Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Глава 5 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

51 задание и объекты внутреннего контроля

Особой формой контроля является внутренний контроль Он является основой планирования объема независимого внешнего аудита и обусловлен внутренними проблемами предприятия Система внутреннего контроля (СВК) заб обеспечивающей достоверность предприятия, сохранение денежных и материальных ценностей, повышения эффективности хозяйствования, соответствие системы внутреннего аудита требованиям законодательных и нормативно-правовых актов и норм, уменьшение расходов на проведение внешнего аудитту.

Основными требованиями внутреннего контроля являются:

• формирование перечня отдельных объектов для каждого подразделения контроля;

• разработка рекомендаций, норм, стандартов с целью выполнения предприятием и его подразделениями установленных заданий;

• осуществление оценки полученных результатов;

• обеспечение разработки рекомендаций по ликвидации на предприятии негативных явлений

Организация системы внутреннего контроля на предприятии в целом и на его подразделениях требует от работников необходимой профессиональной подготовки, рационального распределения прав и обязанностей

Одним из основных принципов реализации требований внутреннего контроля является предотвращение недостоверной информации, злоупотреблений и краж, что обусловливает структуру и направления внутреннего контроля

Так, на предприятиях малого бизнеса функции внутреннего контроля может выполнять руководитель, а на крупных предприятиях - контрольно-ревизионные отделы

Основные направления контроля на предприятии приведены на рис 51

Основні напрямки внутрішнього контролю

Рис 57 Основные направления внутреннего контроля

Сплошное и полное отражение хозяйственных операций обеспечивает наличие доказательстве в об их осуществлении

Основные требования, предъявляемые к первичным документам, является их обязательные реквизиты К ним относятся: название документа; код их формы, место составления, номер и дата документа, содержание хозяйственной опер рации; натуральные или стоимостные измерители; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции; подписи лиц, осуществивших хозяйственную операцию Обязательным условием для составления документе в то, что они должны состоять в момент совершения операций или после их окончанияня.

Одним из основных требований к документам, которые хранятся на предприятии, является то, что они должны быть последовательно пронумерованы, достаточно простыми, четкими и рассчитаны для многократного использования Требования по формированию, сохранности и использования бухгалтерской документации установлены"Положением о документальном обеспечении записей бухгалтерского учета".

Разрешение на осуществление хозяйственных операций определен инструкциями Министерства финансов Украины и другими документами, обязательными для первичных документов

Основными элементами системы внутреннего контроля являются: среда контроля, системы бухгалтерского учета и процедуры контроля

Необходимо заметить, что законодательством Украины не определено среду внутреннего аудита Однако, по мнению профессора AM Кузьминского [26, с 37], его можно установить через направления деятельности аудита Статья 7 Закона"Об аудиторской деятельности"определяет основные направления деятельности аудита К ним относятся: проверка достоверности финансовой отчетности; полнота и соответствие ее установленным норма нормативным актам бухгалтерского учета; консультации по учету и экспертизы, проверка экономических и технических аспектов комплекса проверяемых объектов аудиторамиитором.

Объекты проверки приведены в табл 51

Таблица 51 Основные объекты внутреннего контроля (аудита), проверяемых аудитором

Комплекс объектов проверяется

Объекты внутреннего контроля (аудита)

1

2

1 Соблюдение законов и нормативных актов •

2 Функции управления

3 Деятельность экономических и технических служб

4 Организация и технология производства

5 Система управления предприятием

1 Ведение бухгалтерского учета

2 Достоверность отчетности

3 Финансовая устойчивость, платежеспособность

4 Система управления предприятием

5 Качество работы экономических и технических служб

6 Система налогообложения, планирования, нормирования

6 Средства хозяйствования, капитал и обязательства

7 Управленческий и финансовый учет

8 Планирование и процессы хозяйственной деятельности

7 Организация и технология производства

8 Процессы деятельности предприятия

9 Проектно-сметная документация

Следует помнить, что на среду контроля влияют внешние и внутренние факторы К ним относятся: общее состояние экономики, нестабильность законодательства, государственное регулирование учета и пидпорядкованис во предприятия Нестабильность состояния экономики Украины и ее законодательного регулирования негативно влияют на хозяйственную деятельность предприятий и не стимулируют организацию эффективного внутреннего контроллю.

Внутренними факторами среды контроля предприятия является стиль управления и организационная его структура

Следующий элемент структуры внутреннего контроля-система бухгалтерского учета Она включает: учетную политику, форму учета и способ обработки учетной информации

Организация и регулирование бухгалтерского учета в Украине обусловили основные требования к системе внутреннего контроля К ним относится, прежде всего:

• обеспечение контроля за выполнением обязательств, наличием и движением имущества, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• своевременное выявление негативных явлений деятельности предприятий;

• контроль за формированием полной, реальной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах финансово-хозяйственной деятельности, которые подаются в налоговую администрацию, статистические органы и необходимые для принятия управленческих решений Руководство предприятия должно обязательно придерживаться основных требований к организации внутреннего контроля Регламентация этих требований организации бу хгалтерського учета в Украине вызвала ограничения предприятия в осуществлении собственной учетной политикки.

Зубилевич СК и Голов СФ (20, с 116) представили в обобщенном виде учетную политику, наглядно представлена ??в табл 52

Таблица 52 Факторы формирования и содержание учетной политики предприятия

Нормативные акты по вопросам организации

бухгалтерского учета

Особенности технологии и организации

предприятия

Учетная политика

Порядок вкладов и дополнительных взносов в уставный фонд (размер, вид, срок)

1

2

Методы начисления амортизации (пять методов начисления амортизационных

отчислений)

3

Метод учета издержек производства (по заказу, за процессами)

4

Метод учета реализации продукции (работ, услуг)

5

Порядок начисления износа МБП (100% за переданы в эксплуатацию или иной порядок за указаниями по организации бухгалтерского учета

6

Нормы амортизации нематериальных активов

7

Порядок использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия и нераспределенной прибыли прошлых лет (создание фондов и резервов, оплата дивидендов), размер и периодичность отчислений, списания убытков прошлых Роки

8

Порядок использования фондов и резервов предприятия (специальных фондов

резервного фонда, страховой фонд)

9

Порядок создания резерва отпусков рабочим, на выплату вознаграждения за

выслугу лет и т.п.

Деятельность предприятия регламентирована нормативными документами, которые определяют не только ведение учета или иных хозяйственных операций, но и их методику и субъекты, которые подлежат постоянному контрол лю табл 5.3.

Таблица 53 Учетный процесс и его регламентация

Программа реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов Утверждена постановлением Кабинета Министров Украины от 28 октября 1998 № 1706

Первичный учет

Аналитический и синтетический учет

Бухгалтерская отчетность

Основные положения о составе затрат производства (обращения) на предприятиях и в организациях Утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 10 ноября 2000 № 759

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 № 291;

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов Утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20 ноября 2000 г; законы Украины, письма, приказы Минфина Украины, ГГНИ, НБУ и других уполномоченных органов исполнительной властейди

Инструкция Минфина Украины о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия: финансовая отчетность по национальным стандартам, Киев: ФПБУ, 1999

Предприятия обязаны в течение текущего года обеспечить соблюдение принятой определенной методологии отражения хозяйственных операций и оценку имущества согласно Закону Украины"О бухгалтерском о учете и финансовой отчетности в Украине"от 16 июля 1999 № 996-ХГУ, Закон Украины"О предпринимательстве"от 26 февраля 1991 № 7885.

В случае изменения методологии бухгалтерского учета, необходимо в следующем году в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету заметить об этих изменениях

Выбор формы бухгалтерского учета является правом любого предприятия на ее выбор влияет ряд факторов Формы регистров, порядок записей в них, обработка информации определяются документами о порядке их применениемня.

Так, для предприятий малого бизнеса непроизводственной сферы при малом количестве операций (до 100 операций) рекомендовано учитывать все операции путем регистрации их в книге учета хозяйственных операций и по форме № К-1 и сведения заработной платы по форме № В-8 Малые предприятия, имеющие собственное имущество, должны применять оборотные ведомости формы № В-1 - В-9.

Форма бухгалтерского учета зависит также от способа обработки учетной информации При автоматизированных системах обработки экономической информации риск контроля растет, поэтому к таким документам ставят яться дополнительные требованияи.

Осуществление внутреннего контроля предполагает применение специальных процедур:

• распределение прав, обязанностей, ответственности;

• документирования хозяйственных операций и их санкционирования;

• финансовую и статистическую отчетность;

• план счетов и инструкций по бухгалтерскому учету;

• инвентаризация и документальный контроль

Одним из основных элементов системы внутреннего контролирует процедуры контроля, которые осуществляют бухгалтеры и другие должностные лица К ним относятся:

• формальная арифметическая проверка первичных документов и проверка по содержанию;

• сверка записей учета с данными дебиторов и кредиторов, банков, налоговых органов, пенсионного фонда и других обязательных платежей:

• инвентаризация производственных запасов основных средств, нематериальных активов, денежных средств в кассе и на текущих счетах в банке и других активов;

• проверка правильности и полноты расчетов, осуществляемых с помощью вычислительной техники;

• составление оборотных ведомостей, счетов аналитического и синтетического учета

Наиболее ответственное место среди этих процедур принадлежит инвентаризации, с помощью которой обеспечивается достоверность данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия

Материалы инвентаризации и решения руководства предприятия по регулированию расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием товарно-материальных ценностей, денежных средств и т.п. в утверждаются руководителем предприятия и рассматриваются на это центральной инвентаризационной комиссии с занесением их результатов в отчетный период, в котором закончена инвентаризация, и в летний уво.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы