Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

73 Основные заключительные процедуры подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета

На основе тестов подтверждения аудитор должен провести группировки выявленных, но не исправленных ошибок С этой целью составляется рабочий листок возможных уточнений [14, с505] Если заказчик не внесет не еобхидни исправления, аудитор должен провести анализ существенности неисправленных ошибкалок.

Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия предусмотрены правила о внесении изменении финансовой отчетности

Нужно придерживаться основных правил по исправлению ошибок, а именно:

• во-первых, исправление производится в отчетах за тот период, в котором были обнаружены приписки и другие искажения;

• во-вторых, исправления ошибок (искажений, допущенных в текущем году и обнаружено в текущем году до утверждения и представления годового отчета за текущий год осуществляется в бухгалтерском учете фо ормуванням неправильных записей и заменой их правильными усталость месяца, в котором они были обнаружены, но не позднее отчета за декабрь текущего года)

• в-третьих, исправление ошибок, допущенных в прошлом году в результате искажения затрат производства и обращения в бухгалтерском отчете и отчетности о финансовых результатах за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как финансовый результат прошлых лет, выявленный в отчетном период.

В корреспонденции со счетами учета, по которым допущено искажение 118, с 159]

Согласованность осуществляется на основе данных:

• аналитического и синтетического учета;

• по отдельным формам финансовой отчетности и данным синтетического

• отдельных форм финансовой отчетности в рамках их подразделений;

• финансовой отчетности между собой

Аудитор должен изучить все неопределенные события, чтобы предоставить правдивую информацию инвесторам о возможных проблемах в будущем или высказать предостережение

Дополнительные показания относительно неопределенных событий аудитору необходимо получить путем опроса руководства заказчика

Следует заметить, что в бухгалтерском учете предприятий Украины таких событий на финансовую отчетность предусмотрено

Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает события, происходящие после даты составления бухгалтерского баланса [16] Эти события делятся на две группы:

• первая группа, требует корректировки оценки активов или забовьязень в отчетности;

• вторая группа, требует раскрытия в приложениях к отчетности

События первой группы обеспечивают дополнительные свидетельства в оценке статей на дату составления бухгалтерского баланса, события второй группы - предоставляют аудитору показания об условиях, которые не существовали на дату бухг галтерского баланса, но являются важными Они могут повлиять на решение пользователей финансовой отчетностиі.

Практика бухгалтерского учета в Украине не рассматривает внесения корректировок в отчетности или раскрытия событий в пояснительной записке, произошедших после даты составления бухгалтерского баланса, вследствие к пока на такого потребителя отчетности, как государство Отсутствуют требования к контролю последующих событий и аудиторами.

Важным моментом заключительных процедур является оценка возможности предприятия продолжать свою деятельность на основании проверенной финансовой отчетности С этой целью предусматривается осуществление аудитором Аналитического них процедур Хотя в своей рабочей практике аудитор должен использовать результаты тестов, проведенных в течение аудиторской проверки Свидетельства, которые аудитор получил в ходе аудиторской пер евиркы, группируются в специальной анкете предприятия Такая анкета дает возможность оценить результаты исследований и обосновать направления работы аудитора Стандарты аудита предусматривают получение письменных п ояснень руководства по улучшению финансового состояния предприятия [13,14,194,19].

Однако такие объяснения не освобождают аудитора от необходимости осуществлять необходимые тесты и убедиться в обоснованности заявлений руководства

На основании оценки полученных показаний аудитор выбирает вид аудиторского заключения

В международной практике для оценки качества проведенного аудита по международным стандартам широко применяются контрольные листки завершения аудита (табл. 73)

Таблица 73 Контрольный листок завершения аудита

Клиент

Период, завершившийся

Вопрос

Да *

Ни

Без ответа

Ссылка на таблицу част II

Часть I - заполняется менеджером

Постоянный аудиторский файл

1 Есть перечисленное применялось в ходе аудита:

(а) блок-схемы и связанная с ними документация:

(I) компьютерных систем?

(II) некомпьютерных систем?

(b) анкеты внутреннего контроля?

(с) детали относительно организационной структуры клиента?

(d) финансовая история?

2 разве осталась текущая сделка в силах?

Промежуточный аудиторский файл

3 Неужели проводились сквозные тесты с целью проверки правильного понимания учетной системы?

4 а была аудиторская программа подготовлена ??для сделки?

5 Или адекватное внимание в ходе аудита уделено слабым местам внутреннего контроля?

бы ли были удовлетворительными уровне аудиторских тестов?

7 Разве была полностью выполнена программа аудита?

8 Разве были получены адекватные объяснения?

9 Или есть свидетельства надзора за работой аудиторов, ассистентов?

10 Не было руководство клиента сообщено о слабых местах системы внутреннего контроля, определенные во время промежуточного аудита, официальным письмом?

11 Разве реакция клиента на отмеченные по итогам предыдущего аудита слабые места?

12 Не были основные недостатки системы внутреннего контроля исправлены клиентом

Завершающий аудиторский файл

13 Разве были подготовлены обобщающие таблицы для каждого участка аудита и сделаны перекрестные ссылки на согласованность с финансовой отчетностью?

14 или все рабочие документы подписаны и датированы персоналом, их готовил?

15 или все рабочие документы должны перекрестную ссылку?

16 Не содержат рабочие документы сравнительные показатели, где это необходимо?

17 еще ли сделаны все необходимые заключения для каждого показателя баланса?

18 или была программа аудита баланса полной, содержит фамилии и инициалы исполнителей, перекрестные ссылки на аудиторские документы?

19 Ты была подготовлена ??обобщающая таблица проверки отчета о прибылях и убытках и согласована с отдельным счетам бухгалтерского учета?

20 Текущие активы:

(а) ли были удовлетворительными итоги подтверждения остатков на счетах дебиторов?

(b) Была достаточное внимание уделено инвентаризации и были удовлетворительными ее результаты?

(с) ли удовлетворительной является оценка запасов, незавершенного производства и правильно ли она

раскрыта в приложениях к отчетности?

21 Обязательства:

(а) Были подтверждены остатки кредиторской задолженности и были результаты подтверждения удовлетворительными?

(b) Все ли обязательства и капитал полностью отражены на счетах бухгалтерского учета?

Завершение аудита

22 Неужели было получено официальное подтверждение от руководства клиента?

23 Разве были получены удовлетворительные объяснения?

24 Обзор событий после отчетной даты:

(а) ли был осуществлен всесторонний обзор и надлежащим образом заверенный?

(b) ли осуществлен обзор на самую последнюю дату по возможной даты аудиторского отчета?

25 или на все вопросы получены удовлетворительные ответы?

26 Не так ли все завершающие поправки согласованы с клиентом

27 Может ли вы довольны, что все существенные позиции, по которым не получены информация или объяснение, мы требуем выложить отдельно?

28 Обзор рабочих бумаг

(а) ли осмотрели Вы все рабочие документы?

(b) Были корректировки, сделанные в финансовой отчетности, осмотрены:

(и) вторым партнером (короткий или специальный обзор?) И / или

(ее) специалистами группы осмотра?

(с) Есть составлен меморандум планирования и применялись ли анкеты оценки риска?

Финансовая отчетность и отчет директоров

32 или форма финансовой отчетности согласована установленным требованиям?

33 или завершен должным образом меморандум аналитического обзора и сделаны соответствующие выводы?

34 Не возможно доверять результатам аналитического обзора?

35 или любые предложенные дивиденды с распределенных доходов раскрыты в финансовой отчетности?

36 ли заполнен контрольный листок аудиторской фирмы о необходимых приложений к отчетности для уверенности, что финансовая отчетность и отчет директоров по:

а действующим законодательством?

-

Ь положениями о стандартах учетной практики и стандартами финансовой отчетности?

с требованиями фондовой биржи?

(1 иными требованиями к отчетности?

37 или не расходится директорский отчет данным финансовой отчетности?

38 ли не расходится с финансовой отчетностью другая финансовая информация, которая содержится в опубликованном отчете?

* Примечание Каждый вопрос должен иметь только один ответ У отрицательного ответа делается ссылка на таблицу в конце формы (графа 5)

Вопрос

Да

Ни

Комментарий

Часть II - заполняется отчитывающейся партнером

1 Есть удовлетворительно заполнена часть I?

2 Есть все позиции таблицы для партнера раскрыты удовлетворительно или какие-то существенные вопросы, которые следует рассмотреть группе экспертов?

3 Неужели отразил ваш обзор текущего и постоянного файлов свидетельства, содержащиеся в рабочих документах, достаточные для формирования заключения о финансовой отчетности?

4 а соблюдены требования руководства фирмы по осуществлению аудита?

5 Ваши знания клиента, полученные с общего обзора финансовой отчетности, меморандума аналитического обзора, событий после даты бухгалтерского баланса, анкеты оценки риска соответствуют информации, зн находится в детальных рабочих документах?

6 Сие ли все пути улучшения аудита в будущем отмеченные Вами?

7 а) ли какие-либо специальные участки, на которых клиент получил прибыль благодаря нашей экспертизе, например, планирование налогов?

b) ли выполнение таких услуг не осталось незамеченным клиентом

Только проведение всех рассмотренных мероприятий дает право аудитору перейти к обоснованию аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности

Они заполняются менеджером группы аудиторов и аудитором (партнером), отвечающий за аудит данного клиента

Контрольные листки содержат вопросы по технике аудита, полноты использования рабочих документов, соблюдения требований профессиональных стандартов к организации аудита Они помогают выявить недостатки, допущу повышенные во время аудита, обобщить информацию о процессе аудиту.

Последняя процедура завершения этапа аудита согласно международной практике-обзор всех рабочих документов партнером, который предназначен для проведения независимого контроля Он оценивает полноту программы аудита и качество ее исполнениия.

74 Вопросы для обсуждения и самопроверки

1 Как аудитор осуществляет анализ проверенной финансовой отчетности на этапе завершения аудита?

2 Назовите основные источники поступления запасов

3 определите следующие события, которые рассматриваются в международной практике

43 каких элементов состоит себестоимость реализованной продукции?

5 Каким законодательным актом регулируется состав себестоимости готовой продукции?

6 Как будущий период рассматривается аудитором при оценке возможности продолжать деятельность предприятия?

7 На каком этапе завершения аудита аудитор должен оценить существенность?

8 С какой целью в международной практике используется письмо-представление руководства заказчика?

9 В какого вида аудиторских доказательств можно отнести представление заказчика по уровню доверия?

10 С какой целью при завершении аудита нужно осуществлять * обзор рабочих документов аудиторов?

11 Какие из перечисленных обстоятельств не могут быть отнесены к возможным причинам прекращения деятельности предприятия?

12 названий будущий рассматриваемый период аудитором при оценке возможности продолжать деятельность предприятия

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы