Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

1.3.4. Систематизація облікової інформації та завершення облікового циклу

Сгрупирована соответствующим образом информация в Главном журнале и специальных журналах систематизируется дальнейшем на бухгалтерских счетах в Главной книге для использования при составлении финансовых отчетов в В большинстве случаев список всех счетов приводится на первой странице Главной книги и называется Планом счетов Главная книга может вестись в форме книги, где для каждого счета выделяется отдель мя страница, в карточной форме, когда на каждый счет заводится отдельная карточка или в форме электронных носителей, которые находятся в электронной памяти, в условиях компьютеризированной бухгалтерской системми.

Процесс переноса данных из журнала в Главную книгу, при ручной обработке данных, включает следующие стадии:

В Главной книге находится счет, который задействован по дебету в Главном журнале;

на этом счете отражается дата операции, в колонке"Фолио"- номер страницы журнала, с которой перенесено запись;

в колонке"Дебет"записывается сумма, отраженная в журнале, и вычисляется текущее сальдо по счету;

в журнале в колонке"Фолио"проставляется номер счета Главной книги, на котором записан по дебету

Аналогично переносится информация для счета, который задействован по кредиту Схематический пример переноса данных из Главного журнала в Главную книгу фирмы"Твирс"отражено очерк 111

Учитывая то, что в отдельных случаях для учет 'определенных, групп операций могут вестись специальные журналы (журнал закупок, журнал реализации, журнал денежных поступлений, журнал денежных выплат), то в в Главной книге по отдельным счетам отражаются только итоговые суммы из этих журналов, о чем говорилось в предыдущем параграфі.

Главная книга является реестром синтетического учета и счета, которые в ней открываются, в зарубежной практике называются контрольными или сводными Аналитический учет в разрезе каждого отдельного поставщика а и клиента ведется во вспомогательных регистрах, счета которых имеют формат, аналогичный формату счетов Главной книги Некоторые из таких реестров (книга продаж, книга покупок) были рассмотрены в предыдущих пунктах Сумма остатков всех персональных счетов вспомогательного реестра должна равняться остатку соответствующего счета Главной книги Для подтверждения такого соответствия составляют сводную ведомость ь персональных счетов (табл. 117), для чего используют данные аналитического учета (см. рис 18рис. 1.8).

Итог остатков на счетах к получению в ведомости счетов к получению должен равняться сальдо счета"Счета к получению"в Главной книге и пробном балансе

Пятым этапом учетного цикла является составление пробного баланса и трансформационной таблицы (рабочего листа, корректирующей таблицы)

После переноса всех операций, зарегистрированных в журнале, в Главную книгу состоит обобщающий документ, который мы-

Схема перенесення даних з Головного журналу до Головної книги

Рис 111 Схема переноса данных из Главного журнала в Главную книгу

Таблица 117 Фирма"Твирс"Ведомость счетов к получению на 300920хх р

№ счета покупателя

Название покупателя

Сумма (согласно книге продаж)

10

Фирма"Стюарт\"

1,300

18

Джоун ЛТД

800

19

Фирма"Фитчер\"

3,250

40

Корпорация"Марколь\"

6,170

45

Юрген ЛТД

750

Всего счетов к получению

12,270

стить перечень всех счетов Главной книги с отражением конечного остатка по каждому из них Этот документ называется начальный пробный баланс (табл. 118) При переносе с Главной книги остатки акты ивних счетов (активов, изъятие капитала, расходов) записываются по дебету, а пассивных (обязательств, капитала, доходов) - за кредитомдиту.

Пробный баланс составляется, как правило, в конце каждого месяца и обязательно на конец года с целью проверки равенства дебетовых и кредитовых остатков счетов Главной книги

Однако наличие равенства дебетовых и кредитовых остатков в пробном балансе еще не гарантирует правильности сделанных проводок на счетах бухгалтерского учета, поскольку при регистрации могут быть допущены ошибки, которые не влияют на равенство этих сумм Такое равенство будет иметь место и при условии, что в дебет и кредит счетов занесена неправильная сумма или сумма правильная, но занесена вместо дебету ту друга в дебет другого счета (или аналогично по кредиту счетов) Отдельные операции могут вообще быть не разнесены на счетах Главной книги Для выявления таких ошибок нужно проводить отдельный анализ и дополнительную проверку сделанных перенесенень.

В случае отсутствия равенства дебетовых и кредитовых итогов в пробном балансе, поиск ошибки рекомендуется проводить следующим образом:

Таблица 118 Фирма"Твирс"Начальный пробный баланс на 300920хх р $

Фірма

* Проверить еще раз правильность добавления сумм в колонках"дебет"и"кредит

Когда причина ошибки в результате предыдущей действия не будет установлена, то нужно разницу между итогом дебетовых и кредитовых остатков использовать для поиска возможной ошибки еще так:

если эта разница делится на цифру 9, то ошибка может быть в перестановке цифр в сумме операции (например, вместо 4:58 записано 485, разница составляет 27, которая делится на 9);

если эта разница делится на цифру 2, то ошибка может быть в записи суммы в колонке"Кредит"вместо колонки"Дебет"или наоборот, или в невыполнении двойной записи по отдельным опциям, т.е. когда опера цию разнесены по дебету или кредиту только одного счета Проверить идентичность сумм и правильность перенесения остатков счетов Главной книги в соответствующие колонки пробного балансколонки пробного балансу.

Перечислить сальдо каждого счета Главной книги

Проверить правильность переноса и занесения в соответствующие колонки (\"Дебет\""Кредит\") сумм по операциям с Главного журнала (специальных журналов) в Главную книгу, делая необходимые отметки как к в журнале и Главной книгеалі і Головній книзі

После проверки данные пробного баланса используются для дальнейшей обработки и составления финансовой отчетности Финансовые отчеты составляются на установленную дату, поэтому перед бухгалтером встает задача ро озмежування хозяйственных операций между соответствующими отчетными периодами с целью обоснованного определения финансового результата и представления в этих отчетах достоверной информации Для облегчения процесса дос ягнення этой цели бухгалтеры используют различные вспомогательные документы, среди которых наиболее распространенным является трансформационная таблица, или как ее еще называют корректирующая, рабочая таблица или рабочий листок.

Трансформационная таблица в большинстве случаев - предварительный этап перед составлением финансовой отчетности Данная таблица сама не является финансовым отчетом или обязательным документом учетного цикла Она никогда не публикуется и редко попадает в руки администрации Однако это очень полезный инструмент для бухгалтера Использование трансформационной таблицы уменьшает вероятность того, что будет пропущено регулирующий запись помогает проверить точность арифметических подсчетов на счетах и ??облегчает составление финансовой отчетности, не дожидаясь разнесения в учетных регистрах всех регулирующих и заключительных проведендень.

Трансформационная таблица содержит всю информацию, которая необходима для завершения учетного цикла: начальный пробный баланс; трансформационные (регулирующие) и заключительные проведения,"Зтрансформований пробный бы баланс, отчет о прибылях и убытках; баланс; заключительный пробный баланс (табл. 119. 1.19).

Таблица 119 Трансформационная таблица за год, заканчивающийся 311220хх р

Трансформаційна таблиця за рік, що закінчується 31.12.20хх р.

Процедура составления трансформационной таблицы включает следующие пять этапов:

Запись сальдо счетов и подсчет итогов в колонках"Начальный пробный баланс\", путем переноса названий и сальдо счетов из Главной книги в колонки"Начальный пробный баланс"Трансформационная т таблица, таким образом, включает в себя пробный баланс и отдельно составлять ее нет потребностейати його нема потреби.

Запись трансформационных проводок и подсчет итогов в колонках"Трансформационные проведения"При внесении записи в трансформационный таблицу дебетовая и кредитная часть каждого трансформационного за Апису обозначаются одной и той же буквой или цифрой, отражающей корреспонденцию счетов Если возникает потребность использовать счет, которого не было в пробном балансе, то его название записывается ниже счетов, которые содержатся в пробном балансе Итоги дебетовой и кредитовой колонок, как и в исходном пробном балансе, должны быть равным бути рівними.

Запись сальдо счетов после соответствующих корректировок и подсчет итогов в колонках"Трансформированный пробный баланс"Данные для заполнения колонок"Трансформированный пробный баланс"получают путем пер ведения математических действий по каждому счету начального пробного баланса с соответствующими суммами в колонках для трансформационных проведенформаційних проведень.

Перенос сальдо из колонок"Трансформированный пробный баланс"в колонки"Отчет о прибылях и убытках"и"Баланс"Суммы по каждому счету трансформированного пробного баланса в порядке их записи переносят ься в соответствующие колонок отчета о прибылях и убытках или баланса Каждое сальдо переносится только в одну колонку: либо в"Дебет"или в"Кредитку: або в "Дебет" або в "Кредит".

Подсчет и сравнение итогов дебетовых и кредитовых колонок"Отчета о прибылях и убытках"и"Баланс\", позволяющие определить финансовый результат - чистая прибыль или убыток Чистая прибыль а или чистый убыток - это разница между колонками"Дебет"и"Кредит"отчета о прибылях и убытках или баланса После этого осуществляется запись чистой прибыли или чистого убытка в соответствующие колонки"Отчета п ро прибылях и убытках"и"Баланс"для сбалансирования и повторный подсчет итоговансу " для збалансування і повторний підрахунок підсумків.

При необходимости дополнительного контроля может проводиться повторный пересчет итогов Если колонки"Отчета о прибылях и убытках"не сбалансированы, это означает, что сумма записана не в ту колонку или при расчетах сумм были допущены ошибки Однако одинаковые итоги колонок баланса еще не означают, что расчеты сделаны правильно Если сумма любого счета активов была ошибочно перенесена в колонк в"Дебет"отчета о прибылях и убытках и если аналогичная ошибка была допущена при переносе остатков счетов доходов или обязательств, трансформационная таблица будет иметь сбалансированные итоги, однако сумма чистой прибыли будет рассчитана Ложнаяуде розрахована невірно.

Для составления трансформационной таблицы фирмы"Твирс"(табл. 120) используем начальный пробный баланс (табл. 118) и такую ??дополнительную информацию:

по данным инвентаризации залиплои на конец периода (300920ххр) составляют: товаров - $ 18,520, материалов - $ 210;

остаток предоплаты страхования составляет $ 600;

за сентябрь начислена амортизация основных средств в сумме $ 1,310;

накопленная задолженность по заработной плате на конец месяца составляет $ 2,000;

расходы на рекламу согласно полученного, но не зарегистрированного счета составляет $ 250

Регулирующие (трансформационные) и заключительные проводки, сделанные в процессе составления трансформационной таблицы, подлежат регистрации в Главном журнале (табл. 121)

Как видим, непосредственно после составления пробного баланса в трансформационной таблицы делают трансформационные, или как их еще называют регулирующие (корректирующие) провода, может будет вы-

Таблица 120

Трансформаційна таблиця за рік, що закінчується 3009.20хх р.

Трансформаційна таблиця за рік, що закінчується 3009.20хх р.

Таблица 120 Фирма"Твирс"Главный журнал стр. № 2

Фірма

Фірма

выполнены одновременно с закрытием счетов Необходимость составления регулирующих проводок обусловлена ??наличием ряда хозяйственных операций, оказывающих влияние на учетную информацию и на стоимость определенных об Объекта учета в течение не одного, а нескольких отчетных периодов Поэтому в конце каждого отчетного периода возникает необходимость объективно оценивать и отражать стоимость этих объектов учета по составлению м необходимых бухгалтерских проведеннь.

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является правильность определения и отражения в отчетности финансового результата деятельности предприятия, определяется как разница между доходами и в затратами одного отчетного периода Согласно принципу соответствия доходы отчетного периода должны быть сопоставимы с расходами, понесенными на получение этих доходов в том же отчетном периоде Поэтому большинства людей, во регулирующих проводок предназначены либо для отнесения к данному отчетному периоду полученных (или не полученных) предприятием доходов, или для списания расходов, соответствующих этим доходам и, следовательно, которые относятся к данному отчетному периоду Отображение финансовых последствий хозяйственных операций должно осуществляться в те периоды, когда эти операции имели место, а не тогда, когда предприятие получает аб в платит деньги, что соответствует сущности метода начисления Применение этого метода на практике предполагает определение и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов и корректировки сальдо ра счетов пробного балансансу.

Основные виды регулирующих проводок связанные со следующими событиями:

получения авансов в счет предстоящих поставок товаров или услуг;

начисленные доходы, заработанные в отчетном периоде, но деньги по ним могут быть получены только в следующих отчетных периодах;

расходы, уплаченные вперед, но еще не понесенные;

расходы, понесенные (начисленные), но еще не оплачены

Классификация регулирующих проводок может быть изображена схематически (рис. 112)

Получение, авансов в счет предстоящих поставок товаров или услуг означает, что поступили реальные деньги, но доходы еще не заработаны, то есть они будут признаны в будущих периодах Но часть авансов, я отработанные в отчетном периоде путем поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг должен быть перенесен на счет"Выручка от реализации"записьюt; записом:

Полученные авансы

Доходы от реализации

В случае начисления доходов, как заработанных в отчетном периоде, но деньги по которым могут быть получены только в следую-

Класифікація регулюючих бухгалтерських записів

Рис 112 Классификация регулирующих бухгалтерских записей

отчетных периодах, признание дохода опережает факт получения реальных денег Это характерно для продажи товаров или оказания услуг в кредит Начисление дохода в этом случае отражается записью:

Счета к получению Доходы от реализации

Расходы (плачены вперед, но еще не понесенные - это оплата, которая осуществляется авансом за потребление товаров, работ или услуг В данной ситуации уплата денег опережает признания расходов Примером таких ви расходов может быть авансовая уплата арендных платежей, приобретение долгосрочных активов, приобретение запасов, на отчетную дату не использованные по назначению тощщо.

В случае оплаты авансом арендной платы, данная операция будет отражена в учете так:

Авансом уплаченная арендная плата Денежные средства

Корректировка этой операции в конце месяца заключается в том, что часть авансовой уплаты, что относится к текущему месяцу превращается в этом периоде на понесенные расходы и отражается проводкой м

Расходы на аренду

Авансом уплаченная арендная плата

Расходы, понесенные на приобретение долгосрочных активов, в частности основных средств, рассчитанные на использование этих активов в будущем Постепенное перенесение их стоимости на расходы осуществляется путем начисления амортизации и отражается записью в учете:

Расходы на амортизацию Накопленный износ

В случае приобретения запасов, они увеличивают величину текущих активов и не будут признаны расходами периода, пока не будут использованы по назначению Остаток запасов на конец периода определяется путем проведения инвентаризации, а стоимость использованных запасов находится по формуле:

где 3 - запасы на начало периода, Н-поступления; Зк - запасы на конец периода

Потраченные запасы отражаются в учете как расходы текущего периода записью:

Расходы запасов Запасы

Расходы, понесенные (начисленные), но еще не платят связанные с применением принципа начисления Типичным примером таких расходов является начисление обязательств перед персоналом по заработной плате Информац ция, необходимая для начисления заработной платы, будет известна только в конце отчетного или начале следующего периода, а выплата задолженности произойдет только в следующем периоде есть в данном вы случая денежные выплаты отстают во времени от признания расходов Для признания расходов на заработную плату в отчетном периоде они начисляются и отражаются в этом периоде записьюсом:

Расходы на оплату труда Зарплата к выплате

Другими примерами такого вида расходов является начисление расходов по оплате за телефон, коммунальные услуги и т.д.

Таким образом, регулирующие проведение составляются в конце каждого учетного периода с целью уточнения суммы доходов и расходов и определения реального финансового результата отчетного периода

Важной процедурой завершения учетного цикла является закрытие счетов путем составления заключительных проводок Основная цель составления заключается в том, что в конце отчетного периода заключительные записи образуют ь основу для следующего отчетного периода из-за закрытия счетов доходов и расходов Поскольку отчет о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, а также доходы и расходы по четко определенный отчетный п ериод, то счета дохода и расходов должны быть закрыты, а их сальдо списанное в конце этого периода на счет финансовых результатов Таким образом, на начало следующего периода сальдо на этих счетах бу где нулевым Аналогично закрывается счет"Удаление капиталакапіталу".

Кроме этого, задачи заключительных записей заключается в необходимости подсчета фактической суммы прибыли (убытков) за отчетный период Сальдо всех счетов расходов и доходов переносится на счет прибылей и убытков, позволяет определить результат деятельности в виде чистой прибыли или убыткову.

Шестым этапом учетного цикла является подготовка финансовых отчетов Процесс подготовки финансовой отчетности облегчается благодаря составлению трансформационной таблицы, поскольку сальдо счетов перенесены в круг онкы"Отчет о прибылях и убытках"и Баланс"является информационной основой для этих двух и других форм отчетнох форм звітності.

В состав финансовой отчетности предприятий зарубежных стран включают: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств (отчет об изменениях в финансовом состоянии), отчет о изм мины в собственном капитале; в примечания к финансовой отчетности Порядок их составления и представления информации в финансовых отчетах будет рассмотрен в следующих темах.

Таким образом, все этапы полного цикла обработки учетной информации, которые рассмотрены выше, могут быть представлены схематично следующим образом (рис 113)

В случае компьютеризированного ведения бухгалтерского учета система обработки учетных данных будет иметь следующий вид (рис. 114)

Итак, в процессе учетного цикла осуществляется учет хозяйственных операций путем оформления первичных документов, накапливаются в определенных журналах и книгах Для учета хозяйственных операций зам тосовуеться система учетных регистров Обязательными для ведения является журнал регистрации операций (Главный журнал) и Главная книга Кроме обязательных регистров предприятия используют вспомогательные журналов ли Это могут быть: журнал закупок, журнал реализации, журнал денежных поступлений, журнал денежных выплат и др. Количество и содержание вспомогательных журналов определяется самим предприятием в зависимости от по требтреби.

Технологія реєстрації та обробки облікової інформації у системі фінансового обліку

Рис 113 Технология регистрации и обработки учетной информации в системе финансового учета

Система обробки облікових даних з використанням комп'ютерної техніки

Рис 114 Система обработки учетных данных с использованием компьютерной техники

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы