Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Судебная бухгалтерия - Дондик НЯ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

83 Методы и приемы экономического анализа, используемые в целях обнаружения преступлений

Метод экономического анализа позволяет выявлять деструктивные отклонения в хозяйственной деятельности предприятия, обусловленные правонарушениями и экономическими преступлениями, с помощью специальных средств и приемов в частности, это метод сопряженных сопоставлений, в основу которого положен гипотезу о неизбежности нарушения сбалансированности между сопряженными (взаимозависимыми) показателям в случае взаимосвязи действия преступления с материальными процессами предприятия На роль соединенных избираются пары показателей, динамика изменений которых при нормальной работе предприятия должна быть взаимозависимы: например, потребление электро гии на технологические нужды и выпуск готовой продукции, объем выпущенной продукции и величина полученной прибыли; потребление сырья и выпуск готовой продукции и т.п. В случае увеличения выпуска продукц ее должен также расти фонд заработной платы Суть метода заключается в том, что сначала избираются определенные показатели и конструируются блоки из соединенных пар, затем делают расчет динамических рядов пр иросту или уменьшение показателей по периодам и выделяют противоречия, указывающие на признаки преступлений [13, с109.109].

Другим способом, который применяется только в целях борьбы с преступностью, является метод специальных расчетных показателей Суть его такова: на основе нормативов и других материалов учета и отчетности рассчитывается аналитический показатель, что и называется расчетным Далее он сравнивается с соответствующим отчетным показателем В При наличии разницы между ними делается предположение об изменениях, вызванных действием преступления Другая предпосылка заключается в объективной возможности рассчитать значение этого показателя для условий нормального режи м работы предприятия Проведенное сопоставление специально найденного показателя с отчетными показателями предприятия рассматривается как характеристика изменений экономического показателя, неривнозминених с резуль папами обычной хозяйственной деятельности и поэтому связывается с возможным наличием преступления [13, с109-110-110].

Например, для выявления приписок на автопредприятии с помощью специальных расчетных показателей, найденных на основе годового отчета данных (время пребывания автотранспорта на линии, середньотехнич ческая скорость, среднее расстояние перевозки грузов и т.п.), было установлено различие между отчетными и расчетными данными о грузоперевозках и грузооборот План оказался невыполненным, хотя в отчете бы уло указано о его перевыполнении [13, С1100].

Выявление нарушенных экономических связей, получили свое отражение в экономических показателях, призван осуществить метод стереотипов, в основу которого положен"взаимодействие"деструктивного фактора, я интересующем нас не только с хозяйственной деятельность предприятия, но и другими внешними явлениями и процессами стереотипа называют непояснювальни для обычной хозяйственной деятельности закономерно сти изменения значений экономических показателей, обусловленных конкретным способом совершения преступления Метод отслеживает закономерности выявления криминалистических связей, отраженных в системе экономических показателей ков Все изменения значений экономических показателей обусловлены только определенным способом совершения преступлений Для выявления таких изменений требуется разработка конкретного стереотипа [13, С110ипу [13, с.110].

Например, стереотип хищений в торговле путем оформления бестоварных расходных документов Материально ответственное лицо совершает хищение ценностей, в связи с чем переходные остатки, показ зуються в товарных отчетах, не соответствуют действительности В период проведения инвентаризации преступник, не имея возможности ввести в заблуждение инвентаризационную комиссию, скрывает недостаток оформлением бестоварных накладных на отпуск (хранение, аренду и т.д.) в другие организации После окончания инвентаризации составляются соответствующие бестоварные накладные на возврат ценностей Тем самым оказывается типичный связь изменений показателя товарных запасов с периодичностью проведения инвентаризаций Связь наличия преступления с внешней средой в экономических показателях, отображающий до известной степени особенности определенного способа преступления, называют"стереотипом"[13, С110uot; [13, с.110].

Установление способа преступления путем сопоставления экономических показателей, зафиксированных в отчетности, или специальных данных, с факторами внешней среды, в которой функционирует определенное предприятие, леж жить в основе метода корректирующих показателей Различают соответствующие корректирующие показатели ущерба и корректирующие показатели вымышленной хозяйственной деятельности Корректирующие показатели ущерба предназначены прежде всего для поиска новых связей исследуемого объекта с внешней средой, признаков материальной"взаимодействия"преступлений с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия Моделирование конкретного по показателя ущерба основывается на явлениях, связанных с фактом преступления, однако в обычных условиях не влияют на результат хозяйственной деятельности предприятия, для примера возьмем зависимость между от отклонения от норм расхода тканей и степенью современности их рисунке Корректирующие показатели вымышленной хозяйственной деятельности характеризуют видимые потери обычно имеющихся связей предприятия, щ в функционирует нормально, с окружающей средой Для поиска признаков конкретного способа преступления обращаются к одному из этих связей, что может быть нарушен в результате действия преступления Вымышленная хозяйственная деятельность, представленная в экономических показателях, в одном случае порождается отражением в учете фиктивных (фактически не выполненных), в другом - неполным отражением объемов фактически выполненных хо ственных операций [13, С111рацій [13, с.111].

Например, существует определенная связь между объемом заготовок сельскохозяйственной продукции в индивидуальном секторе и реальной в этом секторе соответствующих ресурсов, объемом реализации бензина определи ленных марок на заправочных станциях количеством автомашин, потребляющих такой бензин, на определенной территории населенного пункта Показатели, характеризующие взаимодействие хозяйственного объекта с внешним среди овищем, берутся непосредственно из отчетности определенного объекта Среда или условия функционирования принимаются как стала, неизменная величина Разногласия (резкие отклонения) показателей предприятий дают Длит Тави для их последующей детальной проверки [13, С111111].

Объективность существования экономических несоответствий определяет возможность их использования не только при обнаружении, но и доведение преступлений Этот процесс отличается тем, что сначала выдвигается предположу ния о механизме влияния преступных действий на изменения значений экономических показателей, а затем определяется методика установления этих изменений под действием преступления При этом анализируются не только"обычные"показной ики хозяйственной деятельности, но и"нетрадиционные"[13, с112ційні" [13, с.112].

Например, при расследовании хищений в одном детском доме было установлено, что в течение каждого месяца сахар поступал из магазина, списывался на питание детей по нормам, вопреки его ф фактической экономи) А в конце месяца сэкономлено количество сахара реализовалась через магазин с присвоением выручки работниками детдома и магазина Никаких противоречий между показателями отдельных документов здесь не возникало На наличие преступления"видреа-гував"показатель среднедневного потребления сахара одним ребенком при дифференциации этого показателя внутри месяца по декадам или другими период ами Показатель среднедневного потребления сахара в первой половине месяца был гораздо ниже аналогичного конце месяца Такой показатель не фигурирует в отчетности детских учреждений, но проявленное законом и рнисть был использован как одно из доказательств по уголовному делу [13, с112раві [13, с.112].

Специфика методик заключается в том, что их разрабатывают по отдельным способов совершения преступлений и предусматривают последовательное применение приемов исследования экономических показателей и данных бухгалтерского о учет.

Структура указанной методики определяется связями в системе: событие преступления - экономические - учетные - документальные несоответствия Выделение типичных связей между наличием преступления и изменением системы экономических показателей основывается на выявлении экономических несоответствий дальнейшем отражаются в учетных и документальных несоответствиях [13, с1122].

Факторный метод анализа используется при выявлении и исследование причин отклонений тех или иных экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность, от базовых При этом за основу могут быть приня памяти плановые показатели, данные предыдущих периодов, средние показатели по отрасли Одним из приемов факторного анализа является прием цепных подстановок и его модификация - прием разницць.

При использовании в качестве приема цепных подстановок, так и приема разниц очень важна последовательность, в которой рассматриваются факторы, т.е. последовательность подстановок Принято, что сначала рассматривается влияние количественных факторов, а затем качественных Если показатель, анализируемый зависит от нескольких количественных факторов, то в этом случае устанавливают, какой показатель является основным, не зависящим от других ( первичным), а какой - производным (вторичнымм).

Наибольшее распространение и практическое значение в анализе имеет группировка факторов по фактам, связанным:

1) с живым трудом;

2) со средствами труда;

3) с предметами труда

Применяются группировки факторов и по другому признаку, например, делятся на внешние и внутрихозяйственные, социальные и индивидуальные, зависимые и независимые от рассматриваемого объекта, которые учи скрывают и второстепенные фактор.

Выделение"узких мест"и ведущих звеньев применяется для выяснения того, какие участки или какие виды ресурсов сдерживающие повышение эффективности хозяйствования, от которых сторон деятельности решающей степени зависит существенное усовершенствование раб боты Сосредоточение внимания на этих"узких местах"и ведущих звеньях - характерный прием, который широко применяется на практике, особенно для рациональной организации поиска резервов и раскрытия коры сливать преступленииих злочинів.

Разработка и применение системы показателей для оценки состояния и динамики исследуемого объекта является характерной чертой метода анализа Это дает возможность охарактеризовать влияние отдельных факторов на выполнение плана и определить резервы

В системе аналитических показателей различаются обобщающие показатели оценки состояния объекта и частные (факторные), используемые для выявления влияния отдельных факторов на обобщающий показатель

Детализация данных по месту и времени совершения хозяйственной операции проводится путем разложения обобщающих показателей на частные Обобщающие показатели отчетности предприятия не характеризуют качества работы отдельных подразделений и исполнителей В них взаимно п погашаются положительные и отрицательные результаты, полученные на отдельных участках работы и в разные периоды времени Расчленяя показатели и детализируя их по подразделениям предприятия, можно установить влияние к ожного из них на использование ресурсов и выполнение плана, выявить передовые и такие, что видстаютють.

Замена базисной величины частичного показателя фактической называется подстановкой Количество подстановок равно числу частных показателей, входящих в расчетной формулы, а количество последовательных расчетов больше на единицу, поскольку для определения общей величины изменения обобщающего показателя приводится базисный расчет, в котором все показатели отражаются в базисных величина.

Метод родственных сопоставлений как способ установления признаков преступлений был предложен группой российских ученых (ВГ Шрага, ЛВ Орлов, ВГ Ганасевич) в 1973 году Фактически этот метод представляет собой модифицированный вариант факторного анализа объема продукции и после послуг.

Этот метод определяет отбор показателей, характеризующих использование средств производства за определенный период времени, конструирования блоков родственных пар показателей, расчет динамических рядов прирастет сту показателей за несколько отчетных периодов, составление графиков динамических рядов, во время которых и проявляются противоречия, которые могут указывать на признаки преступлении.

Предпосылкой к изобретению метода родственных сравнений была гипотеза о возникновении нарушений взаимосвязей между родственными (взаимозависимыми) показателями при взаимодействии действия преступления с осуществляемыми в ск накладной экономической системе хозяйствующего субъекта материальными процессам.

Главная идея этого метода состояла из изучения динамики разбалансированности родственных экономических показателей В данном случае в качестве родственных выбирают пары экономических показателей, динамика сми др. которых при нормальной работе предприятия должна быть взаимозависимой Жаль, вызванная латентными хищениями материальных ценностей, может вызвать отклонения в динамике этих показателей Такого рода нарушение взаимосвязей могут быть установлены при изменении следующих пар родственных показателейів:

o потребление электроэнергии на технические нужды и выпуск продукции;

o потребления сырья и комплектующих деталей на выпуск единицы продукции и фактический выпуск продукции;

o размер прибыли и объем реализации т.д.

Недостаток такого метода определены в том, что он не учитывал способ совершения преступления

Таким образом, применение вышеуказанных методов, приемов, способов позволит работникам правоохранительных органов провести глубокий анализ деятельности предприятий и использование его результатов в свои ей деятельности по собиранию доказательств при расследовании преступлений в сфере экономик.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы