Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Облік облігацій, придбаних за номінальною вартістю

Предприятие может осуществлять долгосрочные инвестиции в облигации официально установленной по облигациям ставке процентов при условии, если установлена ??и рыночная ставка процентов совпадают В этом вы ипадку облигации приобретаются по номинальной стоимостию.

Например, корпорация"Биргу"1 января 2000 г приобрела 200 облигаций корпорации"Дексм"номинальной стоимостью $ 1,000 каждый сроком на 10 лет с установленной процентной ставкой 8% годовых с целью их удержания в погашение Установленная и рыночная ставки процентов совпадают, т.е. квота по облигации составляет 100 Проценты по облигациям согласно контракту должны выплачиваться два раза в год - 30 июня и 31 декабря и начальная дата для начисления процентов - 1 января 2000сотків - 1 січня 2000 р.

Итак, на приобретение облигаций будет потрачено $ 200,000 (200 облигаций по $ 1,000) Два раза в год - 30 июня и 31 декабря будут получаться проценты в размере 4% (8% разделить на два периода) или в с сумме $ 8,000 ($ 200,000 х 4% / 100) В бухгалтерском учете это будет отражено следующими записями: приобретение облигаций по номинальной стоимостию:

Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации) 200,000

Денежные средства 200,000

получения процентов (30 июня и 31 декабря), которые относятся к финансовым доходов корпорации"Биргу\":

Денежные средства 8,000

Финансовые доходы (доходы по процентам) 8,000

В случае, если бы получение процентов проходило не СО декабря, а 1 января следующего года (200) г), то с учетом принципа соответствия (необходимо включить проценты по 1072000 г до 31122000 р в дох ходы отчетного периода) на начисление доходов по процентам, которые будут получены 1 января следующего года, будет сделан следующий запись запис:

Проценты по облигациям к получению 8,000

Финансовые доходы (доходы по процентам) 8,000

При получении процентов (1012001 р) будет сделана запись:

Денежные средства 8,000

Проценты по облигациям к получению 8,000

В финансовой отчетности за 2000 г результаты операций по приобретению облигаций будут отражены следующим образом: в отчете о прибылях и убытках - доходы по процентам по облигациям в сумме $ 16,000; в балансе и - долгосрочные финансовые инвестиции в облигации в сумме $ 200,000.

Через 10 лет на дату погашения облигаций корпорация"Биргу"получит проценты за последний платежный период и сумму номинальной стоимости облигаций Это будет отражено записью:

Денежные средства 208,000

Финансовые доходы (доходы по процентам) 8,000

Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации) 200,000

Учет облигаций, приобретенных с дисконтом (скидкой)

В случае приобретения облигаций с дисконтом (скидкой) инвестор заплатит за них меньше средств, чем номинальная стоимость облигаций Такое приобретение облигаций со скидкой осуществляется, когда инвесторы целесообразным вкладывать средства в эти облигации только по рыночной ставке процентов, которая выше установленной ставки процентав.

Например, корпорация"Биргу"1 января 2000 г приобрела 20 облигаций корпорации"Крафт"номинальной стоимостью $ 1,000 каждый сроком на 5 лет с установленной процентной ставкой 10% годовых с целью их у удержания в погашение Установленная и рыночная ставки процентов не совпадают (рыночная ставка процентов больше), квота по облигации составляет 90 Проценты по облигациям согласно контракту должны уплач уватись один раз в год - 31 декабря и начальная дата для начисления процентов - 1 января 2000сотків - 1 січня 2000 р.

Итак, на приобретение облигаций будет потрачено $ 18,000 (20 облигаций по $ 900) есть фактическая себестоимость инвестиции, которая будет отражена на счете 44Довгострокови финансовые инвестиции (облигации), ст Лада $ 18,000, дисконт (скидка) - $ 2,000 ($ 20,000 - $ 18,000) В бухгалтерском учете приобретение облигаций с дисконтом отображается записьюм:

Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации) 18,000

Денежные средства 18,000

Один раз в год (31 декабря) будут получаться проценты в размере 10% или в сумме $ 2,000 ($ 20,000 х 10% / 100)

Сумма скидки ($ 2,000) является дополнительным доходом для корпорации"Биргу\", поскольку на дату погашения она получит всю номинальную стоимость облигаций Так дисконт нужно отнести на доходы корпорации на течение периода действия облигаций Сумма амортизации дисконта при использовании прямолинейного метода за один платежный период (год) составит $ 400 ($ 2,000 5 лет0 : 5 років).

Получение процентов и амортизация дисконта по облигациям (СО декабрю) будут отражены в учете записью:

Денежные средства 2,000

Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации) 400

Финансовые доходы (доходы по процентам) 2,400

В финансовой отчетности за 2000 г результаты операций по приобретению облигаций будут отражены следующим образом: в отчете о прибылях и убытках - доходы по процентам по облигациям в сумме $ 2,400; в балансе - долгосрочные финансовые инвестиции в облигации в сумме $ 18,400 (себестоимость инвестиции ($ 18,000) плюс сумма амортизации дисконта за первый год ($ 400)).

Таким образом, ежегодно балансовая стоимость долгосрочной инвестиции в облигации растет на сумму амортизации дисконта ($ 400) и на дату погашения облигаций она составит их номинальную стоимость Одновременно с сумма дисконта на дату погашения облигаций будет равна нулю.

Через 5 лет на дату погашения облигаций корпорация"Биргу"получит проценты за последний платежный период и сумму номинальной стоимости облигаций, что будет отражено записью:

Денежные средства 22,00 (1

Финансовые доходы (доходы по процентам) 2,000

Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации) 20,000

Амортизация дисконта методом эффективной ставки процента может быть рассчитана с использованием формулы для расчета эффективной ставки процента или при помощи таблиц текущей стоимости простой величины ини и текущей стоимости аннуитета (приложения 52, 544).

Например, корпорация"Биргу"1 января 2000 г приобрела 20 облигаций корпорации"Крафт"номинальной стоимостью $ 1,000 каждый сроком на 5 лет с установленной процентной ставкой 10% годовых с целью их удержания в погашение Установленная и рыночная ставки процентов не совпадают, рыночная ставка процентов составляет 12% Проценты по облигациям согласно контракту должны выплачиваться один раз в год - 3 1 декабря и начальная дата для начисления процентов -1 января 2000 Дата погашения облигаций -1 января 2005блігацій -1 січня 2005 р.

Один раз в год - 31 декабря будут получаться проценты в размере 10% и сумме $ 2,000 ($ 20,000 х 10% / 100)

Для определения покупной цены облигации с помощью таблицы текущей стоимости простой величины рассчитывается основная сумма облигации, а с помощью таблицы текущей стоимости аннуитета - текущая стоят ость процентов Для облигации корпорации"Биргу"номиналом $ 1,000 расчеты будут иметь следующий видкий вигляд:

при 5 периодах уплаты (п = 5) и ставке процента для одного периода 12% (и = 12%) с помощью таблицы текущей стоимости простой величины находим, что текущая стоимость (Пв) $ 1 составляет 05674 или в ц целом 20 облигаций номиналом $ 1,000 - $ 11,348348;

при 5 периодах получения (л = 5) и ставке процентов для одного периода 12% (и = 12%) с помощью таблицы текущей стоимости аннуитета находим, что текущая стоимость аннуитета (Па) $ 1 (обычного) ст Лада 36048 или процентов, получаемых по облигациям в конце каждого года ($ 2,000) - $ 7,210210;

Показатели Текущая стоимость

1 Основная сумма ($ 20,000 ХП, = $ 20,000 х 05674) $ 11,348

2 проценты ($ 2,000 х Па = $ 2,000 х 36048) $ 7210 Покупная цена облигаций $ 18,558

Итак, на приобретение облигаций будет потрачено $ 18,558 Скидка по облигациям составит $ 1,442 ($ 20,000 - $ 18,558)

Скидка по облигациям $ 1,442 должна быть амортизированная на протяжении срока их действия, который составляет 5 лет С использованием метода рыночных процентов амортизация скидки по облигациям будет иметь следующий вид (табл. 73.3).

Таблица 73 Расчет амортизации дисконта методом эффективной ставки процента

Розрахунок амортизації дисконту методом ефективної ставки відсотка

Следовательно, использование метода эффективной ставки процента, по сравнению с прямолинейным методом, дает разные суммы амортизации дисконта в течение срока действия облигаций Метод эффективной ставки процента обес печивает отображения более правильного дохода по процентам, заработанного каждого периода и более точную балансовую стоимость долгосрочных инвестиций в конце каждого периода Использование прямолинейного е Тодуа дает только приблизительные суммы Но, если существенных различий в суммах амортизации между двумя методами нет и суммы списанной скидки или надбавки не являются весомыми, то разрешается применять прямолинейный е тод, который является более проститим.

Записи в учете для отражения получения процентов и амортизации дисконта по облигациям при применении метода эффективной ставки процента будут такие же, как и при использовании прямолинейного е етод.

Учет облигаций, приобретенных с премией (надбавкой)

В случае приобретения облигаций с премией (надбавкой) инвестор заплатит за них больше, чем номинальная стоимость облигаций Такое приобретение облигаций с премией проводится, когда инвесторы целесообразным вкладывать средства в эти облигации под проценты, которые являются меньше установленной ставки процентав.

Например, корпорация"Биргу"1 января 2000 г приобрела 20 облигаций корпорации"Раймол"номинальной стоимостью $ 1,000 каждый сроком на 5 лет с установленной процентной ставкой 10% годовых с целью их удержания в погашение Установленная и рыночная ставки процентов не совпадают (рыночная ставка процентов меньше), квота по облигации составляет 105 Проценты по облигациям согласно контракту должны уплате чуватись один раз в год - 31 декабря и начальная дата для начисления процентов - 1 января 2000сотків - 1 січня 2000 р.

Итак, на приобретение облигаций будет потрачено $ 21,000 (20 облигаций по $ 1,050) есть фактическая себестоимость инвестиции, которая будет отражена на счете «Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации)'' составляет $ 21,000, премия (надбавка) - $ 1,000 ($ 21 000 - $ 20,000) В бухгалтерском учете приобретение облигаций с премией отображается записьюаписом:

Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации) 21,000

Денежные средства 21,000

Один раз в год (31 декабря) будут получаться проценты в размере 10% или в сумме $ 2,000 ($ 20,000 х 10% / 100)

Сумма премии ($ 1,000) уменьшает финансовые доходы корпорации"Биргу\", с одновременным уменьшением балансовой стоимости долгосрочных инвестиций Премия начисляется одновременно с начислением процентов и аморт тизуеться в течение срока действия облигаций Сумма амортизации премии при использовании прямолинейного метода за один платежный период (год) составит $ 200 ($ 1,000 5 лет0 : 5 років).

Получение процентов и амортизация премии по облигациям (31 декабря) будут отражены в учете записью:

Денежные средства 2,000

Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации) 200

Финансовые доходы (доходы по процентам) 1,800

В финансовой отчетности за 2000 г результаты операций по приобретению облигаций с премией будут отражены следующим образом: в отчете о прибылях и убытках - доходы по процентам по облигациям в сумме $ 1,800; в балансе - долгосрочные финансовые инвестиции в облигации в сумме $ 20,800 (себестоимость инвестиции ($ 21,000) минус сумма амортизации премии за первый год ($ 200)).

Таким образом, ежегодно балансовая стоимость долгосрочной инвестиции в облигации уменьшается на сумму амортизации премии ($ 200) и на дату погашения облигаций она составит их номинальную стоимость Одновременно в сумма премии на дату погашения облигаций будет равна нулю.

Через 5 лет на дату погашения облигаций в корпорации"Бир-гем"будет сделана запись на сумму номинальной стоимости облигаций:

Денежные средства 20,000

Долгосрочные финансовые инвестиции (облигации) 20,000

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы