Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

4.4. Оцінка та облік сумнівної заборгованості

Отражение в балансе дебиторской задолженности по чистой реализационной стоимости требует определения той ее части, которая не может быть оплачена через неплатежеспособность должника Такая дебиторская аборгованисть называется сомнительной или безнадежною.

С целью минимизации риска возникновения такой задолженности решение о продаже товаров в кредит принимается на основе информации, собранной кредитным отделом предприятия о платежеспособности клиента Однако на практике все равно находятся клиенты, которые не оплачивают дебиторскую задолженность из-за неплатежеспособности дальнейшем разрабатываются также различные системы контроля финансового состояния должников, за которыми возникла безнадежная задолженность, с целью возможного ее погашенияня.

Наличие сомнительной задолженности свидетельствует о потере части дохода от реализации, требует его уменьшения или увеличения расходов, а также соответствующей корректировки (уменьшения) величины дебиторской й задолженности Это связано с тем, что безнадежная задолженность уже отражена в составе доходов предприятия при отпуске товаров в кредит, то есть с риском неполучения платежа Это обычный предпр иемницький риск и сомнительные долги расцениваются как необходимые расходы предприятия, связанные с такой реализацией Поэтому в международной практике безнадежная задолженность преимущественно относится на расходы по использованием двух методов (рис. 41)4.1):

прямого списания;

создание резерва для безнадежных долгов

При использовании метода прямого списания ожидаемые убытки от безнадежных долгов не прогнозируются, а списываются на расходы тогда, когда становится точно известно, что счет будет оплачен

При условии применения метода создания резерва для безнадежных долгов осуществляется предварительная оценка возможной величины сомнительной задолженности на основе информации за предыдущие годы о доле безнадежности ийних долгов в чистой реализации или в общей величине дебиторской задолженности Эти расчетные данные представляют собой расходы на создание резерва в отчетном периоде Списание безнадежной задолженности ости происходит за счет созданного резерва Расходы на сомнительные долги отражаются в отчете о прибылях и убытках как текущие расходы, а резерв для покрытия сомнительных долгов уменьшает в балансе сумму Счета к получениюння.

В зарубежных странах предпочтение отдается методу создания резерва для безнадежных долгов, поскольку он является более правильным и теоретически обоснованным, исходя из следующих его положительных качеств:

обеспечивается соблюдение принципа соответствия при учете безнадежной задолженности, который требует отнесения ее на расходы того отчетного периода, в котором были реализованы товары, а не в том период ди, когда покупатель не смог заплатить есть, имеет местне

Методи списання безнадійної дебіторської заборгованості

Рис 41 Методы списания безнадежной дебиторской задолженности

согласованность между доходами и расходами в отличие от прямого метода, когда расходы признаются позже, чем доходы, с которыми они связаны;

на каждую отчетную дату показывается реальная величина дебиторской задолженности, поскольку она корректируется на сумму созданного резерва для безнадежных долгов

Метод прямого списания безнадежной задолженности может применяться в тех случаях, когда величина такой задолженности несущественна по размерам

Создание резерва для безнадежной задолженности может осуществляться следующими способами:

на основе анализа платежеспособности каждого дебитора;

в процентах от чистой реализации;

путем учета счетов к получению по срокам оплаты

Способ определения безнадежной задолженности по каждому дебитору на основе изучения его финансового состояния и платежеспособности точным, но достаточно трудоемким Использование этого способа является целесообразно в том случае, когда предприятие имеет сравнительно небольшое количество дебиторов и / или вероятность непогашения ими имеющейся задолженности, как правило, очень низкая Такая методика определения и учета безнадежной задолженности имеет достаточно широкое применение в западноевропейских странаах.

Например, на конец года дебиторская задолженность корпорации"Фауст"перед предприятием составляет $ 15,000 Корпорация"Фауст"оценивается неплатежеспособной на 70% Итак ожидаемые потери от безнадежно й задолженности составят $ 10,50ності складуть $10,500.

Начисление в конце года резерва для сомнительных долгов отобразится записью:

Расходы по сомнительным долгам 10,500

Резерв для сомнительных долгов (Поправки на сомнительные долги) 10,500

При получении денег от корпорации"Фауст"и при условии правильного определения суммы безнадежного долга будет сделана запись: Денежные средства 4,500

Резерв для сомнительных долгов 10,500

Счета к получению (Расчеты с клиентами) 15,000

Если дебитор перечисляет большую сумму, чем предприятие ожидало получить, то излишне начисленный резерв аннулируется и направляется на увеличение доходов

Например, если корпорация"Фауст"оплатила не $ 4,500, а $ 8,500, то в учете будут сделаны следующие записи:

на получение денег от корпорации"Фауст"($ 8,500) и списания части задолженности за счет созданного резерва:

Денежные средства 8,500

Резерв для сомнительных долгов 6,500

Счета к получению (Расчеты с клиентами) 15,000

аннулирования излишне начисленной суммы резерва для сомнительных долгов ($ 10,500 - $ 6,500):

Резерв для сомнительных долгов 4,000

Доходы от аннулированных резервов 4,000

Вместо счета"Резерв для сомнительных долгов"может использоваться также и счет"Поправки на сомнительные долги\", который как и первый является контрактивным счету и уточняет дебиторскую задолженность в балла Анси (сумма счетов вычитается из общей величины дебиторской задолженности и в подсчет итог баланса включается чистая реализационная стоимостьалізаційна вартість).

Следующие два способа определения сомнительной задолженности (в процентах от чистой реализации и путем учета счетов к получению по срокам оплаты) менее трудоемкими и получили широкое расп ния в странах британо-американской учетной модели (США, Великобритания, Канада и др.).

Использование этих способов для подсчета сумм, покроют ожидаемые убытки от сомнительных долгов предусматривает осуществление расчетов, основанных на практике прошлых лет (2-3 предыдущие годы) с вра ахуванням фактических экономических условий (в период кризисов убытки по сомнительной задолженности значительно возрастают.

Способ определения безнадежных долгов в процентах от чистой реализации использует информацию отчета о прибылях и убытках и базируется на предположении, что часть дохода от реализации не будет получена а через сомнительные долги Потери от безнадежной задолженности рассчитывают, исходя из удельного веса сомнительных долгов в чистой реализации (выручка за минусом возвратов товаров и скидок) за предыдущие 2 - 3 года При этом сальдо на конец года на счете"Резерв для сомнительных долгов"во внимание не принимается, так как оно относится к прошлым рокиинулих років.

Например, для определения процента безнадежных долгов в чистом реализации корпорация"Консул"использовала информацию за предыдущие 3 года и получила следующие результаты (табл. 41)

Таким образом, доля сомнительных долгов в чистой реализации за предыдущие три года составляет 1,87% При фактической чистой реализации за отчетный год в сумме $ 700,000 расходы на сомнительные долги составят $ 13,09 90 ($ 700,000 х 1,87%) При этом в учете будет сделана записьс:

Расходы по сомнительным долгам 13,090

Резерв для сомнительных долгов 13,090

При начислении резерва для сомнительных долгов путем учета счетов к получению по срокам оплаты (на основании инфор

Таблица 41 Корпорация:"Консул"Данные о выручке от реализации и состояние дебиторской задолженности за 2005 - 2007 гг

Корпорація:

ции баланса) нужно определить, какая часть счетов в получение не будет оплачена, что позволит определить ожидаемое сальдо на конец года на счете"Резерв для сомнительных долгов"Поскольку этот ро озрахунок касается всей дебиторской задолженности, то принимается во внимание имеющийся остаток резерва на счете"Резерв для сомнительных долгов"и разница между рассчитанной величиной и остатком резерва пи длягае доначислению Для этого может быть использован упрощенный подход или группировки дебиторской задолженности за период возникновенияа періодами виникнення.

Упрощенный подход предполагает расчет процента сомнительных долгов в остатке дебиторской задолженности, исходя из данных за 2 - 3 предыдущих года Этот процент относится к остатку дебиторской зад ности на конец текущего року.

Например, в корпорации"Консул"дебиторская задолженность на конец года составила $ 160,000, а опыт прошлых лет показывает, что 5% дебиторской задолженности не будет оплачен через сомнительные долги Сум ма резерва для сомнительных долгов в текущем году составит $ 8,000 ($ 160,000 х 5%) и будет отражена записьюна записом:

Расходы по сомнительным долгам (

Резерв для сомнительных долгов 8,000

Согласно методу периодизации дебиторской задолженности по периодам возникновения осуществляется группировка счетов к получению по срокам их непогашения с установлением процента сомнительности для я каждой группы Проценты сомнительности рассчитываются предприятием исходя из фактической суммы безнадежных долгов за предыдущие периоды Причем, чем больше срок про-терминирования, тем больше вероятность непогашения задолженности и, соответственно, высокий процент сомнительности Величина резерва для сомнительных долгов рассчитывается как сумма произведений общей суммы дебиторской задолженности по каждой группе т а процента сомнительности соответствующей группыупи.

Например, по состоянию на 31 декабря 20ххр корпорация"Арго"осуществила анализ дебиторской задолженности по срокам ее непогашения (табл. 42) Проценты сомнительности для каждой группы дебиторской задолженно сти рассчитаны, исходя из фактических сумм списанных безнадежных долгов и сальдо соответствующих групп дебиторской задолженности на конец периода за предыдущие 3 летпередні 3 роки.

Таблица 42 Группировка дебиторской задолженности корпорации"Арго"по срокам ее непогашения состоянию на 31 декабря 20ХХ р

Групування дебіторської заборгованості корпорації

Пример расчета процента сомнительности приведем по группам"о терминирования от 1 до 30 дней"За предыдущие 3 года фактическая сумма списанных безнадежных долгов и сальдо дебиторской задолженности на кон нец соответствующего года характеризуются следующими данными (табл. 43) (табл. 4.3):

Таблица 43 Корпорация"Арго"Данные о фактически списаны безнадежные долги и сальдо дебиторской задолженности за 2005 - 2007 гг

Корпорація

Процент сомнительности определяется по формуле:

где С - фактически списаны сомнительные долги соответствующей группы за и-ный год, Д - сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец / / - ного года, и - количество лет, выбранных для расчета

Исходя из этого, процент сомнительности по группе"о терминирования от 1 до 30 дней"составит 2% (($ 1,000 $ 47,620 $ 700 :: $ 41,180 $ 800: $ 36,370): 3 = (2,1 1,7 2,2):

В случае, если на счете"Резерв для сомнительных долгов"4 является текущее кредитовое сальдо и оно составляет $ 500, то прогнозируемые суммы расходов на сомнительные долги за год составят $ 1,018 ($ 1,518 - $ 500) Запись учета на доначисление резерва будет следующий наступний:

Расходы по сомнительным долгам 1,018

Резерв для сомнительных долгов 1,018

Списание сомнительной задолженности производится ь том случае, когда становится понятно, что тот или иной счет не будет оплачен и сумма безнадежной задолженности должна быть списана за счет созданного в резерв (отнесена на дебет счета"Резерв для сомнительных долгов"с кредита счета"Счета к получению"до отримання").

В случае, когда предприятие получает от дебиторов оплату в счет ранее списанного долга как безнадежного, то в учете это будет отражено следующими проводками:

восстанавливается ранее списанная дебиторская задолженность:

Счета к получению

Резерв для сомнительных долгов

отражается поступление денег от дебитора:

Денежные средства

Счета к получению

Следует отметить, что в отдельных зарубежных странах (например, в Эстонии) даже после списания дебиторской задолженности на расходы, она продолжает учитываться на соответствующих бухгалтерских счета ах и отражается в активе баланса как полученные от покупателей счета с одновременным отражением в отдельной строке знаком минус безнадежной задолженности.

Кроме резерва для сомнительных долгов предприятия могут создавать и другие виды резервов, включая резерв на покрытие возвратов товаров и скидок Это характерно для стран британо-американской учетно й системы и зависит от величины возвратов товаров и скидок Возврат товаров и скидки в течение отчетного периода отражаются по обычной методике, рассмотренная выше Аналогично видображают ься возврат товаров и скидки, которые произошли уже в следующем отчетном периоде по их реализации, которая осуществлена ??в конце предыдущего отчетного периода при условии, еще величина таких возвратов и скидок не в елика Но если объем продаж в конце отчетного периода г достаточно значительным и сумма возвратов по ним составляет существенную величину, то в этом периоде нужно сделать соответствующие корректировки суммы продажи, для зап обигання искривлением финансового результата отчетного периодіоду.

Например, корпорация"Киайклено"согласно заключенного контракта осуществила реализацию в конные отчетного года на сумму $ 800,000, что составляет около 18% общего объема продаж за год По опыту прошлых рок ков известно, что размер возвратов товаров и корректировок в цене составляет 6% есть ожидаемая сумма возвратов и скидок проведенной реализации равна $ 48000 ($ 800000 х 6% / 100) На начисления резерва на покрытия возвратов товаров и скидок будет сделана записьзроблено запис:

Возврат товаров и скидки 48000

Для покрытия возврата товаров и скидок 48000

При этом, на сумму возвратов товаров и скидок уменьшается объем реализации в отчете о прибылях и убытках, а сумма счета"Резерв возврата товаров и скидок"9 который является регулирующим счетом д в счет"Счета к получению\", вычитается из остатка дебиторской задолженности при подсчете итога баланснку підсумку балансу.

Списание дебиторской задолженности может происходить не только в случае признания ее безнадежной, но и в случае передачи этой задолженности третьему лицу, что характерно для учетной практики США В В результате такой операции происходит поступление денежных средств (еще до наступления срока ее погашения) и закрытия дебиторской задолженности При этом используется два распространенных способа такой передачиі:

передача дебиторской задолженности по счетам под залог;

продажу дебиторской задолженности по счетам

Передача дебиторской задолженности по счетам под залог является по сути операции по заимствования денег у кредитора с оформлением векселя, при которой дебиторская задолженность выполняет роль обеспечения Как сли предприятие не сможет оплатить вексель до указанной даты, то к векселедержателя переходит право конвертации заложенной дебиторской задолженности в гроші.

Продажа дебиторской задолженности по счетам к получению называется факторингом Такая операция предусматривает передачу права на получение денег по дебиторской задолженности факторинговой фирме, а за свои услуги получает комиссионное вознаграждение (1% и более от суммы приобретенной дебиторской задолженности) В учете эта операция отражается следующими записямии:

на сумму дебиторской задолженности, передается (за минусом оплаты услуг факторинговой фирмы и других удержаний):

Денежные средства

Счета к получению

на сумму оплаты услуг факторинговой фирмы и других удержаний:

Убытки от продажи дебиторской задолженности по счетам Счета к получению

Продажа дебиторской задолженности может осуществляться без регресса или с регрессом В первом случае продавец лишен права обратного выкупа, а во втором - он берет на себя риск получения денег и возможных убытков, т.е. гарантирует покупателю задолженности плату в случае, если дебитор отказывается или не может погасить задолженностьь.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы