 Сравнение сумм ежегодной амортизации, рассчитанной с использованием различных методов

Порівняння сум щорічної амортизації, розрахованої з використанням різних методів

Более наглядно это иллюстрирует график, изображенный на рис 62

Нарахування зносу обладнання з використанням різних методів

Рис 62 Начисление износа оборудования с использованием различных методов

Отдельные области деятельности (например, коммунальное хозяйство, предприятия, занимающиеся недвижимостью) используют при начислении амортизации также методы прогрессивной (замедленной) амортизации предусматривающих постепенный рост сумм амортизационных отчислений в течение срока использования основных средств К этим методам относится метод амортизационного фонда и метод аннуитета, которые пре ачають дисконтирования будущих денежных поступлений от вложений в основные средства с использованием сложных процентовв.

В зарубежной практике каждое предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации основных средств, который должен обеспечить определение реальной величины финансового результата деятельности с вра ахуванням условий использования этой категории активов Выбор метода начисления амортизации осуществляется не менее чем на финансовый год и каждый случай его изменения должен быть обоснован в примечаниях д в финансовой отчетноі.

Вместе с тем, во многих странах различают методы амортизации основных средств для целей финансового учета и отчетности и методы амортизации для целей налогообложения согласно налоговому законодательство ом В таких случаях суммы амортизации в отчете о прибылях и убытках отличаются от сумм амортизации в налоговой декларации Например, в США в налоговой сфере применяется система ускоренного от новления стоимости, которая предусматривает ускоренную амортизацию основных средств и с целью поощрения инвестиций позволяет минимизировать налог на прибыль При этой системе государство определяет для разных групп ос основных средств срок полезного использования и для каждой из них устанавливает нормы амортизации от первоначальной стоимости по годам использования актива Например, для основных средств, для которых определен терм др. эксплуатации три года (легкие грузовые автомобили и специальные инструменты), установлены следующие нормы налоговой амортизации от первоначальной стоимости: 1-й год - 25%, 2-й год - 38%, 3-й год 37% (соответ дно с налоговым Законом экономического восстановления, который вступил в силу в 1981 г.1 р.).

Важным вопросом начисления износа является определение даты начала и прекращения начисления амортизации основных средств, которые в соответствии поступивших или выбывших в течение года МСФО четко не определяют этих дат т Но в большинстве случаев, если основные средства были приобретены до 15 числа месяца, то амортизация начинает начисляться с первого числа данного месяца, а если после 15 числа - то с первого числа наступление ного месяца (или с даты ввода их в эксплуатацию) есть амортизация начисляется исходя из закругленного числа полных месяцев эксплуатации основных средств В случае реализации или списания основ ного средства, амортизация начисляется в этой датдати.

Однако в отдельных странах есть определенные особенности в определении суммы амортизации основных средств, поступивших или выбывших в течение года Например, во Франции амортизация начисляется за фактические дни эксплуатации ции основных средств, начиная с даты ввода в эксплуатацию, а ускоренная амортизация - с даты приобретения При этом, для определения суммы амортизации количество дней в году принимают за 360, а в мес яци - за 330.

Например, автомобиль приобретен 5 октября, а введен в эксплуатацию 10 октября Первоначальная стоимость автомобиля составляет $ 38,000, срок полезного использования - 5 лет, ликвидационная стоимость - $ 2,000 С учи хуванням этих данных и при условии применения предприятием метода равномерного списания стоимости автомобиля годовая сумма амортизации составит $ 7,200 (($ 38,300 - $ 2,000) :: 5 лет) В первом году эксплуат ии автомобиля амортизацию нужно начислить с 10 октября по 80 дней (20 дней в октябре и до 30 дней в ноябре и декабре) в сумме $ 1,600 ($ 7,200: 360 х 8080).

Если предприятие будет использовать метод уменьшения остатка, то амортизацию автомобиля в первом году эксплуатации нужно начислить начиная с 5 октября по 85 дней в сумме $ 3,589 ($ 38,000 х 0,4 х х 85/360.

Во многих странах размер налогооблагаемой прибыли и прибыли в финансовой отчетности не всегда соответствуют друг другу через использование различных методов начисления амортизации

Так для учетной практики США характерно начисления амортизации исходя из предположения"середины года"(так называемый метод"полугодовой конвенции\") Такой способ начисления износа используется по в отношению к конторского оборудования, офисной техники, транспортных средств и т.п., кроме недвижимого имущества Этот способ основан на предположении, что фактические закупки основных средств приходится на сере единую года Это позволяет объединять в одну группу различные виды основных средств, закупленные в разные периоды, и, соответственно, значительно сократить объем работы учетных работников, связанной с начисления м амортизацииарахуванням амортизації.

Инструкция Федеральной Налоговой Службы США, которая позволяет применять метод"полугодовой конвенции предусматривает начисление половины годовой суммы износа в первом и последнем годах срока полезного спользование основных средств Остаточная стоимость этих активов при этом не учитываетсяується.

Например, сумма амортизации, будет отражена в налоговой декларации, при использовании предприятием метода равномерного списания стоимости и"полугодовой конвенции"нет офисную технику, покупательная ва артисты которой $ 30,000, должна рассчитываться таким образом (табл. 68 (табл. 6.8).

В Великобритании амортизация начисляется по основным средствам, которые есть в наличии на конец года

Прогнозируемый срок полезного использования основных средств определяется исходя из их полезности для конкретного предприятия на основе предварительных оценок руководства Поэтому он

Таблица 68 Начисление амортизации с использованием предприятием метода"полугодовой конвенции\"

Нарахування амортизації з використанням підприємством методу

может периодически пересматриваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в связи с изменениями, которые происходят в процессе хозяйственной деятельности (модернизация оборудования, моральное старение изменение спроса на продукцию, которая изготавливается на данном оборудовании и т.п.) Аналогично может изменяться и ликвидационная стоимость основных средствев.

В случае увеличения или уменьшения срока полезного использования основных средств или неправильной оценки их ликвидационной стоимости, нормы амортизации могут пересматриваться Так же, в случае существенно й изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от актива, нужно пересматривать и метод начисления амортизации по немуу.

Например, если после первого года эксплуатации было пересмотрено срок использования оборудования для фасовки макаронных изделий с пяти до четырех лет, то при применении метода равномерного (пря ямолинийного) списания стоимости перерасчет амортизации будет осуществляться по следующей схеме

Начальная стоимость - ранее начисленная амортизация - ликвидационная стоимость = амортизационная стоимость

Для расчета новой годовой суммы амортизации, полученная амортизационная стоимость делится на количество лет эксплуатации оборудования, оставшихся

или $ 32,000 - $ 6,000 - $ 2,000 = $ 24,000;

$ 24,000 3 года = $ 8,000

есть в течение трех лет, оставшихся до истечения срока полезного использования оборудования для фасовки макаронных изделий, амортизация будет начисляться на сумму $ 8,000

Для отражения в учете начисленной амортизации в большинстве случаев используется регулирующий счет"Накопленная амортизация (износ) основных средств"При этом, при условии ведения учета затрат по а их элементами, начисления амортизации (износа) отражается записьюся записом:

Расходы на амортизацию

Накопленная амортизация (износ) основных средств

В предприятиях, ведущих учет затрат по функциональному признаку, способ отражения начисления амортизации будет зависеть от того, в какой сфере деятельности функционируют основные средства (производство в, сбыт, управление) При этом делаются записи:

Производственные накладные расходы

Расходы на сбыт

Общие и административные расходы

Накопленная амортизация (износ) основных средств

Другой подход к отражению суммы накопленной амортизации (износа) используется в Германии и Бельгии, В этих странах отдельный счет для отображения начисленной амортизации не применяется Для я этих целей используется субсчет «Накопленная амортизация основных засобив99 непосредственно к счету"Основные средства", остаток которого показывает балансовую (остаточную) стоимость основных средствеосновних засобів.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) из-за их большого количества или сразу списываются на расходы при отпуске в эксплуатацию, или путем проведения инвентаризации определяется остаток МБП, пригодности ных для эксплуатации, а другие списывают на расходы.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы