Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Глава 7 ЭТАПЫ подтверждения остатка на счете бухгалтерского учета

71 Методика последовательности осуществления тестов подтверждения

На основании изучения, обобщения и оценки результатов системы внутреннего контроля аудитор устанавливает объем и сроки проведения тестов В своей работе аудитор составляет план и программу аудита В вып случая использования аудитором стандартных программ аудита он должен осуществить их корректировкеня.

На первом этапе, на основании предварительного ознакомления с финансовой отчетностью, регистрами бухгалтерского учета (главной книгой, журналами и сведениями к ним), аудитор должен определить основные и хозяйственные операции по процессу снабжения, производства, реализации и т.п. и счета учета, на которых запечатлены бухгалтерские проводки по этим операция.

На втором этапе по каждому хозяйственному процесса аудитор планирует тесты для оценки и подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета

Результаты изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета позволяют установить документальные источники аудита

На третьем этапе проводится конкретизация задач аудита для каждого счета бухгалтерского учета согласно нормативных и законодательных актов

До начала проверки аудитор должен определить основные нормативные документы по ведению бухгалтерского учета на предприятии Подготовлена ??нормативная база будет использована также на этапе планирования и д для оценки полученных доказательств С этой целью необходимо пользоваться правилами введения в действие отдельных нормативных документов (табл. 717.1).

Таблица 71 Порядок введения в действие нормативных актов центральных органов государственной власти Украины

Название нормативного акта

Автор

Порядок введения в действие

Законы

Верховная Рада Украины

Через 10 дней с момента опубликования

Постановление

Верховная Рада Украины

3 дня опубликования

Указ, распоряжение

Президент Украины

Через 10 дней после

опубликования

Декрет, постановление, распоряжение

Кабинет Министров Украины

Так же

Название, инструкция, положение, письмо, указания

Национальный Банк Украины, центральные органы исполнительной власти

Через 10 дней после регистрации в Министерстве юстиции Украины

Решение, приказ, распоряжение, постановление

Местные органы государственной исполнительной власти

Через 10 дней после регистрации в управлениях соответствующих государственных администрациях (если не предусмотрено иное)

Примечание Составлено по [18, с147-148]

Если возникают противоречия между отдельными положениями нормативных актов необходимо руководствоваться следующими правилами:

• предпочтение нужно предоставлять тому нормативному документу, который должен вуза юридическую силу;

• в случае существования норм одинаковой юридической силы, регулирующего правовой или нормативный акт, предпочтение отдается норме, принятой позже;

На последнем этапе результаты тестирования остатков на счетах учета по операциям, связанным с процессом снабжения производства и реализации, сравниваются между собой

Последовательность осуществления тестов подтверждение приведено (рис 71)

Послідовність визначення та здійснення тестів підтвердження

Рис 71 Последовательность определения и осуществления тестов подтверждения

Результаты тестирования будут использоваться в рабочих документах аудитора

72 Подтверждение остатков на счетах бухгалтерского учета по процессам хозяйственной деятельности предприятия

Процессы материально-технического снабжения, производства, реализации связанные с использованием счетов бухгалтерского учета, которые необходимы для их корреспонденции

Приблизительная модель использования теории графов для отражения корреспонденции счетов по хозяйственным процессам приведена на рис 72

Приблизна модель використання теорії графів для відображення кореспонденції рахунків з процесу постачання, виробництва та реалізації

Рис 72 Примерная модель использования теории графов для отражения корреспонденции счетов из процесса снабжения, производства и реализации

Данные рис 72 свидетельствуют о том, что отдельном хозяйственном процесса присущи, соответственно, разные счета бухгалтерского учета Так, процесс материально-технического снабжения связан с использованием ра ахункив учета сырья и материалов, тары, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, запасных частей, материалов сел когосподарського назначения и других материалов, товаров, МБП, определением их оценки, расчетов с поставщиками, денежными средствами в кассе и на текущих счетах, отражением транспортно-загото Ельня расходов, расчетов с подотчетными лицами тощощо.

Как правило, для данного процесса наиболее типичны следующие группы хозяйственных операций:

• поступления, наличие, отпуск материалов, сырья и других производственных запасов в производство на сторону;

• оплата счетов поставщиков за полученные производственные запасы и транспортных организаций - за предоставленные услуги и выполненные работы;

• переоценка остатков запасов и их инвентаризация;

• исчисления себестоимости приобретенных материалов, сырья и других запасов

Первую информацию о поступлении и движении производственных и других запасов аудитор получает во время ознакомления с бухгалтерским балансом Корреспонденция счетов в регистрах бухгалтерского учета (журналах, сведениях к журналам, квадратичной матрицы, главной книге и т.д.) позволяет определить и выяснить основные хозяйственные операции, связанные с материальными запасами и установить источники их поступаю Эння.

Основные источники поступления запасов схематически изображены следующим образом (см. рис 73)

Основні джерела надходження матеріальних запасів

Рис 73 Основные источники поступления материальных запасов

Подтверждение реальности остатков материальных запасов на дату бухгалтерского баланса осуществляется заданными проведенной инвентаризации, проведенной в установленные сроки (годовая инвентаризация)

Остатки аудитор должен сопоставить с регистрами бухгалтерского учета (журналом № 3, № 5 и ведомости по поступлению производственных запасов, главной книгой) и по количеству-данным карточек (книг) складски кого учета Реальность и достоверность подтверждения остатков материальных запасов на дату составления бухгалтерского баланса может соответствовать данным главной книги и баланса по каждому счету бухгалтер ского учета, на котором учитываются товарно-материальные запаси.

Аудитору нужно проверить полноту учета запасов С этой целью сопоставляются данные первичных документов (счета-фактуры, товарно-транспортные и железнодорожно-дорожные накладные, приходные ордера, подается аткови накладные, таможенные декларации, карточки складского учета, материальные отчеты материально ответственных лиц) с остатками журналов по счетам запасов и главной книги.

Оценка запасов анализируется согласно условиям их получения С этой целью аудитор проверяет порядок составления договоров поставки, калькуляции на производство продукции, платежные и транспортные документы п поставщиков и транспортных организациий.

Аудитору необходимо обратить внимание на правильность расчета транспортно-заготовительных расходов отнесения их к фактической себестоимости продукции и списание отклонений учетной цены от фактической собив стоимости.

При наличии МБП аудитору необходимо проверить правильность их отнесения в состав основных средств, других необоротных активов или оборотных активов [8] В ходе аудиторской проверки обращается в внимание на правильность начисления износа МБП согласно объявленной учетной политикой и внесения корректировок в данные учета и отчетностиі.

Прежде, проведение аудиторской проверки оборотных МБП устанавливается правомерность отнесения материальных ценностей к МБП

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9"Запасы"в состав запасов отнесены МБП, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он пе еревищуе один рек.

Подробнее состав МБП также определен Инструкцией по применению Плана счетов К малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся предметы, используемые в течение не более одного года, а или нормального операционного цикла, если он больше одного года, например инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т. Любые предметы, которые приобретаются для дальнейшего продажи, к МБП не относятся и учитываются как товарри.

В учетной политике МБП разделяют на две группы: одна часть относится к запасов отражаются во втором разделе актива баланса"оборотные активы\", а вторая их часть входит в состав"матери иально необоротных активов", отражаемые в первом разделе баланса"внеоборотные активы"и относятся в состав основных средств Последовательность методики проведения аудита оборотных МБП приведены на рис 77.4.

Послідовність методики проведення аудиту з оборотних малоцінних та швидкозношувальних предметів

Рис 74 Последовательность методики проведения аудита оборотных малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Аудитор проверяет номенклатуру МБП и обнаруживает предметы, не принадлежащие к первой группе, то есть к"оборотных активов\"

Аудиторской проверкой выясняется порядок начисления износа оборотных акты вел, учитываемые на счете 22"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы\"

При проверке порядка начисления износа оборотных МБП аудитору следует помнить, что на МБП, которые относят к запасам, износ не начисляется, а стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, передается аних в эксплуатацию, списывается с баланса на расходы по дальнейшей организацией оперативного количественного учета по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока фактического использования я этих предмете.

Аудитор особое внимание обращает на закрепление МБП за конкретными лицами в местах их хранения и использования, наличие на всех предприятиях соответствующей маркировки (красками, прикреплением жетон нов, проставлением штампов и т.п.), правильное оформление первичными документами движения МШ.

Проверяя учет оборотных МБП, аудитор должен помнить, что движение этих предметов на складах учитывается с использованием тех методов, и при наличии товарно-материальных ценностей

Проверка передачи МБП в эксплуатацию сводится к установлению правильности и правомерности их списания на валовые затраты производства

Затем переходят к аудиту сути осуществленных операций по движению отдельных предметов Следует установить, нет ли среди МБП основных средств Проявляют сверхнормативные запасы МБП, долгое время не имели движения

Устанавливают случаи преждевременной замены спецодежды и спецобуви, их причины вследствие использования МШ П не по назначению или подмены новых предметов теми, что уже были в эксплуатации

При возврате на склад из эксплуатации МБП, пригодных для дальнейшего использования, они приходуются по дебету счета 22"М ШП"и кредиту счета 71"Прочий операционный доход"Аналитический учет к МБП ведется по видам предметов по однородным группами.

Тщательной проверке подлежат акты на списание МБП В комиссии по списанию МБП должны принимать участие квалифицированные специалисты На предмет списание МБП должен быть документ, подтверждающий сдачу их в металоб лом или в утильсырье Аудитор выявляет случаи долгосрочного списание МБП, а также их списания при увольнении работников с места робототи.

Заключительным этапом аудиторской проверки является сопоставление аналитических и синтетических данных по учету оборотных М Ш П Н а этом этапе предполагается сверка сумм по учету оборотных МБП, фактически учитывает ются на местах их хранения, с учетными данными, которые отражены в регистрах бухгалтерского учета (журналах, ведомостях, Главной книге и т.д.) После подтверждения соответствия этих данных здийснюет ься сопоставления и арифметическая проверка учетных данных в Главной книге и оборотной ведомости по счетам с отчетными данными, отраженными в баланссі.

Аудитор проверяет тождественность отображения данных в активе баланса по строке"Производственные запасы"на начало и конец отчетного периода в сопоставлении с соответствующими конечными данным журнала № 5 а также пер верку их достоверности путем сравнения с суммами инвентаризационной ведомости на дату проведения годовой инвентаризации.

Основные тесты подтверждения для отдельных материальных запасов отражены в табл 72

Таблица 72 Применение тестов подтверждения по счетам бухгалтерского учета для материальных запасов

Основные задачи финансовой отчетности

Конкретизация содержания поставленных задач для материальных запасов

Определены аудитором тесты подтверждения

1

2

3

Своевременность отражения в учете

Запасы отражены в статьях баланса"Производственные запасы\","МШГТ\","товары"действительно существуют на складах предприятия

Проведение выборочных плановых и контрольных инвентаризаций

Получение документальных подтверждений относительно запасов, находящихся за пределами предприятия (в дороге, на хранении, в залоге на складах других предприятий и т.д.)

Проверка соответствия хозяйственных операций в течение отчетного периода с целью подтверждения остатков по счетам учета из производственных запасов на конец года

Проверка соответствия остатков запасов в материальных отчетах, журнала № 3, ведомостях учета остатков материальных запасов

ГЛАВНОЙ книге

Полнота учета запасов

Количественная проверка на складах (кладовых) и списанных на производство или другие нужды

Наблюдение за своевременностью и сроками проведения инвентаризации

Сравнительный анализ количества материальных запасов на начало и конец отчетного периода, их поступления и выбытия (согласно балансового метода)

Количественная проверка запасов, находящихся на складах за пределами предприятия

Проверка отнесения операций с запасами до данного отчетного периода (тесты отсечки)

Подтверждение относительно количества запасов, которые находятся за пределами предприятия

Проверка отнесения операций с запасами до данного отчетного периода (тесты отсечки)

Права собственности предприятия на материальные запасы

Право собственности предприятия на запасы, находящиеся на складах предприятия

Наблюдение за своевременностью проведения инвентаризации запасов, находящихся на ответственном хранении

Подтверждение запасов, расположенных за пределами предприятия

Запасы, которые не принадлежат предприятию - отсутствует его право собственности

Проверка выполнения договоров поставки, платежной дисциплины, своевременности оприходования и отпуска

Проверка правильности перехода права собственности на запасы в течение отчетного года (тесты отсечки)

Оценка

Запасы оценены по фактической себестоимости

Проверка правильности фактической себестоимости / запасов, полученных от поставщиков и расчета транспортно-заготовительных расходов и включение их в фактическую себестоимость, от ликвидации основных с средств, МБП; по переработке; собственного изготовления на вспомогательном производстве; полученные от подотчетных оси

Своевременность, достоверность переоценки материальных запасов

Проверка законности и правильности проведения переоценки запасов

Отражение недостач (убытков от удвоения запасов)

Проверка правильности отнесения суммы недостач за счет:

- предприятия;

- виновного лица;

- поставщиков;

- подрядчиков

Отражение запасов в учете

Запасы, принадлежащих предприятию, отражаются в балансе на счетах"Запасы **

Проверка правильности отнесения материальных запасов на счета учета (20,22, 28)

Запасы, которые не принадлежат предприятию, учитываемых за балансом

Проверка правильности отнесения запасов к внебалансовых счетов

Расчеты с поставщиками проверяются на реальность подтверждения данных главной книги и журнала № 3 Достоверность учета оценивается согласно договору поставки, платежными документами поставщ ника и документами на оприходование материальных запасев.

Оплата счетов с поставщиками проверяется сопоставлением записей платежных поручений, выписок банка, журнала № 3 и т.д. Остатки кредиторской задолженности должны быть подтверждением актом сверки

Во проверки операций материально-технического снабжения одновременно осуществляется контроль правильности определения и законности списания НДС

При проверке остатков на счетах расходов главной задачей является подтверждение правильности отнесения расходов, учитываемых на субсчете 901"Себестоимость реализованной продукции\", в состав соб бивартостт.

Следует знать, что себестоимость реализованной продукции состоит из:

1) производственной себестоимости продукции, реализованной в течение отчетного периода;

2) нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;

3) сверхурочных производственных затрат

При аудиторской проверке следует обратить внимание на состав производственной себестоимости готовой продукции При этом необходимо проверить прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые вы итраты, распределенные общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 23"Производство".

Состав себестоимости готовой продукции в Украине регулируется Законом Украины"О налогообложении прибыли предприятий"от 241202 г. № 349-ИУ и определяет новые положения по начислению и уплаты налога на прибыль предприств.

При проверке все суммы, отнесенные в дебет счетов затрат, подтверждаются первичными документами или данными аналитического или синтетического учета и сопоставляются по содержанию расходов

Аудитору нужно проверить сальдо счета 23"Производство"на конец отчетного периода и оценить правильность распределения затрат между остатками незавершенного производства и готовой продукцией и распределение и его между отчетными периодам.

При проверке правильности распределения производственных затрат на конец отчетного периода и общепроизводственных расходов (распределение которых осуществляется согласно П (С) БУ 16"Расходы"все суммы распределения подтверждения джуються специальными расчетами бухгалтерии.

После тестирования остатков на счетах расходов определяется полнота и своевременность отражения в учете суммы дохода от реализации продукции и определения финансового результата от реализации При Этому м необходимо обратить внимание на момент определения суммы дохода, применяет предприятие (поступление денежных средств на счет банка или отгрузки готовой продукции, формирования собиварт ости продукции и оформления расчетных документов).

Финансовый результат деятельности предприятия складывается: от основной деятельности, от финансовых операций, от другой обычной деятельности и чрезвычайных событий

Рассматривая основные аспекты определения дохода, формирование финансового результата аудитор рассматривает своевременность и достоверность начисления НДС в момент реализации

В ходе проверки выясняется аудитором порядок применения ставок налогообложения В момент подтверждения остатков на счетах процесса материально-технического снабжения, производства и реализации аудит тор должен проверить отдельно суммы оборотов, а также по счетам денежных средств и расчетов Эти счета учета нужно рассматривать после проверки хозяйственных операций из процессов хозяйст тельноститі.

Кассовые и расчетные операции должны быть подтверждены первичными и сводными документами (приходными кассовыми ордерами, отчетом кассира, выдержек из банка на дату бухгалтерского баланса и регист трам бухгалтерского учета: журналом № 1 и сведениями № 1, № 2, № 3 к журналу № 1, главной книгой) Остатки на этих счетах бухгалтерского учета подтверждаются данными проведенной летней инвентариз ациї.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы