Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Судебная бухгалтерия - Дондик НЯ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Раздел 7 Аудит и документальная проверка

71 Аудит как форма негосударственного финансового контроля

Развитие рыночных отношений в Украине предусматривает создание многих субъектов хозяйствования негосударственной формы собственности Предпосылками создания аудиторской службы в Украине стали изменения структуры управ вления хозяйственным комплексом, сокращение многих отраслевых министерств и связанной с ними системы внутриведомственного контроля, а также разгосударствления предприятий В рыночной среде, при реальные и конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничивается В современных условиях происходит процесс формирования разветвленной сети акционерных, арендных, совместных предприятий, ассоциаций, концернов, коммерческих банков, кооперативов и т.д., которые не имеют вышестоящих органов управленияня. В связи с этим возникает необходимость внедрения новой формы финансово-экономического контроля - аудита, который предусматривает не только проверку деятельности субъектов предпринимательской деятельности и прогнозирование их экономической активности, но и предоставление предприятиям широкого спектра консультативно-экспертных услуг [26, С235-236].

Правовые основы осуществления аудита в Украине определяет Закон Украины"Об аудиторской деятельности\", национальные нормативы аудита, Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины Положение указанного Закона Укр ны действуют на территории Украины и распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности діяльності.

В условиях формирования правового государства определение правовых основ аудиторской деятельности имеет важное значение

Аудит дает большие возможности для дальнейшего развития экономико-правового контроля в государстве, задачами которого является не только защита возникающих экономических отношений от недобросовестного предпринимательства и с уменьшение и профилактика правонарушений в сфере экономики, но и в формировании общественного правового сознания на более высоком уровне.

История аудита показывает, что его становление и развитие было определено разделением интересов администрации предприятий и интересов инвесторов

Поэтому возникновение института независимых аудиторов уничтожает проблему несоответствия интересов лиц (администраций предприятий), составляющих информацию и пользователей (владельцев акций, кредиторов), что пр риводить к необъективной информации.

Таким образом, аудит уничтожает возможность принятия хозяйственных решений, базирующихся на недостоверной информации, что может привести субъекта предпринимательской деятельности к негативным экономическим последствиям

Аудит - вид предпринимательской деятельности аудиторов по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, налоговых деклараций, других финансовых обязательств, а также платежн но-расчетной документации Цель и задачи проведения аудита, принципы его организации и планирования, оформления и составления аудиторского заключения и другие вопросы регулируются соответствующими нормат ивнимы актами, принятыми Аудиторской палатой Украины [26, с2377].

Появление аудита как независимого финансового контроля стало важным шагом в удовлетворении потребностей правоохранительных органов в использовании специальных экономических знаний

Основными задачами аудиторских фирм как субъектов независимого контроля являются:

o проверка достоверности бухгалтерской отчетности, законности и целесообразности хозяйственных операций, состояния бухгалтерского учета;

o проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности с целью определения путей повышения эффективности;

o консультирование субъектов предпринимательской деятельности по вопросам организации бухгалтерского учета и внутреннего финансового контроля, налогов, совершенствование методов управления;

o проведение оценки имущества предприятий в связи с их приватизацией, банкротством и т.д.;

o защиту финансовых интересов клиента;

o проведение научных исследований в области организации и методологии учета, управления, финансового контроля;

o разработка на договорных началах проектов, экспертных заключений и других материалов, связанных с созданием новых и реорганизацией действующих предприятий [26, с237]

Исходя из задач аудиторской деятельности можно определить предмет аудита, который заключается в исследовании экономических, организационных, информационных характеристик субъектов хозяйствования [26, с237]

К объектов аудиторской деятельности относятся: материальные, трудовые и финансовые ресурсы; хозяйственные процессы; экономические результаты хозяйственной деятельности; организационные формы, методы и функции управления [26 6, с237].

Совокупность приемов и способов, с помощью которых оценивается состояние объектов, составляет метод аудиторской деятельности В отличие от анализа хозяйственной деятельности и финансового контроля, аудит использует методы всесторонней оценки и сопоставления с целью правильного восприятия существенных сторон хозяйственных процессов в [26, с237].

Все экономические решения базируются на информации, к которой имеют доступ лица, принимающие такие решения Чтобы эти решения были оптимальными и приносили наибольшую пользу, информация должна быть конкретной, к остовирною, точно отражать сущность экономических явлений Потребность в конкретной и достоверной экономической информации вызывает необходимость ведения бухгалтерского учета и организации аудитту.

Бухгалтерский учет на основе сплошной, непрерывной документальной регистрации хозяйственных операций обеспечивает органы управления информацией, необходимой для принятия экономических решений Главной же же целью аудита является проверка правильности учетных данных В то время как бухгалтер создает экономическую информацию в форме финансовой отчетности, аудитор повышает достоверность этих данных путем независимых ее проверок Конечным результатом аудиторской деятельности мнение аудитора о правильности и достоверности отчетности, предоставляемой предприятием, и ее соответствия установленным принципам ведения бухгалтерского и налогового учетаіку.

Необходимость аудита в рыночной экономике обусловлено следующими объективными факторами:

o сложностью и запутанностью бухгалтерской информации об экономических процессах;

o удаленностью источников экономической информации от лиц, принимающих управленческие решения;

o несовпадения интересов рабочих, которые составляют отчеты, и лиц, для которых эта информация назначен;

o тесной взаимосвязью различных сфер экономики, которые нуждаются в объективной информации

Необходимостью ведения аудита вызвано еще и некоторыми дополнительными субъективными факторами:

o низкой квалификацией бухгалтерских работников, особенно главных бухгалтеров значительного количества малых предприятий;

o сложной системой действующего законодательства в сфере экономики и периодическими его изменениями, что делает невозможным для менеджеров небольших фирм следить за постоянными изменениями и дополнениями законодавс ства, незнание которых может вызвать такие штрафные санкции, которые могут привести предприятие к банкротству Самостоятельно же защитить свои экономические интересы, не обращаясь к высококвалифицированным спе циалистив, малые предприятия не могут;

o слабой разъяснительной и консультационной работой государственных контролирующих органов по действующему законодательству, что вынуждает предприятия обращаться по этому поводу в независимых аудиторов

К сожалению, сегодня аудит часто используется для подстраховки перед проверками государственных контролирующих органов, чтобы уменьшить"наказание"с их стороны Хотя вообще основной целью аудита является улучшение фин нансового-хозяйственной деятельности предприятий, чтобы не были нарушены законные права владельцев, вопрос правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, точности составления отчетностия звітності.

Аудиторский контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятий по организационным признакам подразделяется на обязательный, добровольный и внутренний

Обязательное проведение аудита регламентировано соответствующими законодательными и нормативными актами В них определяются категории предпринимателей, подлежащих аудиторской проверке, основания для ее проведения соответствии с Законом Украин ни"Об аудиторской деятельности"проведение аудита является обязательным дляязковим для:

o подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов и других хозяйствующих субъектов независимо от формы власнос сти и вида деятельности, отчетность которых организационно обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью ю, а также субъектов с годовым хозяйственным оборотом в размере не больше двухсот минимальных заработных плат

o проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других фи Ансова посредников

o эмитентов ценных бумаг;

o государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях форм собственности;

o постановки вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом и в других случаях, предусмотренных законодательством [26, с238]

Предохранительный аудит - аудиторская проверка финансово-хозяйственных операций на технологической стадии производства продукции, на стадии ее хранения с целью предотвращения конфликтных ситуаций Как правило, он осу йснюеться аудиторами субъекта предпринимательской деятельности, которые действуют в структуре предприятия в виде специального подразделения [26, с2399].

Текущий аудит проводится в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью обеспечения руководства предприятия соответствующей информацией для принятия управленческих решений по вопросам повышения конку урентоспроможности продукции и услуг, укрепления финансовой стабильности предприятия и т.д. Текущий аудит, как и меры, осуществляется внутренним аудиторским подразделением предприятия [26, с2399].

Добровольный аудит проводится по собственной инициативе заказчика Заказчиками на проведение аудита и выполнение других аудиторских услуг вправе выступать пользователи бухгалтерской отчетности пользователям бухгалтерской кой отчетности могут быть уполномоченные на основании законов Украины представители органов государственной власти, юридические и физические лица, заинтересованные в последствиях хозяйственной деятельности субъектов, в том ч исли: владельцы, учредители хозяйствующего субъекта, кредиторы, инвесторы и другие лица, которые в соответствии с действующим законодательством имеют право на получение информации, содержащейся в бухгалтерской отчетно остті.

По форме осуществления различают аудит внешний и внутренний

Внешний аудит проводится независимым аудитором (аудиторской фирмой), которая не имеет никаких интересов на проверяемых предприятии Независимость аудитора от заказчика является главным признаком аудита

Внутренний аудит осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненные руководству предприятия и находятся в штате Внутренние аудиторы, кроме основной й деятельности по вопросам совершенствования системы учета и внутреннего контроля на предприятии, могут выполнять и отдельные специальные задачи руководства предприятийа.

Аудитор - это высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета, финансового контроля и анализа хозяйственной деятельности, владеет методологией экономических исследований, знаком с вопросами организации и технологии производства, юриспруденции и судебно-бухгалтерской экспертизы Аудитором может быть гражданин Украины, имеющий квалификационный сертификат о праве заниматься аудиторской д Деятельность на территории Украины Для осуществления аудиторской деятельности единолично аудитор должен на основании действующего сертификата получить лицензию Ему запрещается заниматься торговой, посредственные цькою и производственной деятельностью соответствии с действующим законодательством Украины аудитором не может быть лицо, имеющее судимость за корыстные преступления [26, с240.240].

Аудиторская фирма - это организация, которая имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимается исключительно предоставлением аудиторских услуг Аудиторские фирмы могут создаваться на основе б любых форм собственности Они осуществляют свою деятельность в соответствии с уставными документами, утвержденных и зарегистрированных в установленном порядке в необходимых случаях фирмы могут привлекать к участию в проверках, экспертизах и внештатных работников с почасовой оплатой или в порядке совместительства [26, с240240].

При выполнении договорных обязательств аудиторские фирмы и аудиторы имеют право:

o самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов и условий договора;

o проверять первичную учетно-бухгалтерскую документацию относительно хозяйственной деятельности предприятия-заказчика;

o проверять наличие денег, материальных ценностей, требовать от руководства предприятия проведения инвентаризаций, контрольных замеров выполненных работ, определения качества продукции;

o получать от руководства и должностных лиц предприятия письменные объяснения по вопросам, поставленным аудитору заказчиком;

o привлекать на договорных началах к участию в аудиторской проверке специалистов разного профиля, кроме лиц, работающих у заказчика, или находятся с ним в родстве, или занимаются совместной пи идприемницькою деятельностью

o получать необходимую для аудита информацию от третьих лиц (поставщиков, банков и т.п.) [26, с240-241]

Аудиторская фирма и аудитор обязаны:

o должным образом предоставлять аудиторские услуги, объективно проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их полноту, достоверность, соответствие действующему законодательству;

o ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудита в рамках договора;

o отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующим законодательством Украины;

o уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных при проведении аудита недостатки в ведении бухгалтерского учета и отчетности;

o не разглашать информацию и сведения, полученные в ходе аудиторской проверки и составляют предмет коммерческой тайны;

o не использовать информацию и сведения, являющиеся коммерческой тайной, в своих интересах или в интересах третьих лиц [26, с241-242]

Нормативные акты регламентируют ответственность аудитора за свою деятельность, а именно:

o за ненадлежащее выполнение аудиторских услуг своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную ответственность в размере фактически причиненных заказчику убытков по их вине;

o за систематическое и грубое нарушение действующего законодательства Украины и стандартов аудита, а также за неоднократные факты низкого качества аудиторских проверок к аудитору аудиторской палатой могут быть и применены взыскания в виде предупреждения, приостановлении действия сертификата и лицензии на срок до одного года или аннулирования сертификата и лицензии

за умышленное искажение результатов аудиторской проверки, предусмотренная законодательством как обязательное, и по договору аудитор несет уголовную ответственность [26, с242]

Ответственность аудитора и аудиторской фирмы конкретизируется уставом, условиями договора, а также контрактами между аудитором и аудиторской фирмой

По итогам проведенной аудиторской проверки аудитор составляет акт (заключение), который является официальным документом удостоверяется подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмой) и включает в себя вывод о достоверности отчетности, ее полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности [26, С2433].

По структуре и методике составления вывод аудиторского контроля подобный акта комплексной ревизии Особенности структуры и содержания акта аудиторского контроля заключаются в том, что в нем мульт выражаются результаты проверки только тех вопросов, которые поставлены заказчиком [26, С2433].

Аудиторское заключение - это официальный документ для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности о достоверности финансовой отчетности и соответствие организации и ведения бухгалтерского учета действующему законодавст тв.

Основными элементами аудиторского заключения являются: заголовок, заказчик аудиторского заключения, вступительная часть, масштаб проверки, заключение аудитора о проверенной отчетности, дата аудиторского заключения, адрес аудиторской фирмы, подпись аудиторского в выводах.

Во вступительной части акта отражается организационно-подготовительная стадия аудиторского процесса, указываются фамилия и инициалы аудитора, дата и место составления акта, наименование предприятия - заказчика аудита, задачи ауди итору на проведение проверки, лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, дата проведения аудита, документы, предъявленные аудитору, юридическая правомочность предприятий.

Исследовательская часть акта аудиторского контроля отражает выполнения задания по каждому вопросу, поставленной заказчиком В ней указываются состав нормативно-справочной и учетно-бухгалтерской документации, подлежащей исследованию, методические приемы, применявшиеся в исследовательском процессе; выявлены недостатки или нарушь ния нормативных актов со ссылкой на первичные бухгалтерские документы, инструкции, законы и сумма причиненного ущерба или недодержаного прибыли; лиц, ответственных за выявленные недостаток.

Отображаются общие результаты состояния внутреннего контроля, выявленные в ходе аудита существенные несоответствия системы внутреннего контроля характера деятельности предприятия

Результативная часть (заключение) акта аудита содержит непосредственно итоги проведенной проверки и выводы по каждому вопросу, которое исследовалось Сначала подаются вопрос в формулировке заказчика, а ниже приводится вывод аудитор ра, который обязательно должен подтверждаться первичными документами, расчетами, ссылками на нормативно-инструктивные положения, на основании которых он сделан [26, С2433].

Аудитор обязан доложить заказчику проверки о все выявленные ошибки и недостатки, в частности те, что есть непредумышленном несоблюдением финансовой отчетности Аудитор не несет ответственности за разоблачение Незаконно них действий, однако он должен исследовать информацию о возможных незаконных действиях, нарушения или злоупотребления, оценить и определить необходимость действий:

o рекомендовать провести ревизию, инвентаризацию, внутреннее расследование;

o сообщить собственников, уполномоченных ими лиц;

o сообщить заказчиков;

o сообщить правоохранительные органы (в необходимых случаях);

o сообщить пользователей отчетности

При планировании, проведения аудиторских процедур и составление отчета аудитор должен оценить риск существования существенных искажений в финансовой отчетности предприятия, которые могут быть результатом обычай йних ошибок или следствием мошенничества Национальные нормативы аудита Украины дают такое определение этих срокев.

Ошибка - это неумышленное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты учета, неправильного представления в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия имущества, требований и обязательств, несоответствие отображения записей в учет.

Мошенничество - преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности должностными лицами и руководством предприятия Мошенничество заключается в манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных нных документов, регистров учета и отчетности, намеренных изменениях записей в учете, искажающие суть финансовых и хозяйственных операций с целью нарушения украинского законодательства или принятой на предприятии учетной политики, намеренно неправильной оценке активов и методов их списания, преднамеренном пропускании или сокрытии результатов записей или документов, умышленном невисвитленни содержания отраженных операций, незаконном получении в личную собственность денежно-материальных ценностей, неподходящем отображении записей в учету.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей - это оформление заранее неправильных или фальсифицированных документов бухгалтерского учета и записей в регистрах бухгалтерского учета

Ответственность за финансовую отчетность, включая ответственностью за предупреждение и выявление фактов мошенничества и ошибок, возлагается на руководство предприятия, которое постоянно поддерживает соотв проводимость и эффективность систем учета и внутреннего контрол.

Аудитор отвечает за аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности предприятия и не может отвечать за выявление абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенно вли инуты на достоверность финансовой отчетности предприятий.

На основании произведенной оценки риска аудитор должен выбрать такие аудиторские процедуры, которые дадут ему уверенность, что извращение в официально обнародованном отчетности предприятия, которые влияют на имеющийся тивность ошибок и мошенничества, будут выявлены Аудитор должен привести соответствующие аудиторские доказательства того, что ошибок и мошенничества, которые могут принадлежать к существенным, в финансовой отчетности предприятия п ид ходе проверки не найдено, а если найден, то их соответствующим образом исправлена ??в учете и результат их исправления повлиял на отдельные позиции финансовой отчетностиі.

Если аудитор получил доказательства умышленных действий клиента, это дает ему право высказать недоверие к тому, что бухгалтерские реестры и документы отражают действительное положение дел касается фактов мошенничества аудит тор должен оценить участие в этом руководящих лиц предприятия В большинстве случаев о существовании мошенничества будет целесообразно сообщить руководителя лица, задействована в мошенничестве и занимает должность на уровень нижней чу, чем ее непосредственный руик.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором для определения мнения, на основании которой основывается подготовка аудиторского заключения и отчета

Источниками аудиторских доказательств являются:

o первичные документы субъекта предпринимательской деятельности и третьих лиц;

o регистры бухгалтерского учета предприятия;

o результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки;

o устные высказывания сотрудников и должностных лиц предприятия и третьих лиц;

o результаты проведенных инвентаризаций имущества предприятия;

o финансовая, статистическая, налоговая отчетность

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения - внутреннего или внешнего, а также от их характера По характеру существуют доказательства: документальные, устные, прямые, косвенные и случайные

Документальные доказательства - подтверждаются данными первичных документов, учетных регистров и отчетности предприятия Причем, информацию документальных доказательств, которая подтверждает конкретные факты, необходимо брать с оригиналов к Документом, а не с их копиий.

Устные доказательства приемлемы только тогда, когда, например, должностное лицо само дает информацию об отдельных нарушения законодательства

Прямые доказательства относятся непосредственно к вопросу, который проверяется

Косвенные доказательства - это информация, которая не имеет непосредственного отношения к проверяемых Например, надежность системы внутреннего контроля является косвенным доказательством отсутствия существенных ошибок в финансовой отчет тности предприятийа.

Случайные свидетельства - это сведения, полученные от любых сотрудников предприятия о состоянии объекта аудита Такая информация без проверки ее с помощью стандартных аудиторских процедур не может быть доказательством, на Длит основании которого составляется аудиторское висновк.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем применения одной или нескольких из указанных процедур: проверки, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчета и аналитических процедур

Аудиторская профессиональное образование и опыт дают аудитору лишь общее представление о работе предприятия, однако для исследования отдельных сфер его деятельности могут привлекаться лица, обладающие знанием мы, навыками и опытом по отдельным специальным вопросам Поэтому при планировании аудиторской проверки следует определить потребность в информации экспертев.

Законом Украины"Об аудиторской деятельности"не предусмотрено проведение аудита по требованию сотрудников органов дознания и досудебного следствия, не оговорено действия следователя и дознавателя в случае выявления аудитором в ходе проверки нарушений или злоупотребленийловживань [13, с135]

Что касается работников дознания и досудебного следствия, то они, в пределах своих полномочий, могут требовать от аудитора (аудиторских фирм) предоставление материалов, свидетельствующих о выявленных нарушениях ч или злоупотребления [13, с135]

Срок проведения аудиторской проверки определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) На государственные органы, по заказу которых проводится аудиторская проверка, заключается ответственные ость за организацию надлежащих условий для ее осуществления, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семейй.

Аудит не может быть проведен в случаях:

o когда аудитор является учредителем, собственником или акционером, руководителем или другим должностным лицом субъекта хозяйствования проверяется и отвечает за предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

o когда аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками или акционерами, кредиторами, страховщиками предприятия;

o когда аудиторы и аудиторские фирмы выполняют услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составляют финансовую отчетность предприятие

В отличие от документальной ревизии, аудит представляет собой независимую вневедомственную проверку финансовой отчетности или другой финансовой информации с целью получения выводов

Если целью ревизии является разоблачение, локализация и оценка недостатков хозяйственной деятельности для их ликвидации, то аудит проводится для выявления указанных недостатков и их признания неотъемлемого элемента а предпринимательской деятельности.

Аудит представляет собой проверку достоверности финансовых отчетов клиента, а ревизия направлена ??на установление законности совершаемых операций и отсутствие краж со стороны рабочих

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы