Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

ГЛАВА 4 стандарты (нормы) аудита

41 Нормативная база регулирования аудиторской деятельности

С целью правового регулирования аудиторской деятельности в Украине принят ряд законодательных и нормативных актов Нормативное и правовое обеспечение первого, второго и третьего уровня аудиторской деятельно ности формируется с учетом опыта стран с рыночной экономикою.

Принятый в Украине Закон"Об аудиторской деятельности"служит нормативным актом, предусматривающим становления аудита в нашей стране

Следующий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности определен стандартами их назначение связано с установлением норм аудита

Стандарты аудита-это общие руководящие материалы, помогающие аудиторам в выполнении их обязанностей по аудиту финансовой отчетности

В этих руководящих материалах представлены профессиональные требования к качеству аудитора и аудиторских заключений и доказательств (свидетельств)

Основной целью стандартов аудита является установление общих правил организации и методики проведения аудита

В практической деятельности в Украине необходимо пользоваться международными стандартами аудита, нормативными документами по организации и методологии бухгалтерского учета, применяемые в отечественной практике.

Стандарты определяются рекомендациями Комитета международной аудиторской практики и Международной Федерации бухгалтеров

На современном этапе развития аудита в Украине должно быть формирование научно обоснованных международных стандартов аудита

Реализация их основной задачи должна происходить по следующей схеме (рис 41)

Реалізація основних завдань аудиторської діяльності

Рис 41 Реализация основных задач аудиторской деятельности

Содержание элементов данного процесса приведен в табл 41

таблицы 41 Содержание основных определенных элементов процесса аудиторской деятельности

Элементы процесса

Содержание основных определенных элементов процесса аудиторской деятельности

1 Концепция

Совокупность методов понимания и определения явлений аудита

2 Теоретические обоснования

Конструктивные законы и принципы аудита

3 Модели

Набор аналитических, графических и табличных стандартов с целью сравнения их с параметрами текущего состояния предприятия

4 стандарта и информация

Данные элементы процесса являются предметами труда в аудиторской деятельности

Источниками аудита доказательная, достоверная, качественная, количественная, конфиденциальная информация по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности

42 Международные стандарты

Международные стандарты аудита разработаны и утверждены Международной Федерацией бухгалтеров Ориентировочный перечень международных норм аудита (МНА), их содержание и использование при проведении аудита приведены в табл 44.2.

Таблица 42 Международные стандарты аудита

Наименование международных стандартов

Содержание стандартов

1

2

МСА 120"Концепция международных стандартов

аудита"

Введение

Концепция финансовой отчетности Концепция аудита и сопутствующих услуг Уровни уверенности Аудиторская проверка Сопутствующие услуги

Причастность аудитора к финансовой информации

МСА 200"Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»

Введение

Цель аудиторской проверки Общие принципы аудита Объем аудиторской проверки Обоснована уверенность Ответственность за финансовые отчеты

МСА 210"Условия договоренности об аудиторской проверке\"

Письма-обязательства о проведении аудита

Повторные аудиторские проверки Принятие изменений в задании

МСА 220"Контроль качества аудиторской работы\"

Введение

Аудиторская фирма

Отдельные аудиторские проверки

Приложение Примеры процедур контроля качества

для аудиторской фирмы

МСА 230"Документация\"

Введение

Форма и содержание рабочих документов Конфиденциальность обеспечения, хранения и содержание рабочих документов и право собственности на них

МСА 240"Ответственность аудитора с рассмотрение мошенничества и ошибка в ходе аудиторской проверю финансовой отчетности»

Введение

и Мошенничество и ошибки, их характеристики к Ответственность высшего управленческого и персонала

Ответственность аудитора

Процедуры при обстоятельствах, свидетельствующих о возможном

искажения

Выяснение того, может обнаружено искривление

свидетельствовать о мошенничестве

Оценка и объяснения искажений их влияние на

аудиторское заключение

Документирование

Объяснение управленческого персонала Информирование

Неспособность аудитора выполнить обязательства вступления

МСА 250"Учет законов и нормативных актов при аудиторской проверке финансовой отчетности»

Введение

Ответственность руководства за соответствие законам и нормативным актам Проверка аудитором соответствия законам и нормативным актам Сообщение о несоответствии Отказ от пер ведения аудиторской поверки

МСА 260"Сообщение информации по вопросам аудита аудируемого\"

Введение

Соответствующие лица

Сообщаемая информация по вопросам аудита, которая

имеет значение для управления

Сроки сообщения информации

Формы сообщения информации

Другие вопросы

Конфиденциальность

Законодательные и нормативные акты

именуемые

МСА 300"Планирование\"

Введение

Планирование работы

Общий план аудиторской проверки Программа аудиторской проверки Изменения в общем плане и программе аудита

МСА 310"Знание бизнеса\"

Введение

Получение знаний Применение знаний

MCA 315"Понимание субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения\"

Введение

Процедуры оценки риска и источники информации о

понимание субъекта хозяйствования и его

среды, в частности его внутреннего контроля

Процедуры оценки риска

Обсуждение среди членов группы аудиторов,

выполняют задания

Понимание субъекта хозяйствования и его

среды, в частности его внутреннего контроля

Отраслевые нормативные и другие внешние факторы,

частности применима концептуальная основа

финансовой отчетности

Характер предприятия

Мста, стратегия и связанные с ними риски бизнеса

Оценка и обзор результатов финансовой деятельности

предприятия

Внутренний контроль

Оценка рисков существенного искажения

Существенные риски, которые требуют специального

рассмотрения аудитором

Риски, по которым процедуры не обеспечивают достаточных

надлежащих аудиторских доказательств

Просмотр оценки рисков

Обмен информацией с лицами, наделенными

полномочиями высшего руководства и

управления

МСА 320"Существенность в аудите\"

Введение Сущность

Взаимосвязь между сущностью и аудиторским риском

Оценка последствий искажений

МСА 330"Аудиторские процедуры отношении оцененных рисков\"

Общие действия

Аудиторские процедуры в ответ на риски существенного искажения на уровне утверждений Рассмотрение характера, времени и объема аудиторских процедур Тесты контроля Процедуры по сути

Адекватность представления и раскрытия информации

Оценка достаточности и соответствия

полученных аудиторских доказательств

Документация

именуемые

МСА 400"Оценка рисков и внутренний контроль\"

МСЛ 401"Аудит в среде компьютерных

информационных систем"

Присущий риск

Система бухгалтерского учета и внутреннего

контроля

Риск контроля

Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска контроля Риск необнаружения

Аудиторский риск на малых предприятиях

Обсуждение недостатков

Введение

Квалификация и компетентность Планирование

Оценка риска

Аудиторские процедуры

МСА 402"Аудиторские соображения относительно субъектов хозяйствования, которые обращаются к организациям, предоставляющим услуги\"

Введение

Вопросы, рассматриваемые аудитором клиента Заключение аудитора организации, предоставляющей услуги

МСА 500"Аудиторские доказательства\"

Введение

Концепция аудиторских доказательств

Достаточные и соответствующие аудиторские доказательства

Использование утверждений при получении

аудиторских доказательств аудиторские процедуры для

получения аудиторских доказательств

Проверка записей или документов

Проверка материальных активов

Наблюдение

Запросы

Подтверждение Перечисление Повторное выполнение Аналитические процедуры именуемые

МСА 501"Аудиторские доказательства и дополнительные соображения по отдельным статьям\"

Введение

Присутствие при инвентаризации запасов Замена МСА 505

Запрос относительно судебных прав и претензий Оценка стоимости и раскрытия информации о долгосрочных инвестиций

Информация по сегментам

MCA 545"Аудит оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации\"

Введение

Понимание процесса определения оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации субъектом а также соответствующих процедур контроля и оценки риска

Оценка соответствия оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации Использование работы эксперта Проверка оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации субъектом я Раскрытие информации о справедливой стоимости Оценка результатов аудиторских процедур Пояснювання управленческого персонала Сообщение информации аудируемого

именуемые

МСА 550"Связанные стороны\"

Введение

Существование связанных сторон и раскрытие информации о них Операции со связанными сторонами Проверка выявленных операций со связанной стороной Объяснение управленческого персонала Аудиторские выводы и а отчетность

МСА 560"Последующие события\"

Введение

События, происходящие до даты аудиторского заключения Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности Факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности Ви идкриття подписки на ценные бумаги

МСА 570"Непрерывность\"

Введение

Ответственность руководства

Ответственность аудитора

Рассуждения по планированию

Анализ оценки управленческого персонала

Период, неохваченный оценке управленческого персонала

Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления

событий или обстоятельств

Аудиторские выводы и отчетность

Значительная задержка при подписании или утверждении

финансовых отчетов

именуемые

МСА 580"Объяснение управленческого персонала\"

Введение

Признание руководством ответственности за финансовую отчетность Объяснение управленческого персонала как аудиторское доказательство

Документирование объяснений управленческого персонала Действия в случае отказа управленческого персонала предоставить объяснения

МСА 600"Использование работы другого аудитора\"

Введение

Принятие назначения главным аудитором процедуры, которые выполняет главный аудитор Совместная работа аудиторов Отношение к выводам Распределение ответственности

МСА 610"Рассмотрение работы внутреннего аудита\"

Введение

Объем и цель внутреннего аудита

Отношения между внутренним аудитом и внешним

аудитором

Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита Определение времени взаимодействия и координация Оценка и проверка работы внутреннего аудита

МСА 620"Использование работы эксперта\"

Введение

Определение необходимости использования работы эксперта

Компетентность и объективность эксперта Объем работы эксперта Оценка работы эксперта

Ссылка на эксперта в аудиторском заключении

МСА 700"Аудиторское заключение о финансовой отчетности\"

Введение

Основные элементы аудиторского заключения Аудиторское заключение Модифицированные выводы

Обстоятельства, которые могут привести к выражению другого мнения, чем безусловно-положительное именуемые

МСА 710"Сравнительные данные\"

Введение

Соответствующие числовые данные Сравнительные финансовые отчеты именуемые

MCA 720"Прочая информация в

документах, содержащих проверенные

финансовые отчеты"

Введение

Доступ к другой информации

Рассмотрение другой информации

Существенные противоречия

Существенное искажение факта

Наличие другой информации после даты аудиторского

выводу

МСА 800 «Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения\"

Введение

Общие соображения

Выводы относительно финансовых отчетов, составленных в соответствии с всесторонними основами бухгалтерского учета, отличными Международные или национальные стандарты бухгалтерского учета Выводы относительно компонентов финан нсових отчетов Выводы по обобщенной финансовой отчете

К основным принципам норм аудита относят:

• целостность, объективность и независимость, конфиденциальность, знания и компетентность;

• правила использования результатов работ, выполненных другими аудиторами;

• документальное оформление, планирование, получение доказательств аудитором;

• проверка систем учета и внутреннего контроля;

• анализ аудиторского заключения и составление отчета аудитором Каждый стандарт определяет определенную часть аудиторской работы, должен

быть кратким, но с достаточной полнотой мог бы описать требования к регулированию объекта стандарта

МНА имеют единственную внутреннюю структуру Они содержат: вступление, цель аудита, ответственность за финансовые отчеты, объем аудита, этику, планирование, работу, выполненную другими аудиторами, документацию, вывод и увот.

Так, по МНА № 1"Цель и основные принципы проведения аудита"предоставляется содержание каждого раздела стандарта

Во введении определяется общая цель аудита и основные принципы, применяемые для профессиональной значимости аудита и применяются при аудите финансовой отчетности

Цель аудита - определяется достоверность финансовой отчетности

Ответственность за финансовые отчеты - определяется ответственность за достоверность финансовой отчетности любого объекта

Объем аудита - содержит информацию, необходимую для оценки финансовой отчетности

Этика - определяет основные правила профессионального аудитора, то есть: его честность и объективность, полная независимость, соблюдение правил конфиденциальности, которая необходима для предоставления профессиональных услуг; отв соответствие работы аудитора профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудит.

Планирование - необходимость планирования работы аудитора, проведения контрольных тестов, позволяющих качественно выполнять заказы клиента

Работа, выполненная другими аудиторами - проверка аудитором работы, которую выполняли другие аудиторы или специалисты, которые были ему подчинены

Документация - работа аудитора должна базироваться на документах предприятия, необходимые для оценки ее качества и соответствия стандартам бухгалтерского учета и аудита

Очевидность аудита - получение необходимых показателей эффективности бухгалтерского учета и контроля хозяйственных операций согласно контрольным тестам

Заключение и отчет - заключение должно быть обоснованным финансовой отчетности по требованиям ее достоверности и адекватности данным бухгалтерского и налогового учета

В отчете необходимо осветить причинные последствия аудиторской проверки финансовой отчетности

Итак, в МНА предусматривают основные направления аудита (планирование, отображение результатов выполненной работы и т.п.)

Полученные аудитором в ходе проверки данные должны быть достоверными и достаточными для обоснования выводов по вопросам исследования аудита

Некоторые страны (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка) не разрабатывают самостоятельно национальные стандарты, а принимают международные стандарты как национальные

Ведущие страны мира (Канада, Великобритания, США) используют собственные, национальные стандарты аудита, а международные стандарты профессиональной организации принимают только к сведению

В Украине используют международные стандарты аудита

В России разработано 10 стандартов, включающих нормативы четырех видов К ним относятся:

• общие стандарты аудита;

• рабочие стандарты аудита;

• стандарты отчетности;

• специфические стандарты для аудита

Структура указанных стандартов приведена в табл 43

Таблица 43 Российские стандарты аудита

з / п

Виды стандартов

Содержание стандартов

1

2

3

1

Общие стандарты

аудита

11 Общие принципы аудита

12 Цель и объем аудита финансовых отчетов

13 Стандарты по аудиторской подготовки

14 Письмо-обязательство аудитора перед

клиентом

2

Рабочие стандарты

аудита

21 Планирование аудита

22 Использование в процессе аудиторской

проверки материалов другого аудитора

23 мнений бухгалтерского учета и системы

внутреннего контроля клиента

24 Контроль качества работы аудитора

25 Аудиторские доказательства

26 Документация аудитора

27 Использование в процессе аудиторской

проверки материалов внутреннего аудитора

28 Действия аудитора в случаях выявленного

мошенничества или ошибок

29 Аудиторские процедуры

210 Качество информации в финансовой отчетности

211 Проведение аудита в условиях

электронной обработки данных

212 Компьютерные методы аудита

213 Процедуры получения аудиторских

доказательств от третьих лиц

214 Использование выводов экспертов

215 Аудиторская выборка

216 Влияние электронной обработки данных на оценку аудитором систем бухгалтерского учета при внутреннем контроле клиента

217 Информация для руководства

218 Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия

219 Материальность недостоверной информации и аудиторский риск

220 Аудит учетных оценок

221 Изучение перспективной финансовой информации

222 Ответственность аудитора за первичные остатки при первой проверке финансовой отчетности предприятия

223 Оценка собственного и контрольного риска и их влияние на аудиторские процедуры

3

Стандарты отчетности

31 Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности

32 вида аудиторских заключений

33 Дата составления аудиторского отчета события после составления баланса, выявления фактов после выпуска финансовой отчетности

34 Выводы аудитора специального назначения

4

Специфические стандарты (в отдельных сферах деятельности)

41 Специфические стандарты аудита банков

42 Специфические стандарты аудита страховой деятельности

43 Специфические стандарты аудита инвестиционной деятельности

Кроме международных стандартов, целесообразно разрабатывать внутренние фирменные аудиторские стандарты К таким стандартов (нормативов) относятся практические методики проведения конкретных аудиторских процедур

К ним можно отнести также:

• порядок организации ознакомления сотрудников фирмы с изменениями в законодательстве и профессиональных стандартах;

• составление и утверждение на собрании ведущих специалистов и руководства фирмы программ аудиторских проверок;

• формирование групп аудиторов и специалистов для проверки конкретного предприятия;

• порядок обсуждения результатов проверки;

• организацию документооборота информации

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы