Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

12 Сущность внутреннего аудита

Сегодня существует много толкований внутреннего аудита В таблице № 11 приведено определение термина"внутренний аудит"Для большей основательности используются выдержки не только из действующих документов, но и ты их утратившими силуатили чинність.

Таблица 11

Толкование внутреннего аудита

№ по п

Источник

Определение понятия"внутренний аудит\"

1

2

3

1

МСА610"Рассмотрение работы внутреннего аудита\"

Термин"внутренний аудит"означает оценочную

деятельность службы, созданной субъектам хозяйствования В функции внутреннего аудита входят, в частности, проверка, оценка и мониторинг соответствия и функционирования систем бухучета и внутренне ого контроля Внутренний аудит является подразделением предприятия Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита он не может достичь такой степени независимости, которого вы МАГАТЭ от внешнего аудитора при выражении им мнения о финансовой отчетности Внешний аудитор несет особую ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании внутреннего аудита Все суждения, касающиеся аудита финансовой отчетности формируются внешними аудиторамитором.

2

Норматив № 24"Учет работы специалистов внутреннего аудита\", утвержденный решением АПУ от

181298 р № 73

Термин"внутренний аудит"означает деятельность

внутренней аудиторской службы (или службы

внутренних ревизоров) предприятия, которая, независимо от названия, можно рассматривать как отдельный вид аудиторских услуг независимым аудитором предприятию Основные функции службы внутреннего ау удиту, как правило, состоят из процедур исследования отдельных операций предприятия, оценки этих операций и контроля соответствия отражения их в бухучете, а также контроля за функциями внутренней системы контроля предприятия Внутренний аудит - это составная часть организационной структуры предприятия и поэтому, независимо от уровня автономности и объективности, он не может достичь того самого уровня независимости, что и внешний аудит, при выражении независимого мнения о финансовой отчетности предприятия Даже при условии нормального функционирования внутреннего аудита ответственность внешнего него аудитора не может быть уменьшена, внешний аудитор персонально отвечает за предоставленный аудиторской виснововок

3

Методические рекомендации по проведению внутреннего аудита финансовых учреждений, утвержденные распоряжением Госкомиссии по регулированию рынков финансовых услуг от 27092005р № 4660

Внутренний аудит - независимая экспертная деятельность службы внутреннего аудита финансового учреждения, которая заключается в проведении проверок и осуществлении оценки, как правило, следующих элементов:

- системы внутреннего контроля финансового учреждения;

- финансовой и хозяйственной информации;

- экономичности и производительности финансового учреждения;

- соблюдение законов, нормативных актов и других внешних требований

4

Положение об организации бухучета и отчетности в банках Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 301298 р № 566

Внутренний аудит - это независимое подразделение, который не участвует в выполнении операций, а периодически проводит проверки и оценивает:

- адекватность и эффективность мер и системы внутреннего контроля;

- управление рисками и кредитным и инвестиционным портфелем;

- полноту, своевременность и достоверность финансовой и иной отчетности;

- соблюдение принципов и внутренних процедур учета;

- соответствие регулятивным требованиям

5

Положения об организации внутреннего аудита в коммерческих банках Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 200398 р № 114

Внутренний аудит банка - это независимая оценка системы внутреннего контроля, установленного в коммерческом банке Главное внимание внутреннего аудита сосредоточена на анализе информационной системы, включая и систему бухучета и сопутствующих видов контроля, изучении финансовой и операционной информации, исследовании экономичности и эффективности операциий

6

Распоряжение КМУ"Об одобрении Концепции развития государственного внутреннего финансового контроля"от 24052005р № 158р

Аудит - форма контроля, обеспечивает функционально независимую оценку деятельности органов государственного сектора и дает уверенность Кабинета Министров Украины, Минфина, другим заинтересованным цент центральных органов исполнительной власти, руководству органов государственного сектора в том, что система государственного управления функционирует таким образом, что максимально снижает риск мошенничества, допущения ошибок или н ерентабельности Целью внутреннего аудита является предоставление рекомендаций по совершенствованию деятельности органа государственного сектора, повышения эффективности процессов управления, что способствует достижению цели органом где ржавного сектора В задачи внутреннего аудита входит также обеспечение эффективного внутреннего контроля в отношении понесенных расходов Способность оказания независимых га объективных рекомендаций является основным ной отличием внутреннего аудита от других форм контрололю

7

Положение об организации бухучета и отчетности выполнения государственного и местных бюджетов Государственное казначейство Украины, утвержден приказом от 28112000р № 119

Внутренний аудит - это независимое подразделение, который не участвует в выполнении операций, а периодически проводит проверки и оценивает: адекватность и эффективность системы внутреннего контроля; полноту, свои оечаснисть и достоверность финансовой и иной отчетности, соблюдения принципов и внутренних процедур учета, соответствие нормативным требованиям (п333)

8

Принципы корпоративного управления Утверждены решением Госкомиссии 3 ценным бумагам и фондовому рынку от 11122003 г № 571

Служба внутреннего аудита - постоянно действующий структурное подразделение общества, который осуществляет функции текущего контроля за его финансово-хозяйственной деятельностью Название условное Общества ограничены в использовании других названий этого структурного подразделения (например, контрольно-ревизионная служба) (п515.1.)

9

Аламс РОсновы аудита-М Аудит ЮНИТИ, 1995

Контроль, который осуществляется путем проверки и оценки адекватности и эффективности других видов контроля

10

Андреев ВД Практический аудит (справочное пособие) - М: Экономика, 1994

Может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, генерируемой управленческо й информационной системой и составляет основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации (с23.23)

11

Андреев ВД Внутренний аудит: Учебное пособие-М: Финансы и статистика, 2003

Система контроля, которая организована на предприятии в интересах его собственников (или руководства) и которая регламентирована внутренними документами Внутренний аудит представляет собой независимую компетен нтну оценку финансово-хозяйственной и управленческой деятельности, осуществляемой в самой организации, основана на системном научно-обоснованном процессе объективном сборе, анализе и оценке свидетельствует нь об экономических мерах и события с целью установления критериев эффективности работы, прогноза будущего развития, разработки рекомендаций и советов (с300)

12

Ефимова ФФ Аудит: Учебник для студентов специальности"Учет и аудит"высших учебных заведений - М.: ООО"Рута\", 2002

Организованная на предприятии, действующая в интересах его руководства и (или) собственников и регламентированная внутренними нормативными актами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухоб БЛИКу, составления и представления надежности функционирования всей системы внутреннего контроля (с 188)

13

Ефимова ФФ, Бардаш СВ, Малюга НМ Контроль и ревизия Учебник - Житомир, ЖИТИ, 2000

Неотъемлемая часть общей системы управления Создается на средних и крупных предприятиях, выполняет контрольные функции в зависимости вол целей и задач, возложенных на внутренних аудиторов предприятия (с 1377)

14

Бурцев ВВОрганизация системы внутреннего контроля коммерческой организации - М: Экзамен, 2000

Организованная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организаций, осуществляется представителями специального контрольного органа в пределах помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного общества, союзы или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу (с 212)

15

Белуха МТ Курс аудита-К: Высшая школа, 1998

Внутренний аудит проводится владельцем зависимости от необходимости управления маркетингом с целью определения платежеспособности и избежания

банкротства (с74)

16

Бычкова СМ Основы аудита М:"Бухгалтерский учет\", 2000

Способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления (с 191)

17

Правила (стандарты) аудиторской деятельности-М:"Бухучет\", 1997 Список терминов и определений

Организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью фун нкционування системы внутреннего контрол

18

Пантелеев ВП, Коринько МД Внутренний аудит, К: Гос академия статистики учета и аудита Гос комитета статистики Украины - 2006

Внутренний аудит - это деятельность, которая организована в рамках предприятия и которую выполняет отдельное подразделение предприятия или отдельное должностное лицо Главное внимание внутреннего аудита сосредоточена на анализе информационной системы, включая систему бухучета и сопутствующих видов контроля, изучении финансовой и операционной информации, исследовании экономичности и эффективности в целом Функции внутр ишнього аудита охватывают, в частности, проверку, оценку и мониторинг адекватности и эффективности функционирования систем бухучета и внутреннего контроля Составляющая внутрихозяйственного контроля (с 167167)

19

Сухарева ЛА, Ретюнских ЭБ Внутренний аудит международного департамента банка: метедология, организация и методика - Донецк, Дон ГУЭТ, 2005

Независимая объективная деятельность в виде проверок и управленческого консультирования, направленная на повышение и совершенствовании миссии банка путем системного внутреннего контроля и повы вности процессов управления рисками (с17)

Разнообразие приведенных определений объясняется отсутствием единого нормативного документа, регулирующего отношения в сфере внутреннего аудита Как видим, в отдельных позициях они имеют существенные суп перечности, например, по поводу независимости мысли, высказываемой внутренним аудитом, по поводу того, чем же все-таки является внутренний аудит - оценочной деятельностью или подразделением тощо.

Подробно анализировать каждую противоречие нет смысла, поскольку каждый орган, который выдавал нормативный документ, трактовал термин"внутренний аудит"исходя из собственных нужд управления, нельзя счи ажаты неправильноправильним.

Национальный норматив № 24, хотя и отменен, по нашему мнению, достаточно полно и одновременно сжато дает представление о внутреннем аудите по условиям нашей страны:"Возможности и цель деятельности службы внутреннего ього аудита имеют очень широкий спектр и направления и зависят от размера и структуры предприятия, а также потребностей руководства Как правило, функции внутреннего аудитора состоят: по контролю функциональных рования и организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля Контроль за организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля - это выполнение части функции руководства п идприемства Служба внутреннего аудита, как правило, отвечает перед руководством предприятия за постоянное наблюдение и контроль за функционированием этих систем Специалисты службы внутреннего аудита на дают рекомендации по совершенствованию этих систем; экспертизы финансовой и оперативной информации, учитывая средств, которые используются для идентификации, измерения, классификации и информирования, подготовки ог лядив эффективности деятельности предприятия, включая нефинансовые средства руководства; контроля за соблюдением украинского законодательства и выполнением всеми подразделениями предприятия его внутренней п олитикы относительно осуществления деятельностияльності".

Обратим особое внимание на такие формулировки п. 5 Норматива № 24:

-"имеют очень широкий спектр и направления\";

-"зависит от размера и структуры предприятия, а также потребностей руководства\";

-"выполнение части функции руководства предприятия\"

Они отчетливо характеризуют основные отличия внутреннего аудита от внешнего, в частности"потребности руководства\"

есть в то время как внешний аудит имеет целью предоставлении полной и достоверной информации внешним пользователям, внутренний аудит служит для удовлетворения потребностей владельцев и менеджеров Внешний аудит ни при каких обстоятельствах не может выполнять любые руководящих функций на предприятии, тогда как внутреннему аудиту это присущео.

Внутренний аудит служит для удовлетворения потребностей владельцев и менеджеров

время, внутренний аудит имеет много общего с внешним аудитом, однако он не может полностью заменить последнего через целый ряд факторов, основным из которых является фактор независимости

Помним, что согласно МСА 610:

Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита он не может достичь такой степени независимости, которого требуют от внешнего аудитора при выражении им мнения относительно финна Ансова отчете

Частично выполнять функции внешнего аудита внутренний аудит может и выполняет Это следует из анализа МСА 610 Как правило, внешний аудитор осуществляет процедуры оценки и проверки работы внутреннего ауд дита с целью сокращения затрат времени на проведение аудита есть, если внешнего аудитора устраивают контрольные процедуры, выполняемые внутренним аудитором, он их повторно не проводит, а только проезд ийснюе их оценку и проверку, о чем обязательно указывает в своих рабочих документах и ??итоговой аудиторской документации Следует обратить внимание на то, что такой подход позволяет предприятиям экономии ты существенные суммы средств на услугах внешних аудиториейорів.

Внутренний аудит не может полностью заменить внешний аудит, однако выполняет отдельные процедуры, которые могут быть используемые для нужд внешнего аудита

Прежде чем перейти к анализу функций, которые выполняет внутренний аудит, необходимо разобраться чем отличается он от внешнего Для этого рассмотрим таблицу № 12

Таблица 12

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Критерий, по которому осуществляется сравнение

Внешний аудит

Внутренний аудит

1

2

3

Регламентация деятельности

Регламентированный на уровне закона

Регламентируется внутренними положениями предприятия

Зависимость от предприятия

Независимый

Подконтрольный владельцу

Обязательность контроля

Обязательный лишь в случаях, предусмотренных СТ10 Закона"Об аудиторской деятельности\"

Внутренний контроль обязателен для всех предприятий с целью обеспечения сохранности собственности

Цель организации контроля

Подтверждение достоверности финансовой отчетности

Защита интересов собственников по сохранности собственности, экономного и эффективного использования ресурсов Получение надежной и полной информации для принятия эффективных управленческих решений Обеспечение я соблюдения всеми работниками своих должностных обязанностей в соответствии с целями предприятия Соблюдение соответствия политике, планам, процедурам, законодательстватву

Выполнение функций управления

Не выполняет

Выполнение

Пользователи информации

Внешние пользователи

Владельцы, менеджеры

Свобода выбора заданийй

Основан на общепринятых нормах, стандартах деятельности, регламентирован и в определенной степени централизованный

Создается исходя из целей и задач управления предприятием Государство регламентирует только основные направления внутреннего контроля (проведение инвентаризаций, организация документооборота и т.д.)

Объекты изучения

Разделы и участки бухгалтерского учета

Циклы деятельности предприятия (закупок, продаж, инвестиций и т.п.)

Периодичность контроля

Как правило, не чаще одного раза в год

Осуществляется непрерывно

Степень открытости информации

Открытость информации (аудиторское заключение оглашается, аудиторский отчет - по условиям договора Как правило, аудиторский отчет является конфиденциальной информацией)

Конфиденциальность

Степень надежности информации

Информация оценивается во всех существенных аспектах

Приблизительные, оперативные оценки

Привязка ко времени

Последующий контроль, после совершения хозяйственной операции

Сочетание методов предварительного, текущего и последующего видов контроля, сопровождение деятельности

Право на осуществление деятельности

Для осуществления аудиторской деятельности необходим сертификат

Сертификат аудитора Украине не нужен

Регулярность работы

Зависимость от клиентов, свойственна определенная сезонность

Постоянный характер работы

Право выбора работ аудитором

Право выбирать клиента, соглашаться или не соглашаться на проверку

Обязательность исполнения поручений и распоряжений владельцев, менеджеров

Ответственность

Согласно условиям договора - перед клиентом, за нарушение порядка занятия аудиторской деятельностью - лишение сертификата, исключения из Реестра

Несут ответственность перед собственниками, менеджерами за качество и своевременность выполнения возложенных обязанностей и при соблюдении полномочий

Общественные интересы

Помощь в обеспечении полноты и эффективности финансовых отчетов, предоставляемых финансовым учреждениям как частичное подтверждение кредитоспособности, а акционерам - для привлечения капитала

Обеспечение уверенности надежной системы внутреннего контроля, что повышает достоверность внешней финансовой информации их работодателям

Субъекты и характер деятельности

Осуществляется как предпринимательская деятельность аудиторскими фирмами или аудиторами - предпринимателями, независимыми от заказчика, аудитору необходим сертификат аудитора Украины и запись в Реестре субъектов a аудиторской деятельности

Осуществляется работниками специальной службы предприятия Деятельность по оценке в пределах предприятия Служба внутреннего контроля является частью системы внутреннего контроля и независимая е ид других структурных и функциональных подразделений предприятийва

Определение круга вопросов

Предусмотрено законами Украины, МСА, решениями ГКЦБФР Украины или определяется заказчику в договоре Доминирует аудит финансовой отчетности

Определяется администрацией предприятия (владельцем), на котором создана служба внутреннего аудита, или в соответствии с планом работы службы Внутренний аудит выполняет функцию контроля

Методы аудита

Методы проведения аудита, рабочие документы аудитора имеют много общего Существуют разногласия на уровне деталей, в степени точности и периодам проведения проверок Во внутреннем аудите преобладает экс спертиза, оценка, мониториннг

Итоговые документы по аудиту

Аудиторский отчет и аудиторское заключение предоставляется заказчику и всем заинтересованным лицам Форма аудиторского заключения регламентирована МСА

Аудиторское заключение, отчет о проведенном аудите, акт проверки и предложения по устранению установленных замечаний, служебная справка, рекомендации, консультации, прогноз предоставляются органу, назначившему в поверки

Отчетность о деятельности аудиторского подразделения

Аудиторское заключение предоставляется заказчику аудита и всем заинтересованным лицам, отчет типовой формы № 1 - аудит аудиторской фирмы о выполненные работы (услуги) предоставляется АПУ

Отчет о деятельности службы внутреннего аудита предоставляется органу, которому подчинена такая служба

Сущность внутреннего аудита раскрывается также в его функциях Наполнение функций внутреннего аудита конкретным содержанием зависит от особенностей деятельности предприятия и должна осуществляться тем орг Ганом управления, которому подчиняется служба внутреннего аудита Задача конкретной службы могут быть различными в зависимости от специфики работы предприятий, от особенностей его организационной структуры туры и от задач, которые ставит перед собой администрация в настоящее моменнт.

Как показывает опыт развитых стран, к основным функциям внутреннего аудита относятся:

- контрольная;

- координационный;

- аналитическая;

- информационная;

- консультационная;

- защитная

Контрольная функция внутреннего аудита заключается в определении адекватности политики предприятия установленным параметрам и оценка эффективности учета и менеджмента Внутренние аудиторы проверяют работу в отдельных подразделений предприятий для оценки внутреннего контроля, политики и внутренних процедур, оценивают дисциплину исполнения персоналом указаний и предоставленных ранее рекомендациий.

Координационная функция - заключается в планировании работы внутреннего аудитора исходя из потребностей акционеров, инвесторов, правления предприятия и рационального использования возможностей подразделения

Аналитическая функция - это экспертная оценка и анализ эффективности важных аспектов хозяйственной деятельности

Информационная функция - информирование руководства предприятия о результатах проверок, выявлены факты нарушений требований законодательства или внутренних правил

Консультационная функция - предоставление текущих консультаций работникам подразделений

Защитная функция - это меры, направленные на сохранение активов предприятия от потенциальных краж и фактов мошенничества, неэффективного управления бизнесом

Непосредственно с функциями связаны и задачи внутреннего аудита К основным задачам внутреннего аудита относят:

- проверку бухгалтерской информации;

- проверку оперативных данных, которыми пользуется система

- управление;

- проверку средств и способов идентификации информации, изучение отдельных статей отчетности;

- проверку сальдо и оборотов по отдельным счетам бухучета;

- проверку и мониторинг системы бухучета; проверку и мониторинг системы внутреннего контроля; проверку соблюдения законов и внутренних правил, контроль за дисциплиной выполнения решений руководства а или владельцев

- изучение и оценка эффективности системы внутреннего контроля;

- проверку наличия, состояния и сохранности имущества предприятия;

- проверку текущей деятельности отдельных структурных подразделений;

- оценку и контроль используемого программного обеспечения;

- контроль соблюдения коммерческой тайны;

- расследования отдельных случаев (хищение, обмана, ошибки на значительные суммы) и неадекватных действий персонала управления;

- оценка эффективности использования ресурсов (финансовых, материальных, трудовых, интеллектуальных);

- разработку рекомендаций по устранению несоответствий по повышению эффективности деятельности

Объекты внутреннего аудита могут быть различны в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или владельца К основным объектам внутреннего аудита относятся:

- организация и методика ведения бухучета (учетная, налоговая, амортизационная и другие виды политики, план документооборота и т.д.);

- соблюдение качественных характеристик финансовой отчетности;

- организация налогового учета, составление налоговой отчетности, своевременность уплаты налогов;

- система управления предприятием и его структура;

- система и состояние внутреннего контроля (контрольная политика);

- организация физической защиты активов предприятия;

- финансовое состояние и платежеспособность предприятия, уровень обеспеченности ресурсами и их использование;

- состояние соблюдения требований законов, нормативных актов, распоряжений администрации, технологии и норм, регламентирующих деятельность предприятия;

- другие процессы хозяйственной деятельности предприятия (использования рабочего времени, производительности труда)

Следует отметить, что украинский внутренний аудит значительно отличается от внутреннего аудита зарубежных коллег Это

связано с тем, что независимость внутреннего аудита в Украине условная, отсутствуют единые требования к профессиональному и образовательного уровня внутренних аудиторов, не до конца разработана и законодательная база, много в вопросов не является научного обоснования Вот почему возникает интерес выяснить место внутреннего аудита в управлении Для этого рассмотрим следующие параграффи.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы