Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

32 Право, обязанности внутренних аудиторов и их этические принципы

Специалисты службы внутреннего аудита должны иметь права:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки на основе действующего законодательства с учетом положений по проведению внутреннего аудита;

- получать необходимые для проверки документы, имеющие отношение к предмету проверки и находятся как в подразделении проверяемого предприятия, так и в других подразделениях, и в других пред иемствах и учреждениях

- получать объяснения от руководства подразделения и его сотрудников;

- самостоятельно или с привлечением сотрудников подразделения, проверяется, снимать копии с полученных документов;

- проверять наличие имущества, денежных средств, требовать от руководства подразделения и предприятия проведения контрольных запусков, обзоров, намерений, признание качества продукции;

- привлекать при необходимости сотрудников других подразделений для проведения внутреннего аудита;

- привлекать при договорной основе к участию в аудите других специалистов или экспертов;

- получать по письменному запросу необходимую письменную информацию от третьих лиц для осуществления аудиторской проверки

Внутренние аудиторы должны иметь следующие обязанности:

- соблюдать главной стратегии и установленной политики предприятия (учетной, налоговой, амортизационной, финансовой, контрольной и т.п.);

- организовать постоянный контроль деятельности предприятия и его подразделений путем проведения проверок, анализа, тестирования и т.п.;

- должным образом проводить аудит, проверять состояние бухучета и финансовой отчетности, внутреннего контроля, их достоверности и полноты, соответствия действующему законодательству;

- сообщить руководству об установленных аудитом недостатки ведения учета, отчетности и контроля, сохранности имущества, нарушений требований законодательных актов;

- расследовать факты нарушений требований законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, должностных инструкций;

- разрабатывать рекомендации, проводить консультации и разъяснения, проверять устранение замечаний и рекомендаций;

- квалифицированно и качественно осуществлять аудиторские проверки, предоставлять консультационные услуги;

- организовать подготовку к проверкам и сотрудничество с организациями внешнего аудита, органами контроля;

- осуществлять полное документирование каждого факта проверки, оформлять заключения по фактам проверки;

- обеспечивать сохранность и возврат полученных от подразделений документов, конфиденциальность информации;

- проводить периодически анализ финансового состояния подразделений

Выполнение своих обязанностей внутренними аудиторами позволяет руководству предприятия иметь уверенность, что его деятельность соответствует принятой учетной политике и требованиям законодательства Вместе с тем вн нутришний аудит обеспечивает обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями предприятийа.

Все это свидетельствует о том, что должны существовать обязанности не только внутренних аудиторов, но и сотрудников предприятия по внутреннему аудиту

Обязанности сотрудников предприятия по внутреннему аудитора

- готовить к аудиторской проверке документы согласно определенному перечню;

- создавать условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, объяснения в устной и письменной форме;

- оперативно исправлять обнаруженные в процессе аудиторской проверки нарушения в ведении бухучета, отчетности, информирование о тех фактах руководства;

- не принимать меры по ограничению круга вопросов, которые необходимо выяснить в ходе аудиторской проверки

Следует отметить, что важное значение имеет ответ на вопрос: кто может работать внутренним аудитором?

Для компании будет только плюсом, если должность внутреннего аудитора занимать специалист с опытом работы во внешнем аудите Согласно Справочнику квалификационных характеристик профессий работников к в аудитора предъявляются следующие требования:

Должностные обязанности Оказывает бухгалтерские услуги, связанные с различными аспектами бизнеса Осуществляет анализ финансовой деятельности учреждения, организации, предприятия независимо от формы собственности Проводы ить ревизию бухгалтерских документов и отчетности, оценивает ее достоверность, а также внутренний и внешний контроль законности совершаемых финансовых операций, соответствия их законодательным и нормат ивним правовым актам, соблюдения установленного порядка налогообложения Дает необходимые рекомендации с целью предотвращения просчетов и ошибок, которые могут вызвать штрафные и другие санкции, уменьшить приб уток и отрицательно повлиять на репутацию предприятия, учреждения, организации Предоставляет консультации юридическим и физическим лицам по вопросам хозяйственной и финансовой деятельности, бухгалтерской отчетности, пр облем налогообложения, действующего порядка решения спорных вопросов относительно незаконно поданных исков и другим вопросам в пределах его компетенции Участвует в рассмотрении исков о неплатежеспособности (банкротом тство) в арбитражных судах Следит за изменениями и дополнениями в нормативных правовых документов, принимает меры по согласованию интересов государства и клиентелієнтів.

Должен знать: законодательные и нормативные правовые акты, методические материалы, касающиеся производственной и хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации; рыночные методы хозяйствования, зак закономерности и особенности развития экономики; трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство; порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; методы анализа хозяйственно-фи нансового деятельности предприятия, учреждения, организации, правила проведения проверок и документальных ревизий; денежное обращение, кредит, порядок ценообразования, условия налогообложения юридических и физических в СИБ, правила организации и ведения бизнеса, этику делового общения; экономику, организацию производства, прачки и управления, порядок оформления финансовых операций и организацию документооборота; ч инни формы учета и отчетности, правила и нормы охраны труда.

Квалификационные требования Высшее профессиональное (техническое) образование и стаж бухгалтерской работы - не менее 3-х лет

Для работы во внешнем аудите большинство аудиторских фирм требует, чтобы специалист имел сертификат аудитора А для того чтобы работать внутренним аудитором, сертификат аудитора Украины иметь не обязательно

Согласно Закону Украины"Об аудиторской деятельности"сертификат аудитора необходим лишь в трех случаях:

- для того, чтобы работать руководителем аудиторской фирмы;

- для того, чтобы быть учредителем аудиторской фирмы в пределах 70% доли уставного фонда

- частному предпринимателю аудитору для того, чтобы индивидуально предоставлять аудиторские услуги с правом составления официального аудиторского заключения

Возможна также комбинация указанных случаев

есть никаких преград на пути к труду в сфере внутреннего аудита законодательно не установлено, и теоретически работать внутренним аудитором может любой Однако на практике не все так просто, как кажется ся, ведь понятно, что владельцы вряд ли доверят контроль за сохранностью своей собственности работнику, который не имеет соответствующей квалификации, знаний и опыту.

Каким же должен быть специалист по внутреннему аудиту, ведь в Справочнике квалификационных характеристик профессий работников профессия"внутренний аудитор"не упоминается Более того, профессия"внутренний аудитор"не предусмотрена Классификатором профессий, содержащий только такие профессии и названия работ, касающихся аудита в целомться аудиту в цілому:

241 12

Аудиторы и квалифицированные бухгалтеры

24112

Аудитор

1317

Директор малой фирмы (страховой, аудиторской, рекламной и др.)

Разъяснение относительно названий должностей, изложенных в решении АПУ от 02022006 г № 159/7, касаются только лиц, работающих в сфере внешнего аудита

Таким образом, требования к лицам, которые принимаются на должности для работы в сфере внутреннего аудита, предприятия устанавливают самостоятельно

Это логично, ведь, повторимся, внутренний аудит направлен для удовлетворения потребностей владельцев, менеджеров предприятия, а учитывая разнообразие форм и видов деятельности требования к специалистам на разн них предприятиях могут отличаться с точностью до наоборот.

По нашему мнению, внутренний аудитор должен знать принципы организации и управления, обладать знаниями в области бухгалтерского учета, финансов, права, налогообложения, иметь базовые знания по основам контрол лю (ревизий, аудита), анализа хозяйственной деятельности, информационных технологий и др. Если предполагается, что на предприятии будет работать один внутренний аудитор, то он должен легко ориентироваться в многих отраслях Но владеть всеми этими знаниями одновременно очень сложно Поэтому на практике более распространенной формой организации работы является отдел (служба) внутреннего аудита, при формировании которого выходят из принципа, чтобы каждый из специалистов должен квалификацию по каждой из названных дисциплин Если при проведении аудита будут необходимы знания в сложной или специфической отрасли, внутренние аудиторы по согласованию нием с владельцем могут привлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев, инженеров, статистов, строителей, геологов и, конечно, независимых аудиториейорів.

Внутренний аудитор должен быть организованным, честным, аккуратным в оценках и суждениях, уметь находить общий язык с разными людьми, не разглашать конфиденциальной информации, планировать свою робот ту, понимать суть проблем, четко выражать свои мысли и отстаивать свою точку зрения тощ.

На практике, поскольку в Украине статус профессии"внутренний аудитор"действующим законодательством не определен, компании по разному называют отделы, занимающиеся внутренним аудитом, например:

- департамент аудита;

- служба внутреннего аудита;

- отдел ревизий и контроля;

- сектор аудита финансовой дирекции

Некоторые компании функции внутреннего аудита поручают выполнять финансовым отделам или отделам контроллинга, которые могут создавать в своем составе отдельные подразделения, в связи с чем часто приходится ч слышать такие длинные названия должностей:"внутренний аудитор департамента финансов\","аудитор отдела внутреннего аудита департамента экономики и финансов\","аудитор департамента контроллинга"тощтаменту контролінгу" тощо.

По нашему мнению и мнению Кулаковской ЛП, целесообразно, чтобы правовые отношения между администрацией и внутренним аудитором регулировались трудовым законодательством, зачиплялися в письменном договоре (контракте) Пе еревагы письменного контрактату:

- права, обязанности и ответственность сторон трудового договора (контракта) фиксируются в едином акте;

- обеспечивается правовая и социальная защищенность работника в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда с учетом специфики работы, установления индивидуальных условий трудов вой деятельности аудитора, дополнительных льгот и компенсаций

- способствует более эффективному использованию трудового потенциала работника, его индивидуальных способностей и профессиональных навыков;

- повышает ответственность работника и работодателя за невыполнение обязательств, предусмотренных трудовым договором (контрактом)

Особенность трудового договора (контракта) аудитора в том, что договор с аудитором может заключить как генеральный директор фирмы, так и основатели Аудитор может по поручению учредителей в пределах своей ком мпетенции проверять и деятельности генерального директора.

Трудовой договор (контракт) может заключаться на неопределенный срок, на определенный срок (не более 5 лет), на время выполнения определенной работы

В трудовом договоре (контракте) указываются:

- работник и работодатель, заключившие трудовой договор;

- наименование должности;

- права и обязанности аудитора;

- оплата труда;

- рабочее время и отдых;

- гарантии и компенсации;

- порядок увольнения с должности

К трудового договора (контракта) могут быть включены условия об установлении испытательного срока, неразглашении служебной или коммерческой тайны, другие условия, не ухудшающие положения работник превысил ника по сравнению с законодательством, соглашениями и коллективными договорами, действующими в организации.

Образец трудового договора (контракта) с аудитором показан ниже (см. доп 3)

Следует отметить, что этические нормы поведения объединяют людей одной профессии, их выполнение создает здоровый климат в коллективе, обеспечивает высокий уровень профессионализма и высокую общественную оценку профес сии Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии С точки зрения любой профессии, этический кодекс - это декларация жестких норм поведения, что способствует их выполнению Без этого невозможна профессиональная дисциплина Многие зарубежные профессиональных организаций рекомендует своим членам в конце года предоставлять устный или письменный отчет о вып онання норм профессионального поведения Доверие к высокого качества предоставляемых услуг возможна только тогда, когда в рамках данной профессии существуют стандарты профессиональной деятельности, этические принципнципи.

Этические принципы - это ключевое условие достижения цели внутреннего аудита Они включают независимость, объективность, лояльность, ответственность, конфиденциальность

Независимость помогает внутренним аудиторам выполнять аудит, высказывать объективное мнение Внутренние аудиторы не должны получать от работников ценные подарки, которые могут ослабить их незалежнис вь.

Внутренние аудиторы независимы, когда они могут выполнять свою работу свободно и объективно Независимость внутреннего аудитора определяется оргстатусом (т.е. функциями и подчинением) отдела внутр ние аудита, правами и обязанностями внутреннего аудитора, в том числе доступ к руководства.

Таким образом,"независимость"предусматривает:

1 Организационные статус отдела внутреннего аудита Орган внутреннего аудита не должен быть подотчетным исполнительным органом управления В противном случае нарушается объективность внутреннего аудитора а при проверке деятельности лиц, которым он подчинен Организационный статус должен быть достаточным для обеспечения поля действий внутренних аудиторов, адекватного обсуждения и эффективных действий по резул ьтатамы и рекомендациями аудитдиту.

2 Права и обязанности внутреннего аудитора Внутренний аудитор должен быть не зависимым от тех лиц, чью работу он проверяет, как в аспекте функциональной или административной подчиненности, так и с точки зрения заинтересованности Например, результаты проверки, проведенной внутренним аудитором, будут менее объективные, если оплата его труда будет как-то зависеть от результатов того направления дея те организации, к которому относятся объекты проверки Внутренний аудитор не долженнен:

- обладать правом требований выполнения своих рекомендаций (предложений);

- быть ответственным за организацию их внедрения и результаты;

- участвовать и нести ответственность за коррективы найденных им отклонений

В противном случае не будет объективным последующий контроль этих же объектов, так как аудитору придется проверять или результаты своего же труда, или результаты осуществления своих же рекомендаций (предложению й) Предполагается ослабление объективности, когда внутренние аудиторы выполняют аудит деятельности, в которой они же имеют функции неаудиторских характера Вот почему при составлении отчета это должно быть обсудят ено с соответствующим уровнем управления Специалисты внутреннего аудита не должны назначаться на проверку той деятельности, в которой они раньше работалиали.

Внутренние аудиторы должны иметь поддержку органов управления организацией, достаточной для того, чтобы сотрудничать с аудированной структурами и выполнять свою работу без нарушений интересов

Объем необходимой информации и ее уровень должны определяться самим внутренним аудитором В отдельных случаях, например, в случаях конфиденциальности (секретности) информации внутренний аудитор должен об бгрунтуваты перед органом управления необходимость получения данной информации для ее изучения и формально получать разрешение требовать ее в ответственных осиб.

Принцип объективности требует, чтобы внутренние аудиторы выполняли свою работу независимо, квалифицированно и честно При составлении отчетов о результатах проверок внутренний аудитор должен четко отделять ф факты от Думойк.

Внутренний аудитор должен отказаться от проведения проверок в случае пребывания на руководящих должностях подразделения, перевиряееться, лиц, которые являются его родственниками

Лояльность внутренних аудиторов означает, что они не должны быть сознательно вовлечены в нелегальную или некачественную деятельность, не должны участвовать в действиях, которые могут дискредитировать их профессию, нанести с ущерб Отдел внутреннего аудита должен быть самостоятельным, независимым и нейтральным относительно уровня управления, где принимаются решенияя.

Ответственность предполагает готовность внутреннего аудитора выполнять работу лишь в пределах своих возможностей и профессиональной компетенции, а также готовность нести ответственность за свои действия и за неад декватну деятельность.

Конфиденциальность означает, что внутренние аудиторы должны быть осторожны в вопросах использования информации, приобретенной в процессе выполнения своих функций они не должны использовать конфиденциальной инф формации в своих личных интересах.

Профессионализм предполагает:

1 Компетентность внутреннего аудитора Внутренний аудитор должен обладать необходимыми знаниями, мастерством и дисциплиной для надлежащего выполнения своих функций Главный внутренний аудитор вместе с ке еривництвом должны определить критерии образования и практических навыков, необходимых для каждой должности, связанной с внутренним аудитором Он должен своевременно признать и оценить отклонения, а должностные лица - просвещенноговані.

2 Соответствие Кодексу этики

Каждый внутренний аудитор должен понимать, что его индивидуальное решение, суждения не могут противоречить Кодексу этики случае их профессионализм, честность и правдивость может быть подвергнута сомнению

3 Общение с пользователями услуг и использования средств коммуникации

Внутренние аудиторы должны поддерживать удовлетворительные отношения как между собой, так и с персоналом, руководством организации и внешними контроллерами (внешние и государственные аудиторы), использовать эффекты ивни средства коммуникации, уметь общаться, знать психологию человек.

4 постоянного обучения Внутренние аудиторы ответственны за продолжение своего образования с целью поддержки своего профессионализма Они должны вести постоянную профессиональную подготовку, сдавать соответствующие квалификацию ацийни экзамены, поддерживать необходимый уровень знаний путем прохождения профессиональных семинаров, курсов, участия в конференциях, ознакомления с новой литературоою.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы