Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

63 Методы и приемы аудита

С целью обоснования мнения о достоверности финансовой отчетности и поставленной цели аудиторской проверки аудитору необходимо собрать аудиторские доказательства, которые должны отвечать определенным требованиям по их х количества и качества4

Относительно количества должна обеспечиваться необходима их достаточность и обоснованность выборочных исследований; по качеству - достоверность, независимость источников информации и релевантность: своевременность ь, соответствие задачам аудита, сущность.

Количество доказательств определяется понятием достаточности обоснования вывода по выборочной проверкой, которая зависит от оценки неотъемлемого риска и риска контроля

соответствии с международной практикой США и Великобритании принимаются во внимание такие факторы, как состояние экономики, отрасли, системы внутреннего контроля, профессиональный уровень аудитора, нарушения со стороны руко вництва [16, с908, 22, с3203] В связи с тем, что в международной практике аудитор на основе анализа самостоятельно принимает решение по объему проверки, широко применяются приемы статистического ис ния, оценки отклонений тощ тощо.

Качество аудиторских доказательств не зависит от их количества Она характеризуется достоверностью и значимости

Международный опыт доказывает, что наиболее надежными являются показания, полученные в результате выполнения тестов, полученных аудитором при проведении аудита

Устные доказательства являются менее надежными, а случайно услышанные вовсе не принимаются во внимание аудитором

Стандартами США и Великобритании предусмотрен контроль процесса получения информации Так, если аудитор не присутствовал при проведении инвентаризации активов, ценных бумаг, то уровень доверия Те резуль ьтатив существенно снижается, хотя это является основным приемом подтверждения реального существования этих активев.

Качественной оценке показаний является их релевантность, которую оценивают в соответствии с задачами аудита и процедур, выполняющего аудитор при проведении аудита Например, процесс проведения инвентаризации позволяет п убедиться в реальной наличии ценностей, но не может подтвердить их оценку, полноту учета, права собственности, наличие злоупотреблений тощо.

Поскольку сущность является критерием релевантности нельзя забывать о том, что нужно при проведении аудиторской проверки учитывать только существенные показания Уровень учета количественных и качественных х характеристик при оценке полученных показаний по их существенности приведен на рис66.2.

Взаємозалежність між аудиторськими доказами, ризиком та суттєвістю

Рис 62 Взаимозависимость между аудиторскими доказательствами, риском и сущностью

Информация рис 62 свидетельствует о том, что качество аудиторских доказательств связана с уровнем риска и уровнем существенности

Если неотъемлемый риск и риск контроля высоки, при этом должна быть большее количество свидетельств, в которых высокий уровень доверия, уровень допустимой ошибки повышается; в условиях низкого присущего риз зику и риска контроля аудитор может доверять внутренним доказательствам, при этом уровень существенности ошибки снижается.

С целью получения доказательств аудитор должен применять при аудите необходимые методы и приемы Во время проведения аудиторской проверки необходимо выполнять не только специальные тесты, а учитывать и общественность льнонаукови исследования, как методы анализа, синтеза, индукции, дедукции Выборочные исследования требуют применения приемов общей и математической статистики, теории вероятности, игр тощщо.

Следует заметить, что профессиональные стандарты рассматривают только специальные приемы получения аудиторских доказательств [16, с 907-910], которые делятся на тесты согласованности и тесты подтверждения (рис63)

Класифікація прийомів і процедур отримання аудиторських доказів
у міжнародній практиці

Рис 63 Классификация приемов и процедур получения аудиторских доказательств

в международной практике

В международной практике к приемам аудита относят: инспекцию, наблюдение, опрос, подсчеты, анализ, изучение Содержание приемов аудита приведены в табл 62

Таблица 62 Приемы аудита и их содержание

Приемы аудита

Содержание приемов аудита

1 инспекция

Проверка документов, отражающих хозяйственные операции и остатки на счетах бухгалтерского учета (проверка приходных и расходных кассовых ордеров с целью правильности записей денежных средства тов

2Спостереження

Визуальное наблюдение аудитора за процедурами

процессами, осмотром материальных ценностей, цехов и т.п. (присутствие аудитора при инвентаризации денежных средств в кассе)

3Пидтвердження

Получение письменных ответов от третьих сторон по

осуществления хозяйственных операций, остатков на счетах бухгалтерского учета и другой учетной информации (письма о подтверждении дебиторской задолженности, отчеты банка по остаткам на поточном м счете банка) Устное или письменное опрос компетентных лиц как н

4 Опрос

предприятии так и за его пределами (анкеты, применяют

для изучения оценки внутреннего контроля на предприятии) Исследование документов, записей, отдельных активов Получение определенных показателей и трендов развития предприятия

5 Изучение

(анализ финансового состояния предприятия)

6 Анализ

Проверка арифметической точности источников информации (первичных и сводных учетных документов, регистров, форм финансовой отчетности (арифметическая проверка материального

7 Подсчет

отчета кладовщика: суммы поступлений, отписку материалов и

сальдо на конец дня)

Между приемами аудита, его задачами и видами аудиторских доказательств является постоянная взаимосвязь, который отражен в табл63

Таблица 63 Взаимосвязь между приемами аудита, задачами аудиторской проверки и видами аудиторских доказательств

Приемы аудита

Пример применения

Вид показаний

Задача аудита

Документальные

Прослидковування (первичный документ-главная книга

Проверка полноты отражения платежных документов в регистрах аналитического и синтетического учета

Полнота учета и оценка дебиторской задолженности

Прослидковування (главная книга первичный документ)

Подтверждение записей на счете реализации с платежными документами

Существование и оценка дебиторской задолженности

Инспекция

Инспекция соглашения с банком

Существование, права и оценка

Инспекция нового состава

Физические

Существование состав

Расчет (подсчет)

Подсчет денежных средств в кассе

Оценка денежных средств

Наблюдение

Наблюдение за проведением клиентом инвентаризации запасов

Существование, полнота учета и оценка запасов

Опрос

Запрос адвоката о судебных делах

Письменные объяснения

Оценка обязательств

Опрос

Устные

Оценка запасов

Подтверждение

Подтверждение банком остатков на счетах в банке

Подтверждение

Существование, права и оценка денежных средств

Пересчет

Перерасчет начисленных процентов к уплате

Математические

Оценка процентов к уплате

Анализ

Сравнение запланированного объема реализации с фактическим

Аналитические

Существование, полнота учета и оценка продажа

Данные таблицы 63 свидетельствуют о том, что для тестирования системы внутреннего контроля предназначены соответствии действительного состояния контроля формальным его требованиям Только после их осуществления можно принять остат точное решение о необходимом количестве доказательств в подтверждении отчетности данным бухгалтерского учетаку.

Аудиторские доказательства классифицируют на виды в зависимости от приемов аудита, с помощью которых они были получены Такая классификация рассмотрена на рис64

Класифікація спеціальних прийомів контролю

Рис64 Классификация специальных приемов контроля

Обзор специальных приемов контроля свидетельствует о том, что нечеткая классификация, повторение одних и тех же действий разными названиями затрудняют установление взаимосвязи между задачами и приемами что является основанием для получения необходимых доказательстве.

Обобщение различных взглядов на классификацию специальных приемов контроля позволяет его разделения на фактический и формальный

Фактический контроль изучает фактическое состояние объектов посредством их обмера, пересчета, лабораторного анализа, их контрольного осмотра и т. Результаты такого контролирует надежными средствами подтверждения о учетной информации Необходимо отметить, что такой контроль связан с затратами времени, средств, поэтому он должен применяться в крайних случаях Подобный подход к осуществлению фактического контроля предусмотренный Законом Украины"Об аудиторской деятельности"В Законе говорится о том, что аудитор имеет право лично проверять наличие имущества, денег, ценностей, а также требовать от руководства хозяин юючого субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции [1 [1].

В практической деятельности аудиторы предпочитают приемам документального контроля

Формальная проверка позволяет убедиться в заполнении всех реквизитов документов, которые бы обеспечивали его юридическую силу, арифметический контроль подтверждает правильность количественных и стоимостных п показателям.

Аналитические процедуры занимают особое место среди приемов получения аудиторских доказательств Стандарты США, Великобритании и МСА требуют обязательного проведения анализа в ходе аудита

Практика показывает, что аналитические процедуры помогают найти значительные нарушения [12,14,24], а затраты на их осуществление по сравнению с другими процедурами, незначительные Анализ позволяет уменьшить объем п процедур подтверждения, сэкономить время, необходимое для их осуществления Наибольшее применение в аудиторской деятельности получил анализ финансовой отчетности В результате применения всех приемов анализ в можно осветить дебиторскую задолженность как объект внимательного исследованияння.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы