Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

35 Обобщение результатов внутреннего аудита

Для внутреннего аудита пока не разработаны формы отчетности, обобщение результатов проверки Нельзя механически использовать те формы отчетности, которые применяются в отечественной практике внешне ишнього аудита, ревизии Отчеты внутренних аудиторов должны составляться по форме, разработанной непосредственно в организации Они должны включатьти:

1) перечень выявленных отклонений;

2) перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены;

3) оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на организацию;

4) рекомендации по возможному исправлению данных отклонений;

5) оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на организацию;

6) конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию различных аспектов функционирования организации, имеющие отношение к проделанной работы

Предложения по документам, которые обобщают результаты отдельных направлений деятельности службы внутреннего аудита, представлены в таблице 32

таблице 32

Документы, которые обобщают результаты отдельных направлений деятельности службы внутреннего аудита

№ пп

Направления деятельности службы внутреннего аудита в соответствии с поставленными задачами

Форма

отчетности

1

Периодический контроль финансово-хозяйственной деятельности головной организации и ее подразделений

Отчет службы внутреннего аудита о проверке подразделения

2

Анализ хозяйственной и финансовой деятельности, оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухучета и внутреннего контроля головной организации и ее подразделений

Аналитические отчеты финансово-хозяйственной деятельности подразделений и всей организации в целом, аналитические справки и отчет по отдельным вопросам

3

Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала

Отчеты службы внутреннего аудита

4

Научная разработка, издание методических пособий, рекомендаций по бухучету, налогообложению, анализа и других направлений информационного обслуживания подразделений предприятия

Отчеты службы внутреннего аудита

5

Консультирование по вопросам финансового, банковского и иного хозяйственного законодательства, оптимизации налогообложения, реорганизации и ликвидации предприятия

Справки со ссылкой на законы и инструкции

6

Компьютеризация бухучета, составление отчетности, расчетов по налогообложению и др.

Отчеты службы внутреннего

аудита

7

Взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых и других контролирующих органов

Отчеты службы внутреннего аудита

Итоговые документы внутреннего аудита, как правило, должны иметь 3 части Вступительная часть включает:

1 Номер отчета;

2 Название подразделения, филиала, проверяемого предприятия;

3 Наименование населенного пункта, на территории которого осуществлялась проверка;

4 Дата составления отчета;

5 Срок проведения проверки в соответствии с общим планом (план-график) проведения внутреннего аудита - даты начала и окончания проверки;

6 Основание проведения аудита и цель (вопросы) проверки; объекты) проверки;

7 периодов деятельности предприятия (структурного подразделения), за который проведена проверка;

8 должностей, фамилии имена и отчества лиц, проводивших и участвовали в проверке;

9 должностей, фамилии, имена и отчества руководства подразделения, проверяется (филиалы, предприятия);

10 Другие необходимые сведения

Аналитическая часть отчета содержит систематизированное изложение и обоснование аудиторского подхода к проведению аудита, установления аудиторского риска, обоснование выбора объектов проверки В данной и части документа приводится подтверждения фактов нарушений и недостатков в работе, совершенных должностными лицами и выявленных в ходе проверки, или на то, что нарушений не было установлено, раскрытия п овьязаних с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки Освещаются также достижения предприятия, положительные результаты деятельноститі.

По форме подачи материала сначала освещаются существенные замечания, имеющие содержательный характер для подразделений и предприятия, а затем вскрываются замечания по форме

Итоговая часть отчета содержит общий вывод аудитора о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности относительно объекта проверки, а также предложения по устранению выявленных нарушь шень При составлении отчета внутреннего аудитора излагаются наиболее существенные нарушения, что значительно искажают отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием пор Ушен, снижающих ее достоверность или ставят под сомнение Мнение внутреннего аудитора должна быть подкреплена ссылками на действующие законодательные акты с развернутой аргументацией причин, повлиявших н а выражения им такого мнения В документе должно содержаться ссылки на документы подразделения по определению размера убытков, злоупотреблений и нарушений законодательстватва.

Отчет подписывается руководителем службы внутреннего аудита Стилистика аудиторского отчета должна быть близка к научной, официально-деловой, для которой характерны:

- наличие понятий, используемых преимущественно в официальных документах;

- логическая его основа и недопустимость использования образного изложения содержания

- последовательность и точность изложения фактов, объективность, четкость и определенность формулировок результатов исследования;

- нейтральность и целенаправленность изложения содержания документов с элементами стандартизации делового языка

приложениями к аудиторскому заключению могут быть копии документов, кассы, * выборки, расчеты, обоснования в виде таблиц, схем, графиков, диаграмм и т.д.

Внутренние аудиторы осуществляют контроль за устранением"слабых"из сторон и своевременным проведением мероприятий, рекомендованных на основании проверки Такой контроль касается каждого аудита а ответственность за контроль возлагается на председателя аудиторской группы, который должен выполнять свои обязанности, пока не будет представлен доказательство, что меры были приняты, а недостатки были устраненыуло усунуто.

Обобщение результатов внутреннего аудита включает комплекс методических приемов группирования и систематизации его результатов, необходимых для принятия решений по устранению выявленных недостатков в дея льности предприятий.

Проведенные проверки группируются и систематизируются в журнале службы внутреннего аудита

При обобщении результатов составляют отдельные сводные документы, например, сведения выборочной инвентаризации объектов учета, акты ревизии аудита деятельности предприятия, обследование мест хранения ния цинносте.

Результатом обобщения также могут быть разработаны аудитором мероприятия по профилактике нарушений действующего законодательства и внутренних распоряжений предприятия Эти меры позволяют контролирующему орга ну лучше разобраться в причинах недостатков и принять обоснованные решения по результатам аудиту.

Однородные недостатки обобщают в таблицах, схемах, графиках, сведениям, машинограммах и других документах с помощью таких методических приемов (таблица 33)

Систематизированное группирование результатов контроля выкладки в итоговых документах внутреннего аудита в систематизированном виде выявленных недостатков в деятельности

Обобщение и изложение результатов аудита в итоговых документах осуществляется аудиторами по данным записей в журнале аудитора, группирование недостатков, согласованных с руководством предприятия

Таблица 33

Методические приемы обобщения недостатков при проведении внутреннего аудита

Хронологическое группирования недостатков

Группировка недостатков последовательно по периодам возникновения их в финансово-хозяйственной деятельности контролируемого

Систематизированное группирования недостатков

Это группировки выявленных в деятельности контролируемого, недостатков по однородности и содержанию и предварительно зафиксированных аудитом в хронологической последовательности

Хронологически-систематизированное группирование

Группировка позволяет обобщить недостатки, выявленные аудитом

Документирование результатов промежуточного контроля

Используется как методический прием при оформлении контрольных процедур в процессе выполнения их на промежуточных стадиях, чтобы засвидетельствовать состояние объектов контроля на момент проверки (ревизия кассы, выборочное ва инвентаризация материальных ценностей, хронометражные наблюдения аудита, тематические обследования аудита и др.)

Аналитическое группирование недостатков

Составление ведомостей, таблиц, обобщение однородных недостатков, выявленных в процессе аудита, с помощью таких методических приемов, как экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математических ские метод

Следственно-юридическое обоснование недостатков

Применяется тогда, когда необходимо обосновать доказательствами сумму причиненного ущерба или установить ответственность должностных лиц контролируемого При этом аудитор выполняет определенные следственно-юр ридични процедури

Виды юридических доказательств

Личные доказательства

Источником является информация от работников предприятия (объяснения должностных лиц и третьих лиц, заключения экспертов)

Вещественные доказательства

Письменные и предметные доказательства Например, оригиналы первичных документов, изъятые по решению правоохранительных органов, выводы инвентаризационных комиссий по списанию недостач и другие, подтверждающие пра авопорушення

Первичные доказательства

Полученные от первоисточника (первичные документы, договоры о материальной ответственности, коммерческие акты и др.)

Производные доказательства и

установлены путем повторного группировки (учетные регистры, машинограммы, составленные при обобщении данных первичных документов)

Результаты внутреннего аудита подаются в итоговых документах в письменной форме Они должны быть точными, объективными, четкими, сжатыми и конструктивными Качество таких документов характеризует я качество работы аудиторра.

Итоговые документы внутреннего аудита представляют собой:

- информацию для руководства;

- информацию для отдела, деятельность которого проверялась;

- информацию для заинтересованных отделов предприятия (например, отдела технического контроля, службы безопасности или отдела кадров);

- информацию и доказательства для внешних аудиторов;

- для принятия управленческих решений Предоставление рекомендаций и предложений - важный момент

Если неудачно донести до руководства свои рекомендации (предложения), они не будут адекватно принятии, несмотря на их целесообразность и необходимость

Внешний аудитор, предоставляя рекомендации в информационном письме руководству, не имеют причины беспокоиться, будут ли они реализованы или нет Совсем в другом положении находятся внутренний аудитор, обнимает аючы штатную должность в своей организации Постоянно работая, внутренний аудитор будет возвращаться к тем же проблемам, если они не будут решены, если руководство не прислушивается к его предложениям О сь почему рекомендации и предложения должны быть обоснованными, предоставляться в письменной форме, понятными, точными, содержать лаконичные, логически правильно построены формулировки, которые не имели бы двойственного толкование От этого в значительной степени зависит авторитет отдела внутреннего аудита В любом случае органы управления должны предоставить четкий ответ на предложения внутреннего аудитора и указать, как и из них будут реализованы, а какие нет, с объяснением причинойричин.

Иногда внутреннем аудитору приходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения При этом часто возникают споры, переходящие в напряжении дискуссии Умение довести прави ильнисть своей позиции зависит от профессионализма и личных качеств главного внутреннего аудитора Но он всегда должен сохранять свою независимость, объективность, руководствуясь кодексом этики внут ние аудитора Письменная информация внутреннего аудитора заполняется в двух экземплярах, один из которых передается руководителю и главному бухгалтеру организации для ознакомления, выявления возможных с аперечень и урегулирования спорных положений Второй экземпляр используется для написания отчета внутреннего аудитора, после чего он передается в архив службы внутреннего аудитудиту.

Письменная информация внутреннего аудитора подписывается всеми аудиторами, проводившими проверку, и руководителем группы

Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность подразделения, проверяется, обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное использование ния материальных, трудовых и финансовых ресурсе.

Выявленные в ходе проверки недостатки, которые не требуют существенных изменений в деятельности подразделения, необходимо устранить в ходе проверки Об их устранения в процессе проверки осуществляются соответствующие записи в уво т.і.

Если при проверке выявлены серьезные нарушения законодательства Украины и (или) иных нормативно-правовых актов, недостачи, хищения денежных средств или материальных ценностей, нарушения налогового зак дательства, которые требуют внесения изменений в бухгалтерскую отчетность предприятия и возмещения потерь (т.е. основания для отстранения от работы виновных должностных лиц и взыскании с них причиненного ущерба), материалы проверок передаются в юридический отдел предприятия Последний дает правовую оценку записям в материалах проверки и готовит исковые документы для передачи в суд с целью возмещения матер иально помехи.

Юридическому отделу должны быть переданы:

- акт проверки в оригинале с приложенными к нему заверенными копиями документов, подтверждающих нанесенный действительный ущерб;

- объяснения должностных лиц, на которых возложена ответственность за нанесенный ущерб;

- дополнительные данные, подтверждающие правильность записей в материалах проверки и объем нанесенного ущерба;

- расчет материального ущерба, за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера;

- трудовой договор (контракт) с должностными лицами, которые допустили

правонарушения, и приказ о приеме их на работу

Размер нанесенного материального ущерба определяется по рыночным ценам

Законодательством установлены следующие правовые формы охраны собственности от посягательств гражданская, административная и уголовная, по трудовому законодательству

Лицам, виновным в причинении вреда, должно быть предложено возместить ее добровольно В случае отказа возмещения осуществляется в судебном порядке путем предъявления гражданского иска В заявлении, которая направляется в правоохранительные органы, нужно указатьи:

- в чем конкретно заключается правонарушения;

- в какой сумме нанесен ущерб;

- обстоятельства, время и место совершения правонарушения;

- возможных свидетелей по делу (ФИО, адрес по месту жительства или работы)

В подтверждение причиненного вреда и ее размеров к заявлению должны прилагаться: акты аудиторских проверок, инвентаризаций, сравнительные или дефектные ведомости, накладные, счета-фактуры, выводы комиссии ее по факту порчи материальных ценностей, расчет бухгалтерии о размере ущерба, копии договора с материально-ответственным лицом, справку о периоде работы, объяснения, документы о видшкодува ния задолженности в добровольном порядке.

При нарушениях и злоупотреблениях необходимые меры по сохранению отдельных документов Для этого их изымают как в процессе проверки, так и по ее окончании Изъятие документов осуществляется в соответствии те до нормативных документовів.

В первую очередь изымаются документы, имеющие признаки подчисток, исправления цифр и текста и содержащие неправильные и (или) поддельные свидетельства На этих документах нельзя делать никаких пометок

В структурных подразделениях, которые проверяются, вместо изъятых документов оставляют их копии с указанием на обороте, кем и когда они изъяты

Принимаются также меры по возмещению материального ущерба, нанесенного предприятию Эта работа должна начинаться сразу же после их обнаружения Для возмещения материального ущерба необходимо убедить ся: есть документы, которые подтверждают наличие прямого действительного ущерба, вину работника; соблюден, установленный законом порядок и сроки привлечения работника к материальной ответственности, правильно выбранный вид ответственности (полная или ограниченнаяа).

Возмещение материального ущерба осуществляется также по всем уплаченных подразделениях, штрафы, неустойки, других санкциях При этом администрация должна привлечь к имущественной ответственности в со овидности законодательству конкретных виновных осиб.

Повышению эффективности проверок способствует обсуждение их итогов с учредителями, руководителями и ответственными работниками предприятия При необходимости вопрос сохранности собственности обсуждаются я с персоналом подразделения, вносятся их предложения по организационно-технических мероприятий и утверждаются планы по устранению выявленных недостатков и меры по повышению эффективности работы данного под разделу.

Отчетные документы по аудиторских проверках, проект решения по проверке (приказ), приложение, другие документы по проверке и перечень принятых мер представляются на рассмотрение должностному лицу, назначит ила аудиторской поверки.

В итоговой части проекта приказа материалы излагаются в следующей последовательности:

кратко перечисляются показатели финансово-хозяйственной деятельности и проведены мероприятия по улучшению работы подразделения, который проверяется;

- указываются недостатки в работе проверенного подразделения вследствие непринятия определенных мероприятий;

- перечисляются, какие законодательные акты нарушены, допущенные недостачи, хищения, потери от бесхозяйственности;

- перечисляются наиболее существенные факты нарушений, выявленные проверками и указанные в справке по проверке

В распорядительной части проекта приказа необходимо:

- оценить деятельность подразделения и его руководства;

- изложить предложения об ответственности должностных лиц за допущенные недостатки, нарушения и другие негативные поступки; предложения, направленные на устранение выявленных недостатков и улучшения деятельности шк раздела Предложения должны быть конкретными, обоснованными и реальными по сути и сроках;

- указать должностных лиц, ответственных за устранение выявленных нарушений и недостатков и сроки их устранения

Четко налаженный контроль за выполнением принятых решений по результатам аудиторских проверок обеспечивает эффективность мер по устранению выявленных проверкой недостатков

Контроль за выполнением приказа осуществляется путем рассмотрения отчетов руководителя проверенного подразделения о выполнении указаний руководителя предприятия, анализа данных отчетности и документальной проверки р работы подразделений на местах.

Для учета и контроля за выполнением решений по аудиторских проверках аудиторская служба или аудитор ведут книгу учета аудиторских проверок и принятых по ним мерах

В книге ведутся следующие графы:

- наименование подразделения, на котором проведена проверка;

- организационный метод проверки;

- дата отчетного документа о проверке;

- дата приказа по результатам проверки;

- номер приказа;

- сроки предоставления информации о выполнении решения по отчету о проверке;

- дата фактического предоставления отчета о выполнении приказа;

- сумма материального ущерба;

- передано в суд;

- сумма возмещенных убытков, материальных ценностей и ценных бумаг;

- сумма возмещенных убытков виновными лицами добровольно;

- сумма дополнительно начисленных и внесенных платежей в бюджет

Вопросы самоконтроля

1 Название нормативы внутреннего аудита

2 Какими правами пользуется внутренний аудитор и каковы его обязанности?

3 В чем особенности этических нормативов поведения внутренних аудиторов?

4 Какие требования к созданию службы внутреннего аудита на предприятии?

5 В чем особенность планирования работы внутреннего аудитора?

6 Чем отличается планирования внутреннего аудита от внешнего и ревизий?

7 Что такое рабочие документы аудитора?

8 Какие документы обобщают результаты внутреннего аудита?


 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы