Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учетная политика - Давыдов ГМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2.2. Формування облікової політики основних засобів

Среди необоротных активов предприятия наибольшую долю, как правило, составляют основные средства Учет наличия, движения, использования и других операций с основными средствами осуществляется в соответствии с П (С С) БУ 7"Основные средства\"соби". Учетная политика предприятия в части основных средств состоит из большого количества неоднородных и неравнозначных элементов а именно: признание основных средств и установление стоимостного лимита разграничения основных средств и малоценных необоротных материальных активов (МНМА) первоначальной оценки; методов амортизации, определенный ения в связи состава объектов и сроков полезного использования отдельных объектов основных средств и их групп, определение ликвидационной стоимости основных средств; обоснование необходимости и п роцедура проведения переоценок; отражения в учете расходов на улучшение основных средств, дифференциации подходов в учете к основным средствам как к объектам промышленной и инвестиционной собственности т ощо Элементы учетной политики в отношении основных средств, приведены в табл 22.1.

Таблица 21 Элементы учетной политики основных средств

Элементы учетной политики основных средств

Содержание элементов учетной политики основных средств

1 Признание

Тестирование объектов на соответствие:

- определению основных средств (п 4 П (С) БУ 7"Основные средства\");

- признакам актива (согласно п. 6 П (С) БУ 7"Основные средства\")

2 Разграничение основных средств и малоценных необоротных материальных активов (МНМА)

Предприятие самостоятельно устанавливает стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА, руководствуясь собственным опытом, интересами оптимизации учета и налогообложения, учитывая средний уровень стоимости и средств труда на предприятии тощ

Продолжение табл 21

Элементы учетной политики основных средств

Содержание элементов учетной политики основных средств

3 Первоначальная оценка

Следует различать подход к оценке первоначальной стоимости:

- объектов, приобретенных за денежные средства и созданных предприятием;

- объектов, приобретенных группой с общей суммой обязательств по ним;

- бесплатно полученных объектов;

- объектов основных средств, внесенных в уставный капитал;

- объектов, переведенных в основные средства из оборотных;

- объектов, полученных в обмен на подобные и непохожи объекты и т.д.

4 Принятие решений по увеличению / уменьшению первоначальной стоимости

Определение:

- состава и характеристик расходов на улучшение основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые увеличивают будущие выгоды

и, как следствие, балансовая стоимость основных средств;

- условий и критериев существенности для проведения оценкам (уценок) первоначальной стоимости для отдельных групп основных средств

5 Выделение объектов учета основных средств

Объект является не только единицей ведения учета основных средств, но и единицей начисления амортизации Одним из основных критериев для выделения объекта является ожидаемые сроки его использования на предприятии (конструктивно и функционально обособленного устройства или его части)

6 Зачисление объектов групп классификации для целей бухгалтерского учета, разработка рабочего плана счетов

Однотипные по техническим характеристикам, назначению и условиям использования основные средства следует объединить в группы основных средств, названия которых соответствуют субсчетам к счету 10"Основные средства и"рабочего Плана счетов предприятийдприємства

Продолжение табл 21

Элементы учетной политики основных средств

Содержание элементов учетной политики основных средств

7 Определение сроков полезного использования объектов основных средств

Сроки полезного использования отдельных объектов, запланированных (ожидаемых) именно на этом предприятии Они не могут и не должны совпадать с техническими, экономическими, максимально возможными, налоговым мы сроками службы (амортизации)

8 Определение ликвидационной стоимости объектов основных средств

Может быть как нулевой, так и не нулевой, в зависимости от задач экономической политики конкретного предприятия Есть несколько способов определения (измерения) ликвидационной стоимости объектов

9 Методы амортизации

Выбираются методы амортизации объектов из методов, определенных П (С) БУ 7"Основные средства"на основании критериев экономической стратегии и задач учетной политики, установленных самим предприятием, а с именном, а саме:

- прямолинейный;

- производственный;

- уменьшения остаточной стоимости;

- двойного уменьшения остаточной стоимости;

- кумулятивный;

- предусмотрен налоговым законодательством

10 Просмотр метода амортизации и срока эксплуатации

Могут пересматриваться согласно условиям П (С) БУ 7 в случае изменения способа получения экономических выгод от использования объекта основных средств

11 Метод амортизации для других необоротных материальных активов (кроме МНМА и библиотечных фондов)

Метод амортизации выбирается один из двух возможных:

- прямолинейный;

- производственный

Окончание табл 21

Элементы учетной политики основных средств

Содержание элементов учетной политики основных средств

12 Метод амортизации для МНМА и библиотечных фондов

Определяется предприятием одним из таких возможных методов:

- прямолинейный;

- производственный;

- 50% в первый месяц использования, 50% в месяце списания с баланса;

- 100% стоимости в первом месяце использования объекта

13 Установка источников информации для определения при необходимости справедливой стоимости отдельных видов основных средств, которые действуют на предприятии

Необходимо выяснить, возможные источники информации можно использовать для следующих операций:

- приобретение группы основных средств

с общей суммой обязательств по приобретению;

- безвозмездного получения основных средств;

- получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

- получение основных средств в обмен на подобные и непохожи активы;

- определение чистой стоимости реализации

14 Обесценение

Определение:

- порядка расчета размера обесценения основных средств;

- источников информации о причинах обесценения

- стратегии отображения (неотражения) в учете уменьшения полезности основных средств

15 Расходы, связанные с поддержанием объекта в рабочем состоянии (не улучшение)

Такие расходы не изменяют ожидаемые выгоды от использования объекта и относятся в состав расходов Состав таких расходов на предприятии целесообразно установить по отдельным объектам

П (С) ВО 7"Основные средства"установлено процедуру"признание"объекта основных средств активом По П (С) БУ 7 основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду или для осуществления адм министративних и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года) Согласно П (С) БУ 7"Основн и средства"объект признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определено визначена.

В учетной практике многих предприятий не разграничены основные средства как объект бухгалтерского и налогового учета В большинстве случаев методологические принципы и приемы по признанию, группировки и оценки основных средств в приказах по учетной политики не детализируются и, как следствие, нарушаются Для целей налого ковки Закон"О налогообложении прибыли предприятий"использует термин"основные фонды\", определенный как материальные ценности для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение пер иоду, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износо або моральним зносом.

В определении акцентировано на использовании объектов в хозяйственной деятельности, что позволяет сделать вывод, что для целей налогообложения выделяется только группа производственных основных фондов Все основные за асоби согласно этому закону делятся на"основные фонды"и"непроизводственные фонды\", для которых установлен особый порядок налогового учета есть непроизводственные фонды не входят в состав основных фондескладу основних фондів.

Термин"основные средства\", приведенный П (С) БУ 7"Основные средства\", распространяется на материальные активы, используемые как в производственных, так и в непроизводственных целях Кроме того, с целью формирования обращения к налогообложения амортизируются расходы на приобретение основных фондов, из чего следует, что при отсутствии расходов на приобретение (безвозмездно полученные основлатно отримані основ-

ни средства) объект не входит в состав основных фондов Следовательно, определение основных средств, приведенное П (С) БУ 7"Основные средства"является более широким, чем понятие"основные фонды"налогового законодательства

Еще одним элементом, определяющим учетную политику основных средств, является определение срока службы В финансовом учете применено понятие"ожидаемый срок полезного использования"Для под налоговых целей слово"ожидаемый"не используется, но в обоих случаях речь идет только о потенциально возможный срок, который не всегда совпадает с фактическим Срок эксплуатации, обусловлен полезностью в Объекта основных средств для конкретного предприятия, может быть как коротким, так и длительным нормативного (технический, экономический) срок эксплуатацииний) строк експлуатації.

Срок эксплуатации отдельных объектов, первоначально определенный при формировании учетной политики, может пересматриваться в период эксплуатации объекта основных средств

В процессе определения намерений руководства предприятия относительно использования объектов основных средств должны быть учтены накопленный опыт, рыночная ситуация, стратегические цели развития и финансовый ста ан предприятия Запланированные сроки замены и обновления основных средств предприятия могут пересматриваться в первую очередь из-за недостаточного объема средств на обновление, накопленные к запланированному мом нту Просмотр срока использования объекта, его ликвидационной стоимости и метода амортизации не является изменением учетной политики, а считается согласно П (С) БУ 6"Исправление ошибок и изменения в финансовых и отчетности"изменением учетной оценккової оцінки.

Исследование практики формирования учетной политики предприятий свидетельствует об отсутствии навыков определения срока полезного использования Принятие решения относительно срока полезного использования объектов является возможно:

- на основании накопленного опыта предприятия при эксплуатации подобных активов и экономической политики предприятия;

- использование единых норм амортизации для объектов одной отрасли или, например, государственной формы собственности с применением прямолинейного метода начисления амортизации: метод создает больше возмож ивостей сравнению с налоговым, но необходимым условием является разработка норм на уровне отраслевого министерства или распорядительного органа управления государственным имуществом

- согласно технических документов, прилагаемых к приобретенного объекта основных средств, но недостатком такого способа является неучет специфики эксплуатации одного и того же объекта в разных условиях ва.

В п 527 П (С) БУ 7"Основные средства"указано, что предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов и имеют упрощенный порядок учета и амортизации Эти предметы в учете подпадают под определение основных средств, но учитываются НЕ на счете 10"Основные средства\", а на отдельном субсчете 112"Малоценные необоротные материальные активы"Такой стоимостный критерий разграничения избираться самим предприятием и при формировании обл иков политики следует учитывать, что его уровень влияет на формирование финансовых результатов предприятия, поскольку чем он выше, тем больше необоротных материальных активов приходуются как МНМА Это, в свою очередь, приводит к максимизации затрат предприятия путем списания 50 или 100% стоимости объектов МНМА при вводе их в эксплуатациидення їх в експлуатацію.

Учетной политикой подавляющего большинства предприятий с целью сокращения учетной работы в финансовом учете предусмотрено стоимостной лимит отнесения средств труда к основным на уровне 1000 грн (размер р установленный для налоговых целей.

Важной предпосылкой эффективного учета основных средств является обоснование выделения объектов учета основных средств Предприятия имеют право определять по самостоятельный объект учета отдельные конструкты ивни части основных средств при условии существенного отличия сроков их полезного использоя.

Классическим примером такого подхода является выделение корпуса самолета и его двигателя как объекта учета Двигатель имеет эксплуатационный срок значительно меньше, чем корпус самолета, в результате чего он выделяется как отдельный объект с целью амортизации Однако в практике формирования учетной политики такой порядок, к сожалению, применяется редко, а инвентарными объектами чаще признаются комплексы основных средс ов Это приводит к негативным последствиям, в частности, внесения объекта к определенной классификационной группы становится достаточно условным, поступления и выбытия отдельных частей объекта рассматривается как ремонт а не движение, что значительно усложняет учет таких операциицій.

Такой подход делает невозможным формирование достоверной информации о степени износа объекта Устранению подобных недостатков должна способствовать оптимальная детализация объектов основных средств именно на стадии формиров ния учетной политики.

Важным вопросом, который необходимо учитывать при разработке учетной политики основных средств, является порядок их переоценки Предприятие имеет право при условии существенного отклонения остаточной стоимости объекта основных средств от его справедливой стоимости на дату баланса переоценивать объект В процессе принятия решения о пе ереоцинку (дооценка или уценка) основных средств переоцениваются все объекты группы, к которой принадлежит объект Граница существенности определяется предприятием самостоятельно и указывается в распорядительном документе учетной политики (например, на уровне 10,15 или 20%%).

Процесс проведения переоценки требует дополнительных финансовых затрат, ведь в соответствии с требованиями законодательства при проведении переоценки основных средств предприятие обязательно привлекать на догов верных принципах субъектов оценочной деятельности - физических и юридических лиц, в составе которых работает хотя бы один оценщик и которые получили сертификат субъекта оценочной деятельности Неизбежные и дополнительные расхо ать труда в связи с необходимостью постоянного отслеживания изменений справедливой стоимости и ее сравнение с остаточной стоимостью, не отражается на счетах учета и дополнительной расчетну.

Определение справедливой стоимости для отдельных видов основных средств приведено в П (С) БУ 19"Объединение предприятий"В частности в приложении к настоящему стандарту приведенное определение справедливой стоимости так ких видов основных средств, как земля и здания, машины и оборудование, другие основные средсовні засоби.

соответствии с П (С) БУ 7"Основные средства"и разработанных на его основе Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств от 30 сентября 2003 № 561 является общий порядок отнесения к расходам периода или капитализации средств, потраченных на поддержание в рабочем состоянии или обновления действующих основных средств Согласно действующей нормативной регламентацией порядок учета таких сумм зависит от решения об их характере и признаки, принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей сит туации и существенности таких расходов Так, расходы, направленные на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, реконструкция) объекта, капитализируются в случае заключения которые результатом является увеличение будущих экономических выгод В противном случае эти расходы признаются расходами периодду.

Изучение практики ведения учета показывает, что распространенной является ситуация, при которой решение о признании и порядка учета таких расходов принимается главным бухгалтером предприятия самостоятельно и единолично, пр ри этом цель не ставится анализ будущих экономических выгод, а основным критерием разграничения остается размер суммы осуществленных расходов Такая ситуация свидетельствует о ослаблен контроль со стороны рук ивника за формированием затрат, влечет недостоверность показателей в финансовой отчетноі.

Квалификация расходов как отвечающих определению модернизации, реконструкции, достройки и т.д., имеет субъективный характер и требует уточнения в учетной политике конкретного предприятия

Отдельными отраслевыми министерствами, в частности, транспорта, строительства и архитектуры, сделана попытка конкретизировать состав расходов на содержание и улучшение основных средств указанных отраслей путем с утверждении"Положения о безопасной и надежной эксплуатации производственных зданий и сооружений"от 27 ноября 1997 г. № 32/288, а также"Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных х средств автомобильного транспорта"от 30 марта 1998 г. № 10 березня 1998 р. № 102.

Подобный подход можно использовать и при формировании учетной политики предприятий других отраслей как на отраслевом уровне, так и на уровне отдельных предприятий Состав работ по обслуживанию объект тов основных средств (в зависимости от вида) приводится нормативно-технической и эксплуатационной документациию.

Расходы с улучшение объектов основных средств имеют комплексный характер и должны быть отражены в учете в соответствии с П (С) БУ 16"Расходы"В состав таких расходов могут принадлежать материальные затраты, затраты на оплату труда, сборы и взносы на с социальные мероприятия, оплата услуг сторонних организаций тощізацій тощо.

Ремонты не включены в перечень операций по улучшению основных средств, этот термин в П (С) БУ 7"Основные средства"вообще не используется Можно предположить, что ремонты, результатом которых является восстановление предыдущего состояния объекта, входящих в состав именно этих расходов, а ремонты, увеличивающие полезность объекта, считаются улучшенияполіпшенням.

Действующим законодательством не предусмотрено единой методологии для отражения расходов на улучшение и затрат на ремонты основных средств в бухгалтерском учете Для накопления расходов на улучшение целесообразно ним является ведение учета на счете 15"Капитальные инвестиции"в разрезе субсчетовсубрахунків.

Возможны два варианта учета затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии:

- включение в состав расходов в момент возникновения зависимости от назначения объекта, который ремонтируется, дебетуются счета 23"Производство\", 91"Общепроизводственные расходы\", 92"Административные расходы"то ощіністративні витрати" тощо.

- предварительное накопление на отдельном субсчете с последующим списанием по окончании ремонта на соответствующие счета расходов Действующим Планом счетов такой субсчет не предусмотрено Однако предприятие, имеет ае право для подобных целей предусмотреть такой субсчет в рабочем плане счетовів.

Для отделения расходов на улучшение основных средств, приводящих к росту будущих экономических выгод, от затрат на поддержание в рабочем состоянии на этапе формирования учетной политики целесообразности ьно применять при проведении анализа такие критерии

- следствием осуществленных расходов является увеличение срока полезного использования объектов;

- следствием здийнених расходов является повышение их мощности;

- следствием здийнених расходов является улучшение качества производится с помощью определенного оборудования;

- следствием здийнених расходов является увеличение их рыночной стоимости

Одним из важнейших элементов учетной политики в отношении основных средств являются методы амортизации Выбор их связан с предположениями, что имеют субъективные и объективные признаки: срок полезного использования, ожидаемый объем производства, размер ликвидационной стоимости, темпы инфляции и научно-технического ческого прогресса В идеале метод амортизации должен быть адекватным образа ожидаемого уменьшения экономической полезности основных средств вследствие физического и морального износау.

В момент ввода объекта в эксплуатацию не всегда можно точно определить оптимальный способ амортизации Наиболее оптимальным считается такой способ, при использовании которого отклонение остаточной в стоимости объекта рыночной при периодическом сопоставлении будет наименеем.

В бухгалтерском учете многих предприятий основные средства классифицируются по группам и амортизация начисляется по ставкам согласно ст 82 и 83 Закона Украины"О налогообложении прибыли предпри ств"от 22 мая 1997 г № 283/97-ВР Несмотря на то, чтожаючи на те, що налоговый метод амор тизации разрешен П (С) БУ 7"Основные средства\", его использование приводит к значительному искажению балансовой стоимости отдельных объектов основных средств, постоянного значительного отклонения ее от справедливой стои ртости и свидетельствует о Невил-жену амортизационную политику політику.

В процессе избрания в учетной политике метода амортизации следует учитывать такие негативные последствия, доказывающие нецелесообразность его применения

1 Различные базы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

2 Постоянные изменения, которые вносятся в Закон Украины"О налогообложении прибыли предприятий\", требуют постоянного внесения изменений в приказ об учетной политике предприятия

3 Отождествление для целей начисления амортизации предметов, которые имеют совершенно разные сроки использования и функциональные возможности, не приводит к экономически обоснованному начисления амортизации

4 Гораздо медленнее процесс накопления сумм амортизационных начислений, чем за другими методами, замедляет обновление основного капитала

Каждый из методов может использоваться на практике во всех формах бизнеса независимо от вида долгосрочного актива и способа его использования Прямолинейный метод целесообразно использовать, когда пере едбачаеться, что объект основных средств будет изнашиваться равномерно в течение всего срока полезного использования. Методы уменьшения и ускоренного уменьшения остаточной стоимости целесообразно использовать, когда нужно, чтобы значительно большая доля амортизационных отчислений приобретенного объекта пришлась именно на первые годы эксплуатации, т.е. предполагается, что наиболее интенсивно ве др. будет использоваться именно в первые рок.

Кумулятивный метод так же, как и методы уменьшения и ускоренного уменьшения остаточной стоимости, относится к ускоренных методов начисления амортизации и позволяет накапливать основную долю амортизационных отчислений нь течение первых лет эксплуатации основных средств, хотя и медленнее, чем предыдущие метод.

Производственный метод заставляет руководство предприятия заботиться о том, чтобы производственные объекты постоянно эксплуатировались, поскольку износа этих средств напрямую зависит от ежегодных объема произведенной с его помощью продукции (работ, услуг), времени использования, пробега тощ.

При формировании учетной политики предприятию необходимо определить ликвидационную стоимость основных средств При этом целесообразно использовать один из следующих методов:

- выбрать ликвидационную стоимость на уровне стоимости подобного актива, который достиг конца своего срока службы и использовался в условиях, подобных тем, в которых предполагается использовать и приобретенный объект

- привлечь специалистов-экспертов - существенным недостатком метода является субъективность и наличие дополнительных расходов;

- по ликвидационной стоимости взять стоимость материальных ценностей, которые, как ожидается, будут образованы и оприходованы в результате ликвидации основного средства - такое прогнозирование имеет большую ймовирнис во ошибки

- установить норматив в виде процента (например, 10 - 16%) от первоначальной стоимости основного средства или дифференцировать такой норматив по группам основных средств

Таким образом, обоснование выбора элементов учетной политики в отношении основных средств повысит уровень достоверности и полезности учетно-экономической информации

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы