Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

ТЕМА 5 выявлением ошибок, МОШЕННИЧЕСТВА И ИХ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ ЗА ПОМОЩЬЮ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

В предыдущей теме мы выяснили, что такое СВА Одной из ее функций выступает защитная При правильном построении служба способна не только обнаружить ошибки и мошенничество, но и предупредить, а в случае необходимости и и исправить Именно с ошибками и мошенничеством связаны сегодня случаи убыточности и банкротства многих компаний в мире и в Украине Вот почему следующая тема, с которой мы познакомимся, называется"Вия влення ошибок, мошенничества и их предотвращения с помощью внутреннего аудита"Целесообразно рассмотреть такие проблемы такі проблеми:

51 Меры борьбы по отмыванию денег и существующие случаи (риски) мошенничества, правонарушений в Украину

52 Ошибки и мошенничество

53 Процедуры внутреннего аудитора, необходимы для выявления признаков мошенничества или ошибки и их действия

54 Исправление ошибок и изменения в бухгалтерских оценках

55 Злоупотребления в компьютерной среде Мероприятия аудитора по снижению риска мошенничества с помощью компьютера

51 Меры борьбы по отмыванию денег и существующие случаи (риски) мошенничества, правонарушений в Украину

История отмывания денег началась в 20-е годы XX века, когда в связи с введением сухого закона в США выросла организованная преступность Наркодельцы, мошенники, контрабандисты и другие преступники считают ь основателем этого бизнеса Аль Капоне Этот гангстер создал в Чикаго сеть игральных автоматов, с помощью которых и"играл"свои деньги, полученные от азартных игр, рэкета Просчеты в сокрытии свои х денег и привели Аль Капоне до ареста сотрудниками налоговой службы СШої служби США.

Современным"крестным отцом"отмывания денег считают Мейера Лански Он стал основателем большинства известных сегодня приемов отмывания, первым оценил преимущества номерных счетов в инвесторских банка ах, багамских оффшоров игорного бизнесого бізнесу.

Впервые термин"отмывание денег"появился в 1973 году в связи с именем президента США Ричарда Никсона -"Уотергейтский"скандал

Отмывание денег - это альтернативная экономика, занимает третье место после международных валютных операций и торговли нефтью время, по данным подкомитета Сената США по борьбе с наркотиками и терроризм мом, кожеии год отмывается от 320 до 520 млрд долларов, в то время как вся британская наличные превышает 30,4 млрд долл. По данным английского трастового ежегодника (FT Unit Trust Уеаг Book), совокупный капитал британских трастов составляет 160 млрддол, весь британский золотой запас вместе с иностранными валютными ресурсами насчитывает около 51,2 млрд доллароварів.

Операции по отмыванию денег прочно вошли в мировую финансовую систему и в состоянии постепенно ЕЕ проглотить Опасность этих операций состоит, в первую очередь, в их подрывном и непредсказуемом влиянии на а системе инвестиционного планирования, а также возможной дестабилизации малых банковских инвестиционных систем.

Кроме того,"вливание"таких крупных сумм в банковскую систему создает условия для развития коррупционных процессов По данным Интерпола, - только наркобарон Гарсия Абрего потратил взятки чиновникам США и Мекс Сики 10 млрд долларовлрд доларів.

Операции по отмыванию денег предусматривают Первое скрывает владельца и действительный источник поступления денег

Второе Меняют купюры, которые предусмотрены для отмывания

Третье Весь процесс максимально запутанный

Четвертое Деньги должны находиться под постоянным контролем владельца

Среди экономических преступлений одним из наиболее опасных для Украины незаконный вывоз капитала за границу с одновременным предотвращением налогообложения Основным путем остаются экспертно-импортных операций ции через валютные счета с банком.

Сегодня теневая экономика Украины достигает 50% ВВП Для теневой приватизации использовали такие механизмы, как банкротство, санация, дополнительная эмиссия акций Во времена экс-президента ЛДКучмы имущество предпр приятия продавали через суд, банкротствство.

Наиболее типичными нарушениями при экспорте товаров, работ и услуг являются: экспорт одной продукции под видом другой, экспорт по заниженной цене, а также занижение самих объемов выручки, вывоз товар ров в адрес несуществующих фирм по фальсифицированным контрактам, экспорт лицензируемых товаров при отсутствии лицензий и другие При этом используют такие механизмы:

-"Своя фирма за рубежом"Организация создает, как правило, в оффшорной зоне дочернюю компанию, которая выполняет роль посредника при заключении контрактов с иностранными фирмами Суть механизма получения неврите кается скрытая и не облагаемой налогом прибыли состоит в том, что городская компания продает"своей фирме"товар по цене ниже мировой, а та, в свою очередь, реализует его по договоренности с третьей ю компанией по среднемировой цене Полученная прибыль"своя фирма"кладет на свой счет в зарубежном банкесний рахунок у закордонному банку.

-"Прибыли пополам"Суть метода заключается в достижении негласной договоренности с иностранной компанией, которой городская фирма поставляет товар с внесением в контракт заниженной цене Далее покупатель выплачивает полов вину разницы между контрактной и реальной стоимостью, осуществляет перевод ее на счет заинтересованного лица в зарубежном банконному банку.

Существуют также другие виды правонарушений; -"Вклады в предприятия или недвижимость за рубежом"Покупка за рубежом недвижимости, ценных бумаг, вклады в предприятия осуществляются на основе соответствующих к контрактов и других документов, которые могут быть сфальсифицированыьсифіковані.

Обменные пункты Недостаточный контроль за деятельностью обменных касс ведет к тому, что иногда через них проходят большие суммы денег, значительная часть которых имеет незаконное происхождение Полученная таким образом валюта в получается мошенниками и вывозится из странни.

Приемы и средства незаконного вывоза капитала за границу достаточно широкие совершенствуются преступным миром Вот почему современные методы борьбы с отмыванием денег не всегда эффективны Группа по разработке ф финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF) в 1990 году разработала 40 рекомендаций как противодействие противоправному использованию денег, полученных от реализации наркотиков В 1996 году рекомендации й раз были пересмотрены с целью отразить эволюционирующим типы отмывания денег 40 рекомендаций в редакции 1996 года были одобрены более 130-ю странами и является международным стандартом в области против действия отмыванию денегошей.

В октябре 2001 года FATF распространила свой мандат на вопросы финансирования терроризма и сделала важный шаг, подготовив 8 специальных рекомендаций по противодействию финансированию терроризма Эти рекомендации мес обезглавленных комплекс мероприятий, целью которых является противодействие финансированию террористических актов и террористических организациий.

Хотя в Украине ведется борьба с отмыванием денег, предусмотреть все случаи правонарушений невозможно Так, в феврале 2006 года произошел первый в истории Украины крах строительно-финансовой пирамиды"Эл лет-центр"в Киеве, который украл у граждан 400 млн гривен Однако государство своевременно отреагировала на действия мошенников, предложив схему финансирования и облигаций Увы, но сделаны предложения не смогли отработать безопасный механизм привлечения денег инвесторов В облигациям не указан конкретный адрес жилья, ничего не предусматривается законодательством в случае банкротства компании и срыву сроков заверш ения строительства На сегодняшний день в Украине используется самовольно захваченными около С млн га земель, не по целевому назначению - 10 тыс га Многие правонарушений и в энергетическом комплексе края ни, где осуществляются кражи нефти, голубого топлива, электроэнергииа, електроенергії.

Обзор экономических преступлений за 2005 год (Global Economic Crime Survey 2005), подготовленный компанией Pricewaterhouse Coopers, показал, что в России 50% экономических преступлений осуществляют топ-менеджеры комп дам, тогда как в мире этим занимается средний менеджерский состав и линейный персонал (77%) Аудиторы связывают эту тенденцию, с одной стороны, хорошим образованием российских топ-менеджеров, которая позволяет им придумывать и peaлизуваты различные мошеннические схемы, с другой - с общей слабостью корпоративного управления, недостаточным контролем управленцев высшего звена владельцами и акционерами Средние же собирать тки от мошеннических операций в российских компаниях составляют С J млн долл., включая 1,8 млн долл., от использования служебного положения в особых целях Аналогичные исследования в Украине пока не пр оводились, но эксперты считают, что ситуация будет похожей По мнению экспертов, оптимальная"воровским связи"предусматривает сочетание руководителя, главного специалиста, бухгалтера и внутреннего аудитора (см. рис 51а (див. рис. 5.1.).

Луиджи Зигналес, профессор бизнес-школы при Чикагском университете, изучая известные ссоры, связанные с корпоративным мошенничеством, пришел к выводу, что объединенные силы законодательной, исполнительной и судебной власти не всегда могут противостоять экономическим злодеев.

Не спасают и независимые директора, которые иногда совершают преступления в американских и европейских корпорациях Например, в составе директоров компании Enron был декан школы бизнеса Стэнфордского универси Итет Роберт Джедик, один из лучших экспертов по вопросам ведения бизнеса Он не смог заметить никаких нарушений у руководства американского гигантта.

Луиджи Зингалес предлагает пользоваться услугами whistle-blowers (\"действующий в свисток\") По сути, речь идет о системе доносов Профессор считает, что такие специалисты - ключевое звено как в обнаружен так и в поперечном ередженни мошенничества, поскольку они точно знают, где находятся"черные дыры\", где исчезает доля прибыли компании В качестве подтверждения он приводит пример итальянской молочной компании Parmalat которая занималась мошенничеством на протяжении 15 лет Рядовые сотрудники шутили, что если бы фиктивные контракты с правительством Кубы, о которых говорило руководство, были бы реальными, то остров просто залило бы молоко м Parmalat Но никто из рабочих не сообщил о нарушениях в прокуратуру Профессор предлагает нагороджаты и таким образом стимулировать систему доносов, сообщений за счет части штрафов от нарушителей в Конечно, предупредить факты мошенничества может и должна СВА Следует отметить, что не всегда руководство фирмы заинтересовано в раскрытии нарушений Иногда для владельца важно не то, что у него крадут, и то что он знает, а то, что бизнес остается прибыльным и продолжает развиватьсяковим і продовжує розвиватись.

Оптимальний крадіжний ланцюг, що сприяє економічним злочинам

Мал51 Оптимальный крадижний цепь, способствует экономическим преступлениям

то Ивану Фирсанову, купцу первой гильдии, крупном московском домовладельцу, один помещик сказал, что правящий у него крадет на что Иван Григорьевич ответил:"Я знаю А как же так не воровать, когда я плачу 60 рублей, а у него семья и четверо детей? льняє".

По словам Сергея шабота, президента Украинской федерации работников негосударственных служб безопасности, сегодняшние владельцы также не любят выставлять на показ свои проблемы с топ-менеджером Бывает, что собственности сникы закрывают глаза на мошенничество своих «топов», так как связанные с ними такими же делами Поэтому каждый выбирает менеджеров под себрів під себе.

Следует отметить, что там, где фирме существует СВА, должна осуществляться профилактика правонарушений (см. рис 52) и комплекс мероприятий по предупреждению краж (см. табл51)

Профилактика

1) Система контроля со стороны акционеров за топ-менеджментом: в наблюдательном совете - присутствие представителей, прописаны в уставе финансовые барьеры

4) Пристальное внимание к деловой активности"топа"по истечении срока"вхождение в должность\": 2-5 лет работы на должности в сфере производства и крупного бизнеса, 1,5-2 года в сфере услуг и оптовые торговые ИВЛг і оптової торгівлі

2) Наличие у акционеров объективной информации из различных источников о состоянии своего бизнеса: например, неформальные отношения с топ-менеджером и финансистами компании (могут рассказать о бизнесе в цилом м и о коллегах в том числе), данные аудиторов от коллег по рынку

5) Обязательный отдых наемного персонала на передовых позициях"Перепрацювавшомуся\""топ"лучше ощутить собственное недооцененных

3) Проверка нового топ-менеджера на благонадежность

6) Использование полиграфа (детектора лжи) при подозрении в кражах

7) Работа СВА

Рис 52 Профилактика правонарушений на фирме

Таблица 51

Комплекс мероприятий СВА по предотвращению краж

Мероприятия

Способы

Ответственные

Учет ресурсов

Обеспечение прозрачности процесса движения ресурсов

Менеджмент (средней и звенья)

Нормирование затрат ресурсов

Установка ограниченных уровней технологических потерь и списание ресурсов

Инженерно-технические, ревизионные службы, СВА

Распределение ответственности

Сопровождение движения ресурсов передачей ответственности

Менеджмент (среднего звена)

Внедрение личных правил приема на работу ответственных работников

Консультации с предыдущим работодателем, спец тестирования

Менеджер по персоналу

Забота о сотрудниках

Забота о социальных нуждах персонала и прочее

Владельцы компании, топ-менеджмент

Уголовные меры

Введение в норму увольнений по статье за ??недоверие, штрафование материально ответственных лиц и т.д.

Менеджмент всех уровней

Сотрудники фирмы должны быть уверены в уголовных мероприятиях за кражу Для этого нужно информировать коллектив о случаях нарушений

Вероятность мошенничества значительно уменьшается, если каждый служащий предприятия знает, кто за какую звено работы соответствует В этом случае значительно легче проследить судьбу пропавших сумм и труднее безкар рно осуществить растрату или кражиу.

Для создания атмосферы всеобъемлющего контроля очень трудно вести точный учет средств и выполненной работы

Случаи мошенничества наиболее часто встречаются при осуществлении рисковых проектов - когда обычных процедур контроля не соблюдают

Непосредственно с кражами связано фиктивное банкротство фирмы Что же такое фиктивное банкротство?

Фиктивное банкротство - это лживая официальное заявление о финансовой несостоятельности выполнять обязательства кредиторов, содержание которой не соответствует реальному экономическому положению хозяйствующего субъекта Зак законодательстве Украины предусматривает уголовную ответственность за действия в отношении фиктивного банкротства Статья 218 Уголовного Кодекса Украины предусматривается наказание штрафом от семисот пятидесяти до двух тысяч н еоподатковуваних налогом минимумов доходов граждан или лишение свободы на срок до трех Рокиів.

С фиктивным банкротством связано понятие фиктивная фирма Увы, но украинским законодательством не определено понятие"фиктивная фирма\", но это не мешает налоговым милиционерам ежегодно выявлять 4-5 т тысяч"фирм-фантомов"Аналитическое положение и с рейдерством Закон о рейдерстве отсутствует, а явление в обществе существует Учитывая, что многие владельцы предприятий часто экономят на системе безопасности или недооценивают важной угрозы, для рейдеров открываются широкие возможности Конечно, без помощи внутренних аудиторов современном предпринимателю не обойтись, что связано с особенностью рыночной эконо мики Появление рейдерства связана с тем, что возможность получения предприятия в собственность путем приватизации исчерпана Со стороны же государства отсутствует эффективный механизм защиты частной собственности, корумп ованистю судебной системы, безнаказанностью рейдерства Вот почему для будущего внутреннего аудитора, работающего на предприятии, где могут быть правонарушения, важно отличать ошибку от мошенничествазняти помилку від шахрайства.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы