Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

23 Аудиторские доказательства

Как уже подчеркивалось, внутренний аудитор в своей работе использует доказательства Что же такое аудиторские доказательства?

Объективная истина должна быть подтверждена доказательствами В международных стандартах аудита"Аудиторские доказательства"дается следующее определение:

"Аудиторские доказательства"- информация, полученная аудитором в процессе формирования выводов, на которых основывается мнение аудитора

К аудиторских доказательств относятся первичные документы и бухгалтерские записи, которые находятся в основе финансовой отчетности, а также утвердительный информация, полученная из других источников Записи в бухгалтерском РСК учета осуществляются на основании документев.

Документация хозяйственных операций имеет экономическое и юридическое значение Первое заключается в том, что с помощью документов осуществляется контроль и анализ хозяйственных операций, второе - документ письмо овыми доказательством совершения операции и подтверждает ее законностьь.

Первичные документы должны составляться на государственном языке Наряду с государственной может применяться другой язык, определенной законом Документы, являющиеся основанием для записей в бухгалтерском учете и составлены и иностранном языке, должны иметь упорядоченный аутентичный перевод на указанном языке Документы должны быть составлены своевременно, содержать достоверную информацию и правильно оформлены показателей, содержащихся я в документе, называются его реквизитамтами.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или магнитных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

o название документа (формы);

o дату и место составления;

o название предприятия, от имени которого составлен документ;

o содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

o должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

o личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции

В случае если хотя бы один из вышеупомянутых реквизитов (если они предусмотрены формой документа) не заполнен или заполнен неправильно, банк такой документ к выполнению не принимает

Исправления в приходных и расходных кассовых и банковских документах запрещается Не допускается в них использование факсимиле при совершении подписи

Классификация документов - это деление их на группы по определенным признакам Она помогает глубже понять суть документов, порядок их составления и использования для классификации нами взяты шесть признаков (см. З хему 232.3).

Класифікація бухгалтерських документів

Схема 23 Классификация бухгалтерских документов

По назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные, бухгалтерского оформления и комбинированные

Распорядительные документы - это такие, которые содержат распоряжение на совершение сделки К ним относятся приказы на прием на работу, приказы об увольнении, чеки на получение денег в банке и т.д.

Исполнительные документы - это такие, которые подтверждают факт совершения операции Например, акт на оприходование приплода животных подтверждает получение животных от приплода

Документы бухгалтерского оформления - это такие, которыми оформляются различные бухгалтерские записи К ним относятся справки, расчеты по начислению амортизации основных средств, расчеты по распределению общ гальновиробничих расходов и иные Эти документы составляют, как правило, работники бухгалтерии их назначение заключается в технической подготовке учетных запасов Такие документы не отражают непосредственно хозяйственных операцииацій.

Комбинированные документы - это такие, которые объединяют функции нескольких документов (распорядительных, исполнительных и бухгалтерского оформления), например, расходный кассовый ордер, по которому выдают деньги из кассы, на первом этапе содержит предписания кассиру выдать деньги (распорядительная функция) После выдачи денег этот документ отражает исполнительную функцию и служит оправданием за выданные деньги На следующем ета пи по кассовому ордеру отражают корреспонденцию счетов, т.е. выполняется функция бухгалтерского оформленияня.

По характеру задокументированных операций документы делятся на денежные, материальные и расчетные

Денежные документы предназначены для оформления денежных операций, материальные - материальных операций, расчетные расчетных операций

По степени обобщения документы делятся на первичные и сводные Первичные документы - это такие, которые непосредственно отражают операцию На основе первичных документов составляют сводные, которые используют овуються для систематизации и обобщения информации Например, накладная на выдачу материалов со склада является первичным документом, а отчет о движении материальных ценностей, составлен на основании первичных них документов, сводным документом Первичные документы добавляют к сводного документа, обобщающего их содержание Понятно, что сводные документы без первичных юридической силы не имеютмають.

По способу использования документы делятся на одноразовые и накопительные

Одноразовые документы используются для осуществления и отражения операции один раз По накопительном документа однородная операция может осуществляться более одного раза Его используют для б бухгалтерских записей только после окончания последней операции и подведение итогов Например, по одной накладной можно получить ценности на складе только один раз, а лимитно-заборной карте ц инность можно получать несколько раз в пределах установленного общего лимита Использование накопительных документов ведет к уменьшению количества бухгалтерских документентів.

По месту составления документы делятся на внутренние и внешние Внутренние документы составляют и используют на одном предприятии К внешним документам относятся такие, которые поступают на предпри тво со стороны или выдаются для использования за пределы данного предприятийва.

По технике формирования документы являются бумажные (состоят на бумаге) и машинные (состоят с помощью вычислительной техники)

Итак, каждый документ зависимости от признака классификации относится к разным группам Например, расходный кассовый ордер: по назначению - комбинированный документ, по характеру задокументированных операций - гр рошовий, по степени обобщения - первичный, по способу использования - одноразовый, по месту составления - внутренний, за техникой формирования - бумажный докут.

Следует отметить, что для сбора аудиторских доказательств применяют тесты

"Тесты контроля"- это тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств относительно соответствующей организации, систем бухучета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования

"Процедуры проверки по существу"- это тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для нахождения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов:

а) детальные тесты операций и сальдо счетов, и

б) аналитические процедуры

Источниками аудиторских доказательств могут быть: учетная система, подтверждающая документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия, клиенты, поставщики, а также третьи лица

Доказательства классифицируются в соответствии с правилами подачи информации на прямые и косвенные

Прямые - это доказательства, которые подтверждаются первичными документами и учетными регистрами Например, факт недостачи материалов подтвержден инвентаризационными описаниями

Косвенные - это свидетельство, не имеющие непосредственного отношения к фактам по данному вопросу Например, надежность системы внутреннего контроля может выступать косвенным доказательством отсутствия значительных ошибка ок в финансовой отчетностиі.

зависимости от источника получения информации аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными (комбинированными)

Внутренние - информация получена от клиента;

- внешние - информация получена от третьих лиц;

- смешанные (комбинированные) - это доказательства, полученные от клиента и подтверждены внешними источниками

Внутренний аудитор должен решить, является ли его доказательства достаточно убедительными и релевантными

Релевантные - это доказательства, которые имеют ценность судьба решения поставленной проблемы Например, доказательство того, что на предприятии искажена отчетность по себестоимости не является ценной при решении пита Ання относительно подтверждения наличия основных средствев.

На убедительность влияют три основных фактора: достоверность, полноту и своевременность

Достоверность характеризует доказательства со стороны доверия к ним и правдивости Достоверность операций определяется полнотой и правильностью ее оформления в соответствии с действующими правилами ведения бухучета Во д достоверностью операции можно понимать степень адекватного отражения ею объективно совершенных явлений, событий или процессов При наличии в операции неточностей, которые искажают действительные факты (показатели), или при отсутствии тех или иных фактов (показателей) информацию называют недостоверноною.

Для характеристики достоверности многие авторы использует также срок надежности доказательств

При получении аудиторских доказательств путем тестового контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля

Надежность доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от их характера (визуального, документального или устного) Поскольку надежность доказательств зависит от конкретных обставь вин, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученные от третьей стороны) более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухучета и внутреннего контроля являются эффективными;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, предоставленные в устной форме

Аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из различных источников и имеют разный характер, не противоречат друг другу В таких случаях аудитор может обеспечить более высокий совокупный степень оп певнености по сравнению с тем, который был бы получен в результате рассмотрения аудиторских доказательств врозь И наоборот, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным х с другой, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для избежания такого несоответствияті.

Аудитор обязан учитывать связь между расходами, понесенными в ходе получения аудиторских доказательств, и полезностью полученной информации В то же время сложность и затраты сами по себе не является основанием й для отказа от выполнения необходимой процедурыи.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур: инспектирование, надзор, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры Продолжительность выполнения указан них процедур будет зависеть от срока, отведенного на получение аудиторских доказательствев.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и и источники, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различной степенью надежности, вк Лючаь:

(а) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

(в) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

(с) документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него

Инспектирование материальных активов предоставляет надежные аудиторские доказательства их существования, но не обязательно относительные права собственности на них или стоимостной оценки

Надзор представляет собой изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами, например: аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных запасов работниками субъекта или осуществлением контрольных процедурах.

Запрос представляет собой поиск информации в осведомленных лиц в пределах и за пределами субъекта Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, в неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта Ответы на запросы могут предоставить аудитору свидетельства, которыми он ранее не обладал или которые подтверждают аудиторские доказательствази.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях Например, аудитор обычно приглашает подтверждение дебиторской задолженности непосредственными ьо у дебиторав.

Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и ??бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов

Аналитические процедуры представляют собой анализ значимых показателей и тенденций, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы