Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учетная политика - Давыдов ГМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2.5. Податковий аспект облікової політики

Законом о бухгалтерском учете установлено, что предприятие самостоятельно определяет учетную политику и выбирает форму бухгалтерского учета Учетная политика это совокупность принципов, методов и процедур р, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности, задачей которой, в свою очередь, является предоставление полной, достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятийа.

Выбор учетной политики предприятия зависит от многих факторов Во-первых, это стратегия финансово-хозяйственного развития организации Так, цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочное вгострокову перспективу накладывают свой отпечаток на подходы к выбору учетных методов и процедур Финансовые результаты является условной величиной, размер которой зависит от выбранных методов учета Поэтому зависимость но от поставленной цели учетная политика может способствовать или максимизации прибыли текущих периодов, или созданию условий для получения максимальной прибыли в будущейьому.

Ко второй группе факторов влияния на учетную политику относятся форма собственности предприятия, его отраслевая принадлежность, вид деятельности, объемы деятельности, система налогообложения Каждый из перечисленных факто Орив раскрывает особенности и ограничения, которые следует учитывать при избрании элементов учетной политики конкретного предприятияа.

Третью группу факторов, влияющих на формирование учетной политики, можно условно обозначить как субъективные, так

что они связаны с уровнем квалификации и ответственности бухгалтерских кадров за выполнение своих обязанностей

В процессе формирования учетной политики степень свободы предприятия ограничен государственной регламентацией бухгалтерского учета, а именно: допустимыми альтернативными вариантами в перечне методик и обли иков процедур Учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и раскрывается в примечаниях к финансовой отчетноі.

Однако учетная политика и организация бухгалтерского учета должны стать отправной точкой не только для составления финансовой отчетности, но и для использования данных при планировании деятельности, для а анализа и контроля деятельности предприятия в периоды между составлением финансовой отчетно.

Учетная политика должна учитывать также и подходы к бухгалтерскому учету налогов Так, по мнению многих ученых, которые исследовали вопросы формирования учетной политики предприятия, распорядительный документ, которым она утверждается, должен состоять из двух основных частей:

- раскрытие основных положений по организации бухгалтерского учета;

- непосредственное освещение учетной политики - наведение перечня принципов оценки статей и применение методов учета относительно отдельных статей отчетности, по которым нормативная база предусматривает больше е одного варианта их испол.

Такой подход в состав элементов учетной политики позволяет выделить не только финансовые, но и отдельные управленческие и налоговые ее аспекты Финансовый, управленческий и налоговый учет, как подсисте еми бухгалтерского учета, прежде всего требуют соответствующей своей организации Среди вопросов организации бухгалтерского учета, раскрываются в учетной политике, должны быть указаныі:

- выбранная форма организации учета;

- выбранная форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации;

- права работников на подпись документов (список работников приводится в приложении к распорядительного документа);

- утверждение правил документооборота и технологии обработки учетной информации, ответственность работников за нарушение этих правил (правила приводятся в приложении к распорядительного документа, выдержки из правил и графики предоставляются непосредственно исполнителям)

- должностные лица, ответственные за качественное и своевременное составление и предоставление финансовой, статистической, налоговой отчетности;

- система и формы внутрихозяйственного учета, утверждения разработанных собственных форм внутренних и первичных документов (утверждены формы приводятся в приложении к распорядительного документа);

- наличие филиалов, представительств, обособленных подразделений (утверждены положения, на основе которых действуют такие подразделения);

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия (состав инвентаризационных комиссий приводится в приложении к распорядительного документа или в отдельном приказе);

- детальный рабочий план счетов (приводится в приложении к распорядительного документа);

- перечень связанных сторон, операции с которыми должны подлежать особому собственном контроля и информацию о которых нужно отражать в примечаниях к финансовой отчетности (перечень связанных сторон а также характер отношений с ними приводятся в приложении.

Основными вопросами организации налогового учета, которые должны быть решены и зафиксированы в соответствующем распорядительном документе являются:

- избрание варианта ведения налогового учета с разработкой в ??случае необходимости специальных учетных регистров налогового учета;

- определение должностных лиц, ответственных за его ведение, составление и представление налоговой отчетности

В Законе Украины"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"указано, что"финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются н на данных бухгалтерского учета"Итак, в действующем законодательстве нет требования обязательного ведения отдельных учетных регистров налогового учета Сегодня только налоговый учет налога на добавленную стои во ведется в специальных первичных документах и ??реестрах утвержденной на законодательном уровне формы Порядок накопления данных о валовых доходах и валовые расходы предприятия устанавливают самостоятельно их учет может осуществлятьсяблік може здійснюватись:

1) внесистемная;

2) на отдельных счетах налогового учета

По внесистемного учета валовых доходов и расходов действующие на предприятии учетные регистры дополняют дополнительными столбцами для накопления соответствующей информации, а также составляют отдельные налоговые расчеты - прироста (убыли) балансовой стоимости материальных активов, амортизации и т.д. Лишь небольшие по размеру предприятия с незначительным документооборотом могут получать необходимые данные о валовых доходах и расходах путем выборки из счетов бухг алтерського учета или журнала регистрации хозяйственных операций, то есть без дополнительного обобщение сведений о валовых доходах и расходови.

Системное ведения налогового учета предусматривает определение базы налогообложения по системе записей на специальных счетах налогового учета в определенной взаимосвязи с финансовым учетом по родственным операциям Однако в действующем Плане ра ахункив не предусмотрено отдельных синтетических счетов для учета валовых доходов и расходов Поэтому для обеспечения системного учета валовых доходов и расходов предприятия могут воспользоваться правом введенных я нужных субсчетов утвержденным счетов и субсчетов частности валовые доходы можно учитывать на субсчете к синтетическому счету 74"Прочие доходы\", а валовые расходы на отдельном субсчете в составе синтетического счета 84"Прочие операционные расходыпераційні витрати".

Более распространенной практикой является отражение хозяйственных операций, задействованных в системе налогообложения, через транзитные счета"Валовые доходы"и"Валовые расходы"Такая схема является оптимальной по компьютерной формы ведения учета Она, в частности, использована для ведения налогового учета с помощью программного обеспечения 1амного забезпечення 1С.

Второй вопрос организации налогового учета - распределение служебных обязанностей по его ведения и составления отчетности Возможными вариантами здесь или делегирование обязанностей одновременного ведения финансового и налогового учета бухгалтерам, которые учитывают отдельные операции, или выделение специалиста или группы бухгалтеров, и занимались исключительно налоговым учетом и отчетностью В случае применения второго варианта в состав обязанностей такого специалиста может входить не только налоговый учет, как подсистема, в рамках которой ф ормуеться база налогообложения налогом на прибыль предприятия и налогом на добавленную стоимость, но и начисления и отражения в бухгалтерском учете других налогов и сборов, расчет налоговых р изниць по данным бухгалтерского учета, составления и представления соответствующей отчетноі.

Как отмечалось выше, основная часть распорядительного документа это непосредственное освещение учетной политики: наведение перечня принципов оценки статей и применение методов учета по отдельным с статей отчетности, по которым нормативная база предусматривает более одного варианта их испол.

основном методы оценки статей отчетности в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают Поэтому налоговый аспект учетной политики раскрывается лишь в нескольких показателях

Например, в бухгалтерском учете амортизацию основных средств начисляют по одному из шести методов: прямолинейным, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, Кумул ятивним, производственным, налоговым А в налоговом учете - путем применения нормы амортизации, установленной в процентном отношении для соответствующей группы основных фондов, к балансовой стоимости декабре п 2, 3 и 4, отдельных объектов группы 1 И потому, даже если в учетной политике выбран налоговый метод начисления амортизации основных фондов, то ее суммы в бухгалтерском и налоговом учете найчас тише будут разными в свя связи с различиями в определении балансовой стоимости основных фондов, подлежащих амортизации, различными подходами к отображению в финансовом и налоговом учете расходов на ремонт тощщо.

Зато от выбора того или иного метода оценки запасов при списании в финансовом учете будет зависеть результат налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, ведь в обоих об бликовать подсистемах применяются по выбору предприятия одни методы - идентифицированной стоимости, средневзвешенной стоимости, FIFO, нормативных затрат, цены продажи запасе.

Относительно отражение в финансовой отчетности отложенных налоговых активов и обязательств, а также расходов по налогу на прибыль, то в учетной политике предприятия фиксируется периодичность проведения таких расчетов:

- отражение в промежуточной финансовой отчетности сумм отложенных налоговых активов или отсроченных налоговых обязательств, определенных на 31 декабря прошлого года без их исчисления на дату промежуточной фи инансов отчетности

- отражение в промежуточной финансовой отчетности сумм отложенных налоговых активов или отсроченных налоговых обязательств, определенных на дату промежуточной финансовой отчетности

При выборе элементов учетной политики, влияющих на формирование налоговой прибыли, существенное значение имеют методические учетные приемы, влияющие на оценку запасов Поэтому, при ведении налогового учета, особое значение приобретают такие элементы учетной политики:

- метод оценки запасов при их списании;

- перечень статей производственной себестоимости;

- методика списания транспортно-заготовительных расходов;

- состав и порядок списания постоянных и сменных общепроизводственных расходов;

- база распределения общепроизводственных расходов

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы