Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

53 Процедуры внутреннего аудитора, необходимы для выявления признаков мошенничества или ошибки и их действия

Аудитор должен разработать процедуры аудита с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что искажения являются результатом мошенничества или ошибки и существенные для финансовой отчетности в целом

В соответствии с МСА200"Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности"аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма, признавая, что могут быть обнаружены усло ови или события, указывающие на наличие фактов мошенничества или ошибкибо помилки.

Если применение аудиторских процедур разработанных на основе оценки риска, указывает на возможное наличие фактов мошенничества или ошибки, внутренний аудитор должен рассматривать их потенциальное влияние на фи инансову отчетность Если аудитор считает, что указанные факты мошенничества или ошибки могут осуществлять существенное влияние на финансовую отчетность, он должен провести соответствующие модифицированные или дополнительные о процедури.

Объем таких модифицированных или дополнительных процедур зависит от суждения аудитора о:

а) вида мошенничества или ошибки;

б) их вероятности;

в) вероятность того, что определенный вид мошенничества или ошибки может указать существенное влияние на финансовую отчетность Если обстоятельства определенным образом не указывают на другое, аудитор не может предсказать, что фа акты мошенничества или ошибки являются единичныем.

Если результаты модифицированных или дополнительных процедур не рассеяли подозрения в наличии фактов мошенничества или ошибки, аудитор должен обсудить данные вопросы с руководством и проанализировать, было ц это соответствующим образом отражено или исправлено в финансовой отчетности Аудитор должен проанализировать возможные последствия для аудиторского заключенияу.

Аудитор должен сообщить руководству о выявленных фактах в сроки, если:

а) аудитор подозревает, что совершено мошенничество, даже если возможные последствия для финансовой отчетности не будут существенными, или

б) мошенничество или существенное ошибка действительно имели место

Когда мошенничество или ошибка были предупреждены или обнаружены при внутреннем контроле, но этого не свершилось, внутренний аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку системы контроля и соотв но расширить круг проверяемой информации.

В случае, когда мошенничество или ошибка произошли с участием представителя руководства, внутреннем аудитору целесообразно проверить достоверность полученных от него ранее данных и доказательств

Обсуждение СВА с руководством о чувствительности субъекта к существенных искажений финансовой отчетности целесообразно проводить согласно разработанному опросным листом (см. табл52)

Обратите внимание, что внутренний как и внешний аудитор осуществляют проверку выборочным методом Поэтому существует значительная опасность, что отдельные ошибки в отчетности могут оставаться невыявленными

Любое подозрение о возможном обман или ошибки, которые могут привести к искажениям отчетности, требуют от аудитора расширить границы проверки с целью рассеять свое подозрение или сомнение

Таблица 52

Опыт управленческого персонала

№ пп

Опросный лист

Да

Ни

Комментарии

1

2

3

4

5

1

Как руководство оценивает ризы существенных исправлений финансовой отчетности результате мошенничества?

2

ли быть используемые системе бухучета и внутреннего контроля для предупреждения и выявлены; ошибок и мошенничества?

3

Известны управленческому персоналу факты мошенничества на предприятии?

4

ли имеются подозрения в мошенничестве, которые расследуются на предприятии в следующем времени?

5

Обнаружены руководством какие-то существенные ошибки?

6

Существуют конкретно отдельно стоящие подразделения, сегменты бизнеса, типы операций, остатки на счетах или категории финансовых отчетов, в которых вероятность ошибки может быть высокой или могут иснува ать факторы риска мошенничества?

7

Существуют ли на предприятии корпоративные правила, нормы, культура в контексте этики ведения бизнеса?

8

Поддерживает руководство и руководство этические нормы и правила ведения бизнеса?

9

ли осуществляются на предприятии риск-менеджмент?

10

Участвует высшее руководство в определении политики по предупреждению мошенничества?

11

Существует подозрение относительно возникновения фактов или риска мошенничества, проводится руководством расследование, принимаются соответствующие меры, или определяются непогоды усовершенствования процедур и средств контр роль

12

Показывают данные предварительного внешнего аудита или опыт работы с предприятием, его персонал вероятнее компетентный и честный, чем наоборот?

13

ли доказывает руководство рабочие процедуры внутреннего контроля по предупреждению мошенничества (через определение принципов, положений) к персоналу?

14

Предоставляется персонала информация о принятии мер по предупреждению или раскрытию мошенничества?

15

ли осуществляются периодические, объективные оценки систем внутреннего контроля в части процедур и методов предотвращения мошенничества?

16

ли адекватная рабочая структура службы внутреннего контроля объемам и сложности операций предприятия?

17

Осуществляется профессиональная оценка персональных данных перед назначением человека на ответственную должность?

18

ли ротация персонала в бухгалтерии, основных финансовых и информационных службах по незначительным?

Особое внимание аудитор должен уделить проверке первичных документов После формально-правовой проверки документов они могут характеризоваться как доброкачественные, т.е. оформлены, что правил льно отражают осуществлены операции, или как недоброкачественныеі.

Поэтому аудитору следует хорошо знать признаки недоброкачественных документов (диврис54)

Класифікація недоброякісних документів

Рис 54 Классификация недоброкачественных документов

При проверке аудитор ориентируется на возможные отклонения в учетных данных, которые могут повлиять на достоверность отчетных показателей К таким отклонениям относятся:

- Неадекватные записи в учете - отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме (отражение в учете не всех фактически совершенных хозяйственных операций)

- Нереальность учетной информации

- отсутствие разрешения на проведение хозяйственной операции

- неправильное внесение информации в определенного отчетного

периода, несвоевременное осуществление операций

- Арифметическая неточность

Мошенничество чаще направлено на объекты, которые являются потенциальными объектами кражи Поэтому аудитору необходимо обратить особое внимание на возможность кражи денежных средств с использованием компьютера, ср собив с высокой стоимостью, которые легко перемещаются, а также средств, которые могут быть легко превращены в деньги (например, ценные бумаги).

Кражи наличных персоналом (типичные участники - кассир, бухгалтер и лицо, ответственное за закупку у населения сырья и продуктов питания)"Наиболее прибыльным\", является предприятие пищевой промышл ности Классическая схема выглядитакий вигляд:

1 Кто-то из персонала получает в подотчет деньги в кассе;

2 Закупают сырье и продукты на рынке у частных лиц по чрезвычайно высокой цене;

3 Товары передаются в производство, но приходуются не сразу (хотя акт закупки на руках у бухгалтера), а через определенное время (цель - соблюсти изменения цен и предотвратить проверке со стороны руководств ва уровня цен на следующий день);

4 По истечении определенного времени продукты по завышенной цене приходуются в учете Разница между реальной ценой и ценой, отраженной в акте, присваивается участниками

Признаками краж наличных персоналом является то, что в отчете иногда"выполняют"высокие закупочные цены и другие

Характер и объем дополнительной проверки зависит от мнения аудитора и привода:

- видов обмана и ошибок, которые могли иметь место;

- риск происхождения факта обмана или ошибки;

- вероятности того, что особый вид обмана или ошибки мог существенно повлиять на финансовую отчетность

Выполнение дополнительной проверки позволит аудитору подтвердить или развеять подозрения относительно обмана или ошибки Если обман или ошибка подтверждается, аудитору необходимо удостовериться, что влияние обмана прав вильно отражены в финансовой отчетности, а ошибку исо.

Когда в обмане или ошибке участвовал член руководства предприятия, аудитору необходимо пересмотреть достоверность любых ранее полученных документов, составленных этим лицом для аудиторов

При обнаружении обмана или ошибки, а также при предположении, что они могут существовать, даже при несущественном влияния их на финансовую отчетность, аудитор должен своевременно уведомить об этом руководство с заказчик.

Основные виды ошибок и нарушений, которые чаще всего встречаются при проведении аудиторских проверок в области соблюдения законодательства и бухгалтерского учета, можно сгруппировать и аким образом

Ошибки по юридическим вопросам:

1 Нарушение статьи 52 Закона Украины"О хозяйственных обществах"в части соблюдения порядка формирования уставного капитала в ООО при государственной регистрации их Часто к моменту государственной регистрации н не вносится в учреждения банка доля в размере 30% уставного фонда (капитала), предусмотренных учредительными документами, а в отдельных случаях и через год Уставный капитал остается полностью сформ Ованю сформований.

2 Нарушение предприятиями и организациями части 5 ст Из Закона Украины"О банках и банковской деятельности (с учетом изменений и дополнений) в части соблюдения требований о предоставлении своим работникам процентных (или беспроцентных) денежных позых позик.

Ошибки и нарушения по вопросам бухгалтерского учета:

1 Нарушение предприятиями (фирмами) Закона Украины"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"в части ведения учета и проведения обязательной инвентаризации перед составлением годовой й бухгалтерской отчетности частности, не соблюдаются требования, предусмотренные и Положением стандартом бухгалтерского учета 7"Основные средства"(далее ПБУ 7), которых должны придерживаться предприятия и другие юридические лица всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) Нередки случаи, когда инвентаризация проводится несвоевременно и некачественноя несвоєчасно і неякісно.

2 Нарушение порядка формирования и использования фондов и резервов, в том числе:

- в хозяйственных обществах не всегда создается резервный фонд, что является нарушением статьи 114 Закона Украины"О хозяйственных обществах\"

- бухгалтеры некоторых предприятий (фирм) самостоятельно устанавливают порядок формирования и использования фондов экономического стимулирования, не соответствует учредительным документам этих структур и нарушает корпор тивных права учредителей

- неправильный учет уставного капитала: бухгалтерские проводки по счету 40

"Уставный капитал"делают при каждой закупки или выбытии основных средств Эту ошибку легко обнаружить еще на стадии предварительного знакомства с состоянием учета Ошибку необходимо обязательно исправлять в с отчетном периодеому періоді;

- допускается нарушение порядка отражения в бухгалтерском учете операций по выбытии основных средств Результаты выбытия (ликвидации) основных средств не отражаются на счете 74 «Прочие доходы ди"и субсчете 742« Доход от реализации необоротных активов", осуществляют учет купленных основных средств, малоценки материалов, товаров и других активов не на тех счетах, которые предусмотрены Планом р ахункив На счете 10 приходуются предметы, которые следует относить на малоценку Особенно часто имеют место ошибки в учете товаров, купленных с целью продажи Эти ошибки, даже если их величина ст адае 1/3 валюты баланса, не всегда требуют исправления в отчетный период, так как основным пользователям финансовой информации, налоговой администрации и потенциальным клиентам банков и страховым ком дамы не важно, какова структура этих активов предприятийцих активів підприємства.

3 Нарушение порядка списания издержек производства и обращения на себестоимость продукции:

- отсутствие первичных документов, подтверждающих объемы расходов на производство и оборот;

- отсутствие актов о вводе в эксплуатацию основных фондов, которые дают право начислять (следующего месяца) амортизационные начисления;

- неправильное распределение издержек обращения на остаток нереализованных товаров на предприятиях, осуществляющих свою деятельность в сфере торговли, снабжения, сбыта и общественного питания;

4 Нарушение порядка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (далее НДС)

Субсчет"налог на добавленную стоимость\":

- на уменьшение расчетов с бюджетом по НДС относятся суммы, в расчетных документах (отгрузочных, отпускных) не указаны отдельной строкой (не выделены);

- на уменьшение расчетов с бюджетом по НДС относятся суммы, по введенным в эксплуатацию основным фондам и приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся предметах непроизводственного назначения;

- не исчисляется НДС при использовании внутри предприятия товаров собственного производства для нужд, не связанных с производственной деятельностью;

5 Неправильное определение объекта обложения подоходным налогом с граждан и другими обязательными бюджетными платежами:

- к объекту налогообложения не относятся дополнительных выплат, предоставляемых как своим работникам, так и другим лицам

Для выявления мошенничества аудитору необходимо: определить мотивы мошенничества; ознакомиться с персоналом, особенно с руководящим персоналом, оценить его моральные принципы, условия труда и порядок его оплаты; в выявить условия, которые могут способствовать возможности его осуществления В западных странах существуют"золотые"правила аудиторов по выявлению мошенничествашахрайства:

1 Пытаться выяснить причину отклонений

2 Не стоит вопрос доверия к людям рассматривать только в зависимости от их положения в обществе

3 Не допускать мысли, что мошенничество невозможно на этом предприятии

4 Чувствовать личную ответственность за выявление мошенничества

5 При выявлении потенциальных проблем усилить контроль с целью снижения риска

6 Знать ситуации, сопровождающиеся значительным риском мошенничества и их признаки

Последовательность исследования аудитором возможных нарушений предполагает выяснение:

1 Что нарушено (устав, инструкция и т.п.)

2 Кто нарушил (указать нарушителя)

3 Когда нарушено (дата или период)

4 Как нарушено (каким способом допущены отклонения)

5 Чем вызвано нарушение (причины и условия)

6 Сущность нарушения

7 Информация клиента с предложениями по устранению последствий нарушения и причин его появления

8 Выбор вида аудиторского заключения зависимости от существенности нарушения

9 фактов нарушения ошибки, обмана

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы