Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

22 Основные этапы проведения аудиторской проверки

В процессе развития аудиторской деятельности происходит эволюция методики и техники аудита, его переориентации с выявления ошибок, злоупотреблений, мошенничества в подтверждение законности, объективности финансовой отчетности Разоблачение мошенничества не является целью аудиторской проверки и рассматривается аудиторской фирмой или аудитором лишь как одна из причин ошибок в финансовой отчетности Аудита подлежат зоны повышенного риска, поэтому при аудите рассматриваются только ошибки, которые существенно влияют на решение пользователейів.

На руководство аудиторских фирм и независимых аудиторов, осуществляющих аудиторскую проверку, возложена ответственность за организацию эффективной системы внутреннего контроля

Основные этапы проведения аудита представлены в таблицах 23 и 24

Таблица 23 Основные этапы проведения аудита

Этапы проведения аудита

I этап

II этап

Ш этап

IV этап

V этап

Подготовительный этап

Заключение

договора

на

осуществления

аудита

Планирование

Процесс аудиторской проверки

Подготовка

аудиторского

выводу

и Его

подписания

(заключительный этап)

Изучение

системы

внутреннего

контроля

уточнения

аудиторского

риска и

стратегии аудита

разработка плана и

программы аудита и

затрат времени

Осуществление

аудита

оценка и

тестирования

системы

внутреннего

контроля

Подтверждение

остатков

на счетах бухгалтерского

учета

стратегия

низкого

риска

Заключительные

процедуры

Таблица 24 План аудита

Этапы аудита

Содержание работ

Источники информации

Сроки выполнения

1

2

3

4

Подготовительный

Знакомство с предприятием клиента; предварительная оценка аудиторского риска и его компонентов; предварительный выбор стратегии аудита и объема работ; решения вопроса возможности проверки; решения пита ань договора

обмен с клиентом письмом-обязательством

Пресса;

взаимосвязана сторона, третья сторона: финансовая отчетность; беседы с руководством и персоналом; предыдущий аудитор, материалы предварительного аудита;

юридическая документация клиента

150300

Заключение договора на

аудиту

Заключение договора

Документы и информация

160300

Планирование

Изучение системы ВК; уточнения аудиторского риска и его компонентов; уточнение стратегии аудита и объема работ

Опрос персонала наблюдения; предыдущий аудитор, документы учета и управления

Планирование

расчет существенности, разработка плана и программы аудита; расчет бюджета затрат времени

требования к организации системы ВК, материалы предварительного аудита

170300 - 190300

Проверка: - стратегия подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета

Сбор аудиторских

показаний;

документирования

проверки;

оценка аудиторских

показаний;

оценка образца выборки; корректировка программы аудита;

выполнения программы, тестирование контрольных процедур

Наблюдение;

опроса;

инвентаризация;

перерасчеты;

документы

предыдущего аудита; запросной ответа; соглашения, контракты; учетная документация клиента;

- требования к системе ВК;

200300-220300

- стратегия низкого риска контроля

подтверждение правильности выбранной стратегии;

в случае не подтверждения, осуществляется изменение запланированного объема тестов подтверждение, сбор аудиторских доказательств по 3 Просмотреть или запланированным объемом; документирования проверки;

оценка показаний

учетная документация клиента;

результаты тестирования, документы предыдущего аудита;

результаты проверки; юридическая документация клиента

230300-260300

Заключительный этап

Группировка выявленных ошибок;

формирование рабочего листка возможных исправлений, анализ существенности неисправленных ошибок, проверка согласованности показателей после исправлений, оценка возможности предприятия продолжать свою деятельность ь

Окончательный вариант отчетности; итоги аудита; аудиторские свидетельства; протоколы встреча 3 клиентов;

протоколы обсуждения результатов аудита;

270300 - 290300

оформления контрольного листа завершения аудита, выбор аудиторского заключения и формирования аудиторского отчета; подпись акта приема-сдачи аудиторского заключения

докладная записка о незавершенных процедуры

В процессе осуществления каждого этапа аудиторской проверки необходимо определить выборочные исследования, тщательно спланировать обеспечение выполнения всех процедур с целью исключения возможности написания не еправильного выводы.

На первом этапе, предшествующем составлению договора, аудиторская проверка требует предварительного ознакомления с предприятием-клиентом и обусловленных ею особенностей При этом ознакомление следует начинать с с изучения учредительных документов: устава, протоколов заседаний учредителей или акционеров С целью четкого определения основных направлений аудиторской проверки аудитор проводит беседы с руководителем предпр иемства Он должен ознакомиться с основными показателями отчетности, которая поможет установить масштабы деятельности предприятия-клиента, ее результаты за период, подлежащий проверке Аудитору следует составить и собственную, независимую мысль о клиентєнта.

В период ознакомления с предприятием-клиентом аудитору необходимо также определить объем хозяйственных операций и количество первичных и сводных документов, подлежащих сплошной проверке Большое зн чение имеет изучение связей предприятия с поставщиками, покупателями, заказчиками, учреждениями, соблюдение хозяйственных договоров и своевременности расчетов между ними.

данном этапе аудитор устанавливает объем аудиторской проверки и ее продолжительность

Определив объем проверки, на втором этапе при заключении договора на осуществление аудита, рассчитывается стоимость

Договор должен учитывать особенности законодательства, традиции, сложившиеся в хозяйственной деятельности и документальном оформлении в Украину

Последовательность осуществления процедуры заключения соглашения по аудиту приведена на рис 23

Послідовність здійснення процедури укладання угоди з аудиту у міжнародній та аудиторській практиці України

Рис 23 Последовательность осуществления процедуры заключения соглашения по аудиту в международной и аудиторской практике Украины

В международной практике рекомендуется составлять отдельные, независимые друг от друга договоры на каждый вид услуг, выполняемых для конкретного заказчика

Аудиторская практика Украина применяет два подхода оформления договоров:

• генеральный договор на проведение аудита и других услуг, документируется приложениями к генеральному договору;

• отдельные договоры на каждый вид услуг, выполняемых для одного заказчика

Требования к содержанию договора на проведение аудита сведены в доп 7

Третьим этапом проведения аудита обязательное планирование, которое обеспечивает эффективное выполнение работ и определяет средства для достижения целей аудита

Задача аудита детализируют цель аудиторской проверки, которая определяет независимое мнение относительно критериев достоверности финансовой отчетности, а именно:

• наличие активов и пассивов на дату бухгалтерского баланса;

• определение прав и обязательств, указанных в балансе;

• оценку и распределение-приемы оценки, предусмотренные стандартами учета и учетной политикой предприятия, а отчетность отражает реальность информации происходит в течение отчетного периода;

• полноту отражения информации;

• проверку правильности заполнения форм отчетности и их раскрытие по разделам (частями);

• наличие необходимых объяснений, определенных действующим законодательством;

• сравнение различных форм отчетности относительно их соответствия Программа аудиторской проверки является необходимым условием успешного

выполнения плана аудиторских работ

В ней определяются задачи, которые надо выяснить при проведении аудита конкретного объекта К этим задачам следует отнести: подтверждение остатков на счетах бухгалтерского учета, процедуры проверки д для выполнения поставленных задач, срок проведения аудита, объем проверки, индекс рабочих документов тощо.

Программа должна быть подробной, использоваться как инструкция для ассистентов и для контроля за правильностью выполнения работ (табл. 25)

Примером программы аудита может быть проверка кредиторской задолженности

Таблица 25 Программа аудита кредиторской задолженности

Задача проверки

Процедуры проверки

Объем проверки

Доказательства

Исполнители

Срок проведения

1

2

3

4

5

б

1 Оценка системы ВК

1 Ознакомление с основными направлениями расчетов на предприятии (виды, формы расчетов)

Сплошная

Договоры, контракты, формы № 1,1-Б

Старший аудитор

150300-160300

2 Определение правильности ведения расчетов в зависимости от операций в соответствии с действующим законодательством

Сплошная

Главная

книга

баланс

отчеты

журнал

№ 3

Старший аудитор, ассистент

170300 - 200300

3 Рассмотрение классификации задолженности, наличие безнадежной задолженности, выявления текущих и долгосрочных обязательств, а также непредвиденных

Сплошная

Баланс, журнал № 3

Младший аудитор, ассистент

200300 - 210300

4 Ознакомление с порядком списания задолженности, определение причин ее возникновения и обоснованность относительно действующего законодательства

Сплошная

Главная книга, баланс, журнал № 3, № 1

Младший аудитор, ассистент

220300 - 240300

2 Реальность существования

1 уверены в реальности кредиторской задолженности, отраженной в балансе путем проведения экспертизы отгрузочных документов и актов сверки

Сплошная

Счета-фактуры, накладные, платежные

поручения, баланс

журнал № 3

Старший и младший аудиторы

240300 - 260300

3 Полнота отображения

1 Документальная проверка

Выборочная

Первичные документы

Старший аудитор, ассистент

260300 - 280300

4 Законность

1 Наличие подписей главного бухгалтера и уполномоченного лица

Первичные документы, журнал № 3

сведения

Старший аудитор

280300 - 290300

При назначении персонала для проведения проверки следует учитывать:

• количественный состав;

• качественный состав;

• сроки и виды работ

Западные фирмы назначают для аудита группа в составе: партнера, менеджера (руководителя), старшего аудитора, аудитора, ассистента Каждый из них имеет свой круг обязанностей:

• партнер несет общую ответственность, решает наиболее сложные вопросы, утверждает план-график, относится аудиторского заключения;

• менеджер - отвечает за текущие отношения с клиентом, разрабатывает рабочие документы;

• старший аудитор - осуществляет текущую аудиторскую проверку, составляет программы, контролирует младших сотрудников;

• аудитор - выполняет проверку, ассистент аудитора - выполняет задачи аудитора В практике нашей аудиторской деятельности рабочая группа состоит: основной аудитор (старший), младшие аудиторы - 2, Асис енты Количественный состав группы должен учитывать объем работ и бюджетомет

затрат времени Затраты времени рассчитываются, исходя из количества дней проверки, срока работы днем ??и количества аудиторов, а на этапе планирования - уточняются

Затраты времени и количественный состав группы спланируем следующим образом (табл26)

14 дней * 7 часов * 3 == 294 часов

Таблица 26 Планирование уточнения объема работ и бюджета затрат времени

Объекты проверки

Затраты времени

Вместе

Ассистент

Младший аудитор

Старший аудитор

1

2

3

4

5

Денежные средства

20

_

5

25

Дебиторы

-

50

5

55

Кредиторы

15

25

4

44

Долгосрочная задолженность

10

20

5

35

Текущие обязательства

10

20

5

35

Просроченная задолженность

5

10

5

20

Доходы и расходы

-

-

10

10

Прибыль

-

-

10

10

Планирование, контроль

-

10

10

Отчеты

-

-

10

10

Налогообложение

20

-

10

30

Формирование дела

-

-

10

10

Вместе

80

125

89

294

Этот документ готовится на подготовительном этапе и уточняется на этапе планирования и осуществления аудита

Для выяснения более детального финансового состояния предприятия аудиторы должны проанализировать бухгалтерский баланс и финансовую отчетность, рассчитать финансовые показатели, а именно: коэффициент текущей й ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент быстрой ликвидности, а затем сделать соответствующие выводы.

Четвертый этап аудиторской проверки определяет важнейшие участки объекта, которые исследуются в ходе аудита, имеющих важное значение для формирования финансовых результатов

Сначала аудитор определяет характер аудиторской проверки - сплошная или выборочная

Для аудитора бригады определяются вопросы, которые проверяются ассистентов или младшим аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых операций, авансовых отчетов и выписок из текущих счетов Стар ршим, опытным аудиторам - регистры бухгалтерского и финансового учета, отчетность, взаимосвязь учетных данных в регистрах учета и финансовой отчетноститі.

Процесс аудиторской проверки включает: оценку и тестирование, систему внутреннего контроля, подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета, стратегию низкого риска и заключительные процедуры

Это способы проверки, которые используются с целью:

• оценки финансовой устойчивости предприятия;

• выявление ошибок в финансовой отчетности;

• определение надежных показателей финансового состояния предприятия Применяя тесты, аудитор выясняет следующие задачи:

• проверка правильности отражения в учете денежных средств, производственных запасов;

• подтверждение задолженности с дебиторами, кредиторами и наличия актов сверки;

• проверка правильности отражения учетной информации по основным средствам и другими необратимыми нематериальными активами;

• своевременность проведения инвентаризаций с денежными средствами и производственными запасами и эффективность этих проверок

Для достижения цели аудитор должен собрать аудиторские свидетельства, которые помогут обосновать его мнение относительно достоверности финансовой отчетности

аудиторские свидетельства считается информация, касающаяся достоверности финансовой отчетности

Полученные свидетельства должны отвечать требованиям по их количества и качества Чем больше свидетельств собрано, тем обоснованнее будет вывод Количество свидетельств зависит от оценки неотъемлемого риска и риск ку контроля Качество показаний не зависит от их количества, а только от их достоверности и своевременности и соответствия задачам аудититу.

Полученные аудиторские свидетельства должны касаться проверяемого периода, за отчетный год, квартал Так, для подтверждения статей баланса важно получить информацию ближе добавить составления баланса, поэтому годовая инвентаризация всех активов, капитала и обязательств должно проводиться не ранее 1 октября отчетного року.

На третьем этапе аналитические процедуры помогают выявить такие отклонения, требующие дополнительного тестирования Например, резкий рост дебиторской или кредиторской задолженности по сравнению с прошлыми отчетными периодами, уменьшение объема реализации готовой продукции, прибыли ТОЩО.

После окончания аудиторской проверки аудитор еще раз на основании проверенной отчетности проводит ее анализ с помощью финансовых коэффициентов, сравнение фактических значений показателей с предыдущим ми годами, среднеотраслевыми показателями, чтобы предостеречь инвесторов от возможного банкротства.

Следует отметить, что наибольшее применение в аудиторской деятельности получил анализ финансовой отчетности

На последнем этапе аудитор составляет аудиторское заключение, которое зависит от оценки полученных показаний

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы