Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

14 Место внутреннего аудита в системе контроля

Роль и значение внутреннего аудита в системе управления и внутрихозяйственного контроля определяется ее взаимосвязями с другими службами и подразделениями предприятия (табл. 13)

Каждая подсистема управления предприятием обеспечивает информацией внутренний аудит с целью установления ее достоверности для подготовки и принятия управленческих решений

Таблица 13

Связь службы внутреннего аудита с другими подразделениями и службами предприятия

Подразделение предприятия

Форма связи подразделения и службы предприятия со службой внутреннего аудита

Администрация

Служба внутреннего аудита получает от администрации"распоряжения, приказы, планы для выполнения, а предоставляет результаты проверок, экспертиз, анализа, оценки деятельности, рекомендации, обоснование западе диходів

Отдел снабжения (тендерный комитет)

Служба внутреннего аудита осуществляет контроль состояния материально-технического обеспечения, заключение соглашений на приобретение запасов и основных средств, применения цен, выполнение договорной дисциплины, обгр рунтованисть признания и списания запасов, проверяет правильность отчетов на списание запасов в производство, правильность отражения поставки и списания ценностей в учете, проводит инвентаризации ю расчетов с поставщиками или проверяет правильность ее проведения

Отдел сбыта

Служба внутреннего аудита контролирует заключения и исполнения договоров продажи, обоснованность применения цен реализации, правильность оценки дохода от реализации, правильность отражения дохода в учет

Производственные подразделения

Служба внутреннего аудита проводит контроль производственных отчетов, нарядов, накладных на отпуск сырья в производство, соответствие фактического выхода продукции нормам и нормативам, обгрунтоваигисть применению норм естественной убыли и других норм и нормативов, обоснованность отнесения затрат на производство продукции, проводит оценку производственной деятельности, соблюдение технологической дисциплин и, своевременность и правильность отражения операций по производству в первичных документах и ??отчетности, информирует об изменениях норм, нормативе

Материальный склад

Служба внутреннего аудита контролирует движение запасов, обоснованность и своевременность их оприходования и списания, наличие и правильность ведения карточек складского учета, материальных отчетов, товар рно-транспортных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договоров о материальной ответственности, правильность хранения ценностей, работоспособность и точность работы весового и вимирювальног в оборудование, консультирует по вопросам правильного составления и оформления первичных документов, проверяет правильность отражения операций на складе учета и отчетности, информирует об изменениях в учете и с витност

Плановый отдел (бюджетный комитет)

Служба внутреннего аудита проверяет правильность составления планов (бюджетов), соблюдение определенной бюджетной политики, наличие и применение норм, нормативов и цен отчетов о выполнении плановых задач по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, штатного расписания, коллективного договора, информирует о допущенных отклонениях в части оформления первичной документации, выполнение графика по ставления отчетности структурными подразделениями

Юридический отдел

Аудиторы получают результаты судебных заседаний по хозяйственным и уголовным делам, проекты приказов, распоряжений, инструкций, договоров предоставляют материалы по фактам краж, недостач, взысканий где ебиторськои задолженности, установления виновных лиц, взысканий долгов с виновных лиц предприятия, составляют справки и акты относительно юридической оценки негативных фактев

Отдел труда и заработной платы

Аудиторы проводят экспертизу коллективного договора, штатного расписания, Положение по оплате труда, предоставляют предложения по совершенствованию системы оплаты труда, составляют справки о проверках подразделений в по оплате парке и использования рабочего времени

Финансовая бухгалтерия

Служба внутреннего аудита проверяет документы, подтверждающие надежность системы учета и отчетности, последовательность соблюдения требований учетной политики предприятия, правильность расчетов с Деби тори, кредиторами, работниками, владельцами, по договорам аренды, предоставляет материалы проверок, инвентаризаций, анализа, участвует в инвентаризациях, информирует об изменениях в хозяйственном законодавст в

Отдел бухгалтерской службы по налогам

Служба внутреннего аудита осуществляет проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов, соблюдение сроков предоставления налоговой отчетности, контролирует точность отображения рас ахункив по налогам и сборам в бухгалтерском и налоговом учете; информирует об изменениях в налоговом законодательств

Отдел бухгалтерской службы 3 внутреннего учета

Служба внутреннего аудита проверяет документы по определению движения материальных ценностей, калькулирования себестоимости, правильность установки и распределения общехозяйственных и обще-поделочных в расходов Проводит анализ деятельности внутренних подразделений предприятия Информирует об изменениях норм, нормативов по формированию себестоимости продукцииії

Согласно международным нормативом"Использование результатов работы внутреннего учета"внутренний аудит осуществляется по следующим направлениям:

- анализ системы учета внутреннего контроля;

- изучение бухгалтерской (финансовой) и операционной информации (по отдельным статьям затрат, остатков на бухгалтерских счетах и ??др.);

- изучение экономичности и эффективности управленческих уничтожений на разных уровнях хозяйствования;

- анализ эффективности политики в области менеджмента;

- оценка качества информации;

- разработка проектов управленческих решений;

- проведение стратегического анализа;

- разработка финансовых прогнозов;

Все это свидетельствует о том, что существует тесная связь между внутренним аудитом и менеджментом Благодаря развитию и расширению сферы применения внутренний контроль к концу XX века превращается в инст румент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками-риск-менеджментом (см. схему 12.2).

Чем же внутренний контроль отличается от контроля вообще?

Внутренний контроль - это контроль внутрихозяйственный, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, внимание со стороны контролирующих органов, органов власти и местного са рядування, независимый внешний аудиторский контрол.

Взаємозв'язок видів контролю

схеме 12 Взаимосвязь видов контроля

Некоторые ученые отождествляют внутренний аудит и внутренний контроль По нашему мнению внутренний аудит является разновидностью внутреннего контроля, а именно контроля за деятельностью предприятия со стороны собственника, менеджеров в При осуществлении контрольных функций внутренний аудит, как уже отмечалось выше, выполняет часть функций руководства предприятия, иначе говоря, часть управленческих функцииій.

Следует отметить, что не нужно приравнивать внутренний аудит до контроллинга - направления, также приобретает широкое распространение Контроллинг сочетает в себе различные аспекты управления деятельностью в организ зационного системах, одним из которых и является внутренний аудит, и обеспечивает интегрированное управление предприятием.

То, каким образом внутренний аудит осуществляет функцию управления, покажем на схемы 13

Как видим, учет и контроль тесно связаны между собой, поскольку учет и существует именно для контроля и без него теряет всякий смысл Для целей контроля учет дает возможность осуществления следующего кон оль, то есть контроля не в момент его проведения, а в любое время позже При наличии учета лицо, осуществляющее контроль, имеет возможность в любое время провести контрольные процедуры с целью выявления п омилок или мошенничества Однако не все ошибки и мошенничество могут быть обнаружены с помощью последующего контроля Например, при инвентаризации члены комиссии вступили в сговор и не отразили в проток оли инвентаризации существенной недостачи или начальник автоколонны совершил кражу нефтепродуктов, которая была оформлена актом списания с подписями"своих людей"В таких случаях выявить ошибку или шахрайст во методом последующего контроля не имеет возможности, ведь внутреннем аудитору для проверки будет предоставлена ??надлежащим образом оформленный документ, по данным которого факт мошенничества может и не быть очевидным Именно поэтому в ажливим видом контроля является текущий контроль, который проводится непосредственно при осуществлении хозяйственных операций и их документирования Например, специалисты внутреннего аудита должны присутствовать п ид проведении инвентаризаций, во время работы комиссий по списанию и ликвидации любых активов предприятия тощпідприємства тощо.

Модель циклу управління стосовно внутрішнього аудиту

Схема 1 3 Модель цикла управления относительно внутреннего аудита

В случае выявления при осуществлении контроля несоответствий (отклонений, ошибок, мошенничества) внутренний аудитор предоставляет владельцу, менеджерам рекомендации по корректировке деятельности или системы управл ления, которые, соответственно, находят свое отражение в учете В противном случае, т.е. если несоответствий выявлено, функции внутреннего аудитора сводятся к наблюдению и текущего контроля с а деятельностью предприятийа.

Еще одним видом контроля является предварительный контроль, который осуществляется еще на этапе планирования деятельности или хозяйственной операции Внутренние аудиторы определяют зоны рисков и возможности избежания будущих их недостатков или недостач, помогают идентифицировать и устранить слабые места в системах управления, выявить принципы управления, которые были нарушениемі.

Осуществление последующего контроля характерно для внешнего аудита Внутренний контроль предполагает сочетание методов предварительного, текущего и последующего видов контроля

Рассматривая методологию аудита, необходимо сказать, что предоставленное время для внешнего аудита - характерен преимущественно метод выборочной проверки, а для внутреннего - преимущественно метод сплошной проверки (д см. схему 144).

Методологія аудиту

схеме 14 Методология аудита

Слово"преимущественно"не случайны, потому что нельзя однозначно утверждать, что для данного вида аудита характерна лишь выборочная проверка, или только сплошная, поскольку в обоих случаях условия договор ров или задачи могут быть различнымти різними.

С бухгалтерской точки зрения внутренний контроль должен предоставлять достаточную уверенность в том, что:

- процесс отражения хозяйственных операций должным

образом авторизованный;

- хозяйственные операции своевременно и точно отражаются в учете и отчетности согласно стандартам учета;

- доступ к активам осуществляется на основании соответствующих полномочий и авторизации;

- физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями

Внутренний аудитор больше подконтрольный владельцу сравнению с внешним аудитором Соответственно, у владельца большее доверие к внутреннего аудитора, чем к внешнему при решении вопроса, например, о оптимизации налогообложения Владелец хочет быть уверенным в том, что конфиденциальная информация не будет разглашена, и в этом аспекте возрастает роль именно внутреннего аудиторра.

Все это позволяет сделать вывод:

- внутренний аудит является органической частью общей системы менеджмента (функции управления в коммерческой организации и, по сути, осуществляет внутрихозяйственный контроль, целью которого является определение ад декватности финансовой политики целям и задачи деятельности коммерческой организации

- необходимость внедрения внутреннего аудита в коммерческой организации возникает, как правило, в связи с потребностями высшего звена руководства в соответствующей информации или утверждении достоверности отчет тов менеджеров низшего звена руководства

- в рыночной экономике контрольная функция дублируется (см. сравнительную характеристику контроля в табл 41) Цель такого дублирования - минимизировать информационный риск в принятии управленческого решения Это е в свою очередь обеспечивает высокое качество управления, объединяет интересы предприятия и государствржави.

таблицы 41

Сравнительная характеристика реализации функции контроля в управлении предприятием

Характеристика

Система внутреннего контроля

Система внутреннего аудита

Внешний аудит

1 Цель

Получение достаточной уверенности в достижении мсти предприятием

Получение уверенности в эффективности работы всех служб предприятия, и прежде всего бухгалтерии и службы внутреннего контроля

Предоставление уверенности пользователям финансовой отчетности

2 Предприятие

Наблюдательный орган (Совет директоров), исполнительные органы управления предприятием, сотрудники аппарата управления и на рабочих местах

Аудиторский комитет, специальное подразделение аппарата управления

1 независимо аудиторская фирма - субъект предпринимательства

3 В интересах кого

В интересах предприятия

В интересах собственников и руководства предприятия

В интересах эмитента финансовой информации, третьих лиц, пользователей финансовой отчетности проверяемой

4 предмета интереса

Вся текущая деятельность предприятия

Деятельность аппарата управления, его информационное, административное и правовое обеспечение

Финансовая информация, которая печатается предприятием для третьих лиц

5 Исполнитель

Сотрудник аппарата управления

Специалист отдела внутреннего аудита

Сертифицированный аудитор

6 Подчиненность

Прямая

Ограниченная, только витой органа управления

Отсутствует

7 Степень независимости

зависит от руководителя, действует в рамках функциональных обязанностей

не зависит о проверяющих подразделений, но не является не зависимым отношению к третьим лицам

Полная профессиональная независимость как по объекту проверки, так и в отношении третьих лиц

8 Методы

Специальные

Общенаучные и специальные

Общенаучные и специальные

Вопросы для самоконтроля

1 Что такое внутренний аудит?

2 Какое значение имеет внутренний аудит сегодня?

3 Чем отличается внутренний аудит от внешнего?

4 Какие функции внутреннего аудита?

5 Какое место занимает внутренний аудит в системе контроля и менеджменте предприятия?

6 Как связь службы внутреннего аудита с органами корпоративного управления?

7 Название сравнительную характеристику функции контроля в управлении предприятием?


 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы