Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

6.5. Нематеріальні активи, їх характеристика та облік

Основной характеристикой нематериальных активов является отсутствие материального воплощения и высокая степень неопределенности относительно будущих выгод, которые должны быть получены от их использования

Разногласие относительно определения термина"нематериальный актив"в большинстве зарубежных стран нет оснований для отнесения актива к нематериальному являются: отсутствие материальной формы (физической субстанции й), возможность идентификации, долгосрочность использования и способность приносить доход Именно за подобными критериями признается нематериальный актив и согласно МСФО 38 «Нематериальные активытеріальні активи".

Нематериальные активы можно разделить по следующим классификационным признакам (табл. 69)

К основным категориям нематериальных активов относятся:/p>

торговые марки - слова, фразы или символы, отличающие или идентифицируют определенное предприятие или продукт;

патенты - свидетельствуют исключительное, подтвержденное законодательством, право собственника, использовать, производить и продавать как предмет патента, так и сам патент без вмешательства других сторон;

авторские права - обеспечивают владельцам право на публикацию, использование и продажа литературных, музыкальных или художественных произведений в течение определенного законодательством срока;

права по промышленной собственности - обеспечение владельцу права на использование строго определенного имущества;

лицензии и привилегии - предоставление права продавать определенные товары или услуги, использовать определенные торговые марки или торговые имена, осуществлять определенные функции в определенном географическом регги ионе т.д.

Таблица 69 Классификация нематериальных активов

Класифікація нематеріальних активів

организационные расходы - это расходы, понесенные на организацию деятельности предприятия на начальной стадии его функционирования (расходы на создание, на рекламу, выпуск акций и т.д.)

гудвилл - это совокупность факторов, которые характеризуют деловую репутацию предприятия;

нематериальные активы в процессе разработки - полученные по результатам исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов"процессов сис стем или услуг до начала их серийного производства или исполтання.

Организационные расходы во многих странах (США, Франция, Испания, Португалия) рассматриваются как долгосрочные авансированные расходы (табл. 610), поэтому согласно принципу соответствия они подлежат капитал лизации и признаются текущими расходами (путем начисления амортизации) в тех учетных периодах, в которых они способствуют получению дохода При этом срок списания таких расходов в большинстве случаев не превышает 5 рокиків.

Таблица 610 Особенности учета организационных расходов в отдельных странах мира

Название страны

Порядок учета организационных расходов

Терпин списания

США

К организационным относятся все расходы, связанные с организацией деятельности предприятия в начале его функционирования Срок списания устанавливается налоговым законодательством

не менее 5 лет

Франция

Организационные расходы капитализируются в составе нематериальных активов с последующим отнесением на расходы

не более 5 лет

Испания

Организационные расходы оценивают по расходам, связанным с приобретением и началом работы соответствующего объекта течение определенного срока их систематически списывают на счет прибылей и убытков

не более 5 лет

Португалия

Организационные расходы могут быть показаны в составе активов, с обязательным отображением информации об этом в примечаниях к финансовой отчетности

не более 5 лет

Гудвил рассчитывается как разница между рыночной стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и балансовой стоимостью Гудвилл вызванный совокупностью факторов (местонахождения предприятия, его клиентура, квалификация менеджеров, применение новых технологий и др.), которые обеспечивают возможность достижения высокого уровня прибыли Поэтому при определении продажной цены предприятия обычно учитываю во стоимость чистых активов предприятия и стоимость его деловой репутацииії.

Следует отметить, что гудвилл может иметь как положительное, так и отрицательное значение (когда цена приобретения предприятия меньше чем стоимость его чистых активов) Причинами таких случаев может быть завышенная оценка активов предприятия, желание владельца быстро продать предприятие, необходимость дополнительных вложений в нерентабельно предприятие тощо.

Отрицательная деловая репутация по МСФО 3 «Объединения бизнеса» уменьшает активы предприятия, а в отчете о прибылях и убытках рассматривается как доход

Отдельные страны (например, США) проблему отрицательного гудвилла решают путем деления совокупного чистой стоимости предприятия за идентифицированными активами так, чтобы их оценка была снижена (доказана) к рыночной, и тогда отрицательный гудвилл будет отклоне.

В Великобритании считают, что идентифицируемые активы не должны оцениваться с целью элиминирования отрицательного гудвилла, поскольку их оценке выступает рыночная цена В Германии отрицательный гудвилл определяется ся как кредиторская задолженность списания которой возможно лишь при определенных обстоятельствах (например, при получении прибыли от перепродажи предприятия или при наступлении события, которое ожидалось ранее, с учесть нием которой предназначалась цена покупки).

В зарубежных странах используются три основных подхода к учету гудвилла:

капитализация (отражение в составе активов) без амортизации и списания только при очевидной и существенной потере стоимости (например, в Дании) При этом считается, что гудвилл не теряет стоимости и при надлежащем управлении предприятием должен поддерживаться на постоянном уровне;

капитализация с последующей амортизацией в течение срока полезного использования (характерный для США) При таком варианте считается, что обеспечивается соблюдение принципа соответствия доходов и расхода ат, поскольку расходы на приобретение гудвилла сопоставляются с доходами, которые он приносит в последующие годы;

немедленное списание по счет собственного капитала или прибыли (разрешено в Великобритании) Такой подход базируется на утверждении, что гудвилл не может считаться активом, поскольку не может контролироваться менедж рования, срок полезного использования его практически определить невозможно, а при ликвидации предприятия не средствує.

В случае, когда считается, что гудвилл не является активом в обычном понимании а не масс объективной стоимости, возникает возможность, с одной стороны, показать его специфику, а, с другой, пользователю информации ии самостоятельно трактовать сущность данной категории нематериальных активов В такой ситуации гудвилл учитывается как дебетовый остаток на Контрсчета к собственному капиталу.

Отдельные виды нематериальных активов могут иметь материальный носитель (например, дискета программного компьютерного обеспечения), однако, для данной категории активов является вторичным по отношению к н нематериальной составляющей.

Нематериальный актив может быть идентифицированным, если он является отделяемым от других активов (предприятие может его арендовать, продать, обменять и т.д.), и если предприятие имеет возможность выделить м будущие экономические выгоды, получаемые от него Вопрос учета и отражения в финансовой отчетности таких активов регулируются МСБУ 38 «Нематериальные активы» и другими МСФіншими МСФЗ.

В отличие от таких активов гудвилл, возникающий в результате объединения предприятий, нельзя продать, обменять или сдать в аренду, а также отдельно выделить будущие экономические выгоды, которые предпри тво ожидает от его использования Гудвил может быть идентифицирован только со всем предприятием Этот вид нематериальных активов рассматривает МСФО 3"Объединение бизнесаізнесу".

Нематериальные активы отражаются в отчетности, если существует вероятность получения будущих экономических выгод от их использования (в виде дохода от реализации продукции, экономии затрат и др.) и можно достоверно осуществить их оценку Первоначальной оценкой нематериальных активов себестоимость приобретения у других предприятий или создание самим предприятиеом.

В случае приобретения нематериальных активов у других предприятий себестоимость включает все фактические расходы, понесенные предприятием на доведение их до состояния, пригодного для использования по назначению ( (цена приобретения, оплата юридических, регистрационных услуг и т.п..

Например, предприятие приобрело компьютерное программное обеспечение действие автоматизации учета складских запасов за $ 3,000 При этом в учете будет сделана запись:

Нематериальные активы 3,000

Денежные средства 3,000

Оценка нематериальных активов, приобретенных путем обмена, проводится гак же, как и основных средств Например, предприятие получило торговую марку в обмен на выпущенные 5000 акций номинальной стои стью $ 6 и рыночной - $ 10 за одну акцию Балансовая стоимость торговой марки на дату обмена составляет $ 32,000 Первоначальная стоимость торговой марки, которая равна рыночной стоимости акций ($ 50,000), будет е дображена в учете записьюом:

Нематериальные активы 50,000

Уставный капитал 30,000

Добавочный капитал 20,000

Если эти активы приобретаются бесплатно или за символическую плату (например, когда государство распределяет лицензии или квоты на импорт или права на доступ к другим ресурсам), то оценка происходит по справедливой или номинальной стоимости с учетом всех расходов на доведение актива до рабочего состояние.

Нематериальные активы, приобретенные в результате придания другого предприятия, оцениваются по рыночной цене Разница между покупной ценой (инвестициями) и оценочной стоимостью приобретенных активов и обязательств на дату совершения сделки определяется как положительный ГудВейл.

Например, корпорация"Армстронг"приобрела корпорацию"Крумпел"за $ 8,000,000 Баланс корпорации"Крумпел"на дату операции выглядит так:

На дату приобретения корпорации"Крумпел'' проведена переоценка ее основных средств и запасов По результатам переоценки рыночная стоимость этих активов составила:

основных средств - $ 5,200,000;

запасов - $ 1,800,000

Расчет величины гудвилла будет иметь такую ??последовательность:

фиксируется сумма инвестиций в приобретенную корпорацию"Крумпел"- $ 8,000,000;

на основе баланса определяется величина нетто-активов корпорации"Крумпел\", которая отражает их реальную оценку - $ 6,300,000 ($ 7,100,000 - $ 800,000);

находится сумма разницы между инвестированными средствами и балансовой стоимостью нетто-активов - $ 1,700,000 ($ 8,000,000 - $ 6,300,000);

определяется рыночная стоимость имущества и обязательств корпорации"Крумпел"путем проведения переоценки:

основных средств - $ 5,200,000;

запасов - $ 1,800,000;

уточняется сумма разницы между инвестированными средствами и балансовой стоимостью нетто-активов с учетом переоценки: по основным средствам - $ 500,000, за запасами - $ 200,000; определяется величина гудвилла в при приобретении корпорации"Крумпел"- $ 1,000,000 ($ 1,700,000 - $ 500,000 - $ 200,000 $200,000).

Приобретение корпорации"Крумпел"корпорацией"Армстронг"будет отражено в учете следующими записями:

Основные средства 5,200,000

Складские запасы 1,800,000

Гудвилл 1,000,000

Денежные средства 8,000,000

Если в процессе приобретения возникает отрицательный гудвилл, то он отражается в составе собственного капитала или пассивов (в зависимости от страны) с последующим возможным периодическим списыванием на счет финансовых х результатов При возникновении отрицательного гудвилла в учете будет сделана запись:

Счета активов

Отрицательный гудвилл

На списание отрицательного гудвилла делается запись:

Отрицательный гудвилл

Прибыли и убытки

Нематериальные активы, созданные самим предприятием (гудвилл, торговые марки и др.), не признаются активами Гудвилл, созданный предприятием, не следует признавать как актив том, что он не представляет ко онтрольований предприятием ресурс, который можно идентифицировать и достоверно определитьи.

Другие виды созданных предприятием активов связаны с затратами на исследования и разработки Расходы, понесенные предприятием на исследования (деятельность с целью получения новых знаний, поиск и применение ния изобретений, поиск альтернативных материалов, продуктов, процессов систем и услуг и т.п.), не признаются нематериальными активами, а отражаются как расходы того периода, в котором они возниклии.

Нематериальные активы, которые предприятие получает по результатам разработок, могут быть отнесены к этой категории активов, если они соответствуют общим критериям признания и таким дополнительным требование ам

техническая возможность завершения создания нематериального актива, который можно будет использовать или продать;

твердое намерение предприятия завершить создание нематериального актива для использования или продажи;

способность использовать или продать нематериальный актив;

подтверждение того, каким образом могут быть получены будущие экономические выгоды от актива (наличие рынка для нематериального актива или продукции, изготовленной с его использованием, другая полезность))

наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и последующего использования или продажи актива;

способность достоверно оценить затраты, относящиеся к разработке данного актива

Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты на его создание и подготовку к использованию (стоимость материалов и услуг, расходы на оплату труда и социальные отр счета, прочие прямые расходы и часть накладных расходов) не относятся к себестоимости созданных нематериальных активов расходы на сбыт, административные и другие накладные расходы, которые не связаны п рямо с подготовкой актива к использованию по назначению; четко определены непроизводительные расходы и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения активом запланированной мощности, расходы на подго товку персонала к использованию активу.

Расходы, понесенные предприятием на разработки нематериальных активов, отражаются в учете записью:

Нематериальные активы в процессе разработки Материалы Зарплата к выплате Накладные расходы

Переоценка нематериальных активов может быть проведена только в случае, когда для них существует активный рынок и есть возможность ссылки на цены этого рынка при определении справедливой стоимости актива Оскиль ькы активный рынок по большинству нематериальных активов отсутствует, то их переоценки проводятся недостаточно часто Учет переоценки нематериальных активов такой же, как и основных средствеів.

Амортизация нематериальных активов предполагает систематическое распределение их стоимости на периоды, в которых они приносят экономические выгоды Срок полезного использования дня распределения стоимости нематериальных х активов определяется предприятием с учетом экономических и правовых факторов (типичный жизненный цикл актива стабильность отрасли, в которой он действует, расходы на содержание; моральный износ; правовые и другие ограничения по срокам использования актива и т.д.).

МСБУ 38 «Нематериальные активы» требует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования (ранее этот срок не мог превышать 20 лет, начиная с даты приве едение этого актива в рабочее состояние), если согласно анализу всех надлежащих факторов нет очевидного ограничения для периода, в течение которого от этого актива ожидается, поступят на предприятие хо Ання чистых денежных средствевих коштів.

Поэтому в МСБУ 38 «Нематериальные активы» нематериальные активы подразделяются на две категории:

нематериальные активы с не определенным сроком полезного использования, то есть по которым невозможно предусмотреть период, в течение которого эти активы, как ожидается, будут приносить экономические выгоды;

нематериальные активы с определенным сроком полезного использования, то есть с ограниченным периодом получения от него предприятием экономических выгод

Согласно МСБУ 38, начисление амортизации осуществляется только по нематериальным активам, которые имеют определенный срок полезного использования

Сумма амортизации нематериальных активов относится на расходы отчетного периода, за исключением отдельных случаев, когда другие МСФО требуют или разрешают включать эту амортизацию к балансовой стоимости и другого актива (например, амортизацию лицензии на производство конкретной продукции в себестоимость этой продукции.

Поскольку ликвидационная стоимость нематериальных активов в большинстве случаев равна нулю, то амортизации, в основном, подлежит их балансовая стоимость

В большинстве зарубежных стран предприятиям предоставлено право выбора метода начисления амортизации нематериальных активов, исходя из ожидаемой формы потребления экономических выгод, воплощенных в этом активе В случае невозможности достоверного определения этой формы, для начисления амортизации используют прямолинейный методомд.

Сроки полезного использования и методы амортизации нематериальных активов могут пересматриваться В таком случае проводится корректировка амортизационных отчислений за текущие и будущие периоды (анал логично как и по основным средствам).

Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Расходы на амортизацию

Накопленная амортизация нематериальных активов

При отражении в учете суммы начисленной амортизации вместо счета «Накопленная амортизация нематериальных активов"может кредитоваться непосредственно счет учета нематериальных активов

Например, предприятие приобрело патент за $ 30,000, срок полезного использования которого составляет 20 лет, а ликвидационная стоимость равна нулю Ежегодно на расходы будет распределяться $ 1,500 ($ 30,000: 20 лет) балансовой стоимости патента Ежегодное начисление амортизации патента отображается записьюм:

Расходы на амортизацию 1,500

Нематериальные активы (патенты) 1,500

Финансовый результат от выбытия нематериального актива в результате продажи или ликвидации определяют как разницу между суммой чистого поступления от этих операций и балансовой стоимостью данного актива

Согласование балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода обеспечивается путем отражения изменений, произошедших в их составе за данный период: поступления, выбытия, переоц цинка, начисления амортизации и т.д. (рис. 644).

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы