Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Судебная бухгалтерия - Дондик НЯ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Глава 6 Участие специалиста-бухгалтера в уголовном процессе

61 непроцессуальные формы использования специальных бухгалтерских знаний (на стадии возбуждения уголовного дела)

Как отмечалось, особенностью преступлений в сфере экономики является то, что значительная часть следов недоступна непосредственному восприятию Выявить такие следы, установить их принадлежность именно преступления, исследовать и вы икористаты как доказательство невозможно без применения экономических знаний, в частности, знаний из области бухгалтерского учетау.

Специальные бухгалтерские знания могут использоваться в деятельности правоохранительных органов по борьбе с экономической преступностью для решения различных задач, обуславливающих статус субъектов этих зна ань и значение результатов их применения Именно потребности практики оказывают решающее влияние на научные криминалистические исследования Конечно приоритетное значение имеет использование специальных знаний в формах, предусмотренных уголовно-процессуальным законом с целью получения доказательств Но в процессе практической деятельности правоохранительных органов были произведены и непроцессуальные формы использования помощи специалистов для решения определенных промежуточных задач по борьбе с экономической преступностью, нашло воспроизведения в законодательных актах, определяющих статус различных правоохранительных структурахтур.

Так, по органов - согласно ч3 Ст20 Закона Украины"О прокуратуре\", прокурорам и их заместителям предоставлено право"требовать от руководителей и коллегиальных органов проведения проверок, ревизий деятельности подчиненных и подконтрольных предприятий, учреждений, организаций и других структур независимо от форм собственности, а также выделение специалистов для проведения проверок, ведомственных х и вневедомственных экспертиздомчих експертиз".

касается органов Министерства внутренних дел:

o ч2 П 24 ст11 Закона Украины"О милиции"предоставляет право руководителям управлений и районных, городских отделов"требовать от материально ответственных и должностных лиц предприятий, учреждений и организаций сведения и объяснения по фактам нарушения законодательства, проведения документальных и натуральных проверок, инвентаризаций и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности"ської діяльності";

o подпункт"в"п. 2 ст 12 Закона Украины"Об организационно-правовых основах борьбы с организованной преступностью"предоставляет право руководителям специальных подразделений по борьбе с организованной преступностью в органов внутренних дел"привлекать к проведению проверок, ревизий и экспертиз квалифицированных специалистов учреждений, организаций контрольных и финансовых органов\"ьних і фінансових органів";

o подпункт 5 П5 Положения о Государственной службе борьбы с экономической преступностью, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 050793 № 510 дает право руководителям подразделений Государственной служ жби борьбы с экономической преступностью"требовать обязательного проведения проверок, инвентаризаций и ревизий производственной и финансовой деятельности предприятий, учреждений и организацийнізацій".

О подразделений налоговой милиции органов государственной налоговой службы в Украине - статья 22 Закона Украины"О государственной налоговой службе в Украине\", предоставляет руководителям подразделений налоговой милиции права, определенные частью второй пункта 24 статьи 11 Закона Украины"О милицииot;Про міліцію".

касается органов Службы безопасности - подпункт"в"п. 2 ст 12 Закона Украины"Об организационно-правовых основах борьбы с организованной преступностью\", предоставляет право руководителям специальных подразделений по борьбе с организованной преступностью Службы безопасности Украины"привлекать к проведению проверок, ревизий и экспертиз квалифицированных специалистов учреждений, организаций контрольных и финансовых органовльних і фінансових органів".

непроцессуальные формы использования правоохранительными органами специальных бухгалтерских знаний, как правило, предшествуют возбуждению уголовного дела и проведению процессуальных действий

К содержанию деятельности специалиста-бухгалтера при назначении документальной ревизии входит оказание помощи следователю:

o при решении общих вопросов;

o при назначении первичной ревизии и анализе ее материалов;

o при назначении дополнительной или повторной ревизии

К вопросам общего характера при назначении документальной ревизии относятся:

o целеустремленность назначения документальной ревизии, определение ее вида;

o определение должностных лиц, подлежащих проверке, и отделов финансово-хозяйственной деятельности;

o организация проведения документальной ревизии

Конкретная помощь специалиста-бухгалтера при назначении первичной документальной ревизии может быть в следующем:

o при анализе документов он указывает следователю на перечень документов, которые необходимо принять в предприятия;

o установив необходимый перечень документов, специалист также укажет на место, где находятся эти документы, сколько экземпляров документа должно быть Решение этих вопросов важно в случаях, когда пение вучасникы преступления работники предприятия или работники филиалов, отделов, цехов и т.п.;

o при отсутствии отдельных документов, интересующих следователя, специалист может сказать в каких других документах отражены необходимые данные;

o важное значение имеют знание особенностей документооборота на конкретном предприятии Специалист объясняет следователю структуру, схему, систему движения бухгалтерских документов, способы отражения в них х хозяйственных операций формы накопления данных о движении материальных ценностей;

o по материалам, которыми следователь, специалист помогает определить объем первичной ревизии Большое значение имеет установление порядка проведения ревизионных действий; круга лиц, которых необходимо вызвать для н дачи объяснений ревизору, возможность и порядок обращения к контрагентам для проведения встречных проверок;

o специалист имеет возможность дать рекомендации следователю о наиболее целесообразные методы фактического контроля (инвентаризации, лабораторному анализу т.д.);

o наиболее сложным и важным является формулирование задач ревизору, специалист помогает следователю сформулировать вопрос на ревизию

Большую помощь специалист оказывает при назначении дополнительной и повторной ревизии Содержание пособия определяется качеством проводимой первичной документальной ревизии Если в результате проведенного анализа пе ервиннои ревизии следователь принимает решение, что ревизия проведена поверхностно, с нарушением установленных правил, не освещает всех необходимых моментов, имеет необоснованные и сомнительные выводы, то приймаеть ся решение о проведении повторной или дополнительной ревизии В этой ситуации специалист имеет возможность указать на перечень документов, которые еще необходимо забрать у предприятийтва.

Чаще основаниями возбуждения уголовных дел об экономических преступлениях являются материалы документальных ревизий и проверок Ревизия (лат revisio - просмотр) представляет собой проверку бухгалтерских документе ов и бухгалтерских записей в ст 2 Закона Украины"О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине\"Україні" ревизия определяется как метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и звитнос сти, способ документального разоблачения недостач, растрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений По результатам ревизии составляется акт. Проверка определяется как обследование и изучение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений Результаты проверки оформляются справкой или докладной ю Запискию.

Анализ следственной и судебной практики, в том числе, результаты опроса следователей, показывают, что формы использования специальных бухгалтерских знаний достаточно часто путаются В одних и тех же ситуациях от дни следователи назначают ревизию, другие - бухгалтерскую экспертизу В результате бухгалтерская экспертиза иногда подменяется ревизией Следователь передает ревизорам собранные им документы бухгалтерского учета и поручает установить факты определенных нарушений, размер и период образования недостачи материальных ценностей и денежных средств и решения других задач, отнесенных к компетенции бухгалтерской экспертиз и Более того, иногда ревизорам для обоснования своих выводов передаются материалы уголовного дела, в частности, заключения экспертиз других видов Нередко при назначении ревизий, особенно повторных по уголовному делу оказывается несколько актов с различными выводами При наличии в уголовном деле нескольких актов ревизий, содержащих противоречия и отсутствия выводов эксперта суды возвращают дела на дополнительное расследованиеування.

Такое положение свидетельствует о том, что существующая практика назначения и проведения ревизий по требованию следователя и бухгалтерских экспертиз не обеспечивает оптимальных условий для быстрого и качественного расследования эк кономичних преступлении.

Основной причиной этого, недостаточно четкие границы применения документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе В литературе отмечается, что деятельность ревизора и экс спереть на досудебном следствии имеют схожие черты, поскольку оба:

а) исследуют однородные хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерских документах;

б) работают в основном с бухгалтерскими документами и учетными регистрами;

в) используют в своей работе знания из той же области бухгалтерского учета;

г) применяют, в основном, одни и те же приемы исследования материалов, которыми они обладают как специалисты-бухгалтеры;

д) планы их работы определяются сформулированными следователем вопросами и заданиями;

есть) поддерживают контакт со следователем, в производстве которого находится уголовное дело

Это дает основания полагать, что вопрос проведения ревизии в процессе до-судебного следствия, а также разграничения ревизии и судебно-бухгалтерской в ??условиях обновления уголовно-процессуального законодательства Украине актуальны и требуют дальнейшего исследования и решения В связи с этим следует обратить внимание на то, что новый Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации не включает ревизию в сп лиц собирания доказательств, как это было раньше (в 70 УПК РСФСР), хотя это и не исключает возможность ее проведения по инициативе слидчогго.

В уголовных делах об экономических преступлениях основные трудности в расследовании обусловлены тем, что эти преступления совершаются с использованием внешне законных финансово-хозяйственных операций, видображуют ться в обычных бухгалтерских документах Осуществленные преступниками операции отличаются от законных только тем, что в документы вносятся данные, не соответствующие действительности Поэтому, даже в случае проявление ления неправильности оформления некоторых документов, трудно установить является ли это результатом ошибки или умышленного деяния лица, составившего этот докуменнт.

Таким образом, путем ревизии можно обнаружить определенные несоответствия или нарушения, например, невыполнение требований относительно оформления актов на списание материальных ценностей, факты недостачи или излишков имущества и а другие подобные обстоятельства есть и ревизия и бухгалтерская экспертиза могут путем исследования документов определить состояние материальных ценностей и денежных средств и их движение, но не факты, например, их присвоениия.

В связи с этим представляется неправильным проводить разграничение между ревизией и бухгалтерской экспертизой по тому признаку, что первая может непосредственно установить факты хищений имущества, поскольку ни рев образ, ни экспертиза не устанавливают состава преступления, а лишь обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности, которые дают основания для юридических заключений Для таких выводов необходимо проведение комплекса с лидчих действий, направленных на анализ информации, полученной в результате использования специальных бухгалтерских знанияь.

И ревизия и бухгалтерская экспертиза назначаются по уголовному делу на основании данных о том, что на конкретном предприятии (организации) являются документы бухгалтерского учета, которые позволяют дорожно ом их исследования, с использованием специальных бухгалтерских знаний, установить новые факт.

Различие между названными формами применения специальных бухгалтерских знаний, заключается в их процессуальной урегулированности и значении результатов в доказывании Отдельными исследователями высказывалась д мысль о том, что проведение ревизии после возбуждения уголовного дела является самостоятельным способом собирания доказательств, т.е. следственным действием При этом имелось в виду не проведения ревизии само по себе, не действия ревизора, а деятельность следователя, которая приводит к проведению ревизии и появления в уголовном деле соответствующего документа - источника доказательств С таким подходом нельзя согласиться только потому, что, как сп раведливо отметил П Пошюнас, следователь, используя ревизора для сбора доказательств, тем самым перекладывает на него свои функции Указание на то, что доказательства по делу при этом проявляются в результате ди тельности следователя, а не проведения ревизии, ничего по сути не меняет, поскольку организационную деятельность следователя с процессуальной точки зрения нельзя признать способом собирания доказательств (хотя для успеха р озслидування в целом эта деятельность весьма важна) Ревизор не является самостоятельной процессуальной фигурой, а непроцессуальные характер его деятельности в значительной степени влияет на объективность, полноту и качество ревизии (обвиняемый не имеет возможности заявить отвод ревизору, поставить перед ревизором дополнительные вопросы и т.д. тощо).

О недопустимости замены экспертизы ревизиями указывается в постановлении Пленума Верховного суда Украины № 8 от 30051997 р"О судебной экспертизе по уголовным и гражданским делам\", в которой указывается я, что"акты или другие документы, в том числе ведомственные, где указываются обстоятельства, установленные с применением специальных знаний (например, о причинах аварии, стоимость ремонта, размер недостачи материал ьних ценностей), не могут рассматриваться как заключение эксперта и быть основанием для отказа в назначении экспертизы, даже если они получены по запросу суда, органа дознания, следователя или адвоката"(п1 8або адвоката"(п.18).

Итак, ревизия не может быть признана процессуальным действием, а ревизор самостоятельной процессуальной фигурой непроцессуальные характер деятельности ревизора не обеспечивает объективность, полноту и качество ревизии (в обвиняемый не имеет возможности задать дополнительные вопросы ревизору, заявить ему отвод и т.д.).

Изложенное дает основания для следующих принципиально важных выводов:

o документальная ревизия, как непроцессуальная форма использования специальных бухгалтерских знаний, может быть использована в деятельности правоохранительных органов как средство документального установления признаков эк кономичних преступлений, т.е. документальных материалов, которые служат основанием для возбуждения уголовного дела

o документальная ревизия может назначаться следователем (прокурором) по уголовному делу, которое находится в его производство только в том случае, когда дело было возбуждено не по материалам ревизии, а с по данным, полученным в результате применения таких методов фактического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью как инвентаризация, контрольные обмеры выполненных работ и т.п.

o материалы ревизии приобретают значение доказательств только после их проверки процессуальными средствами, в частности путем назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Статус процессуальной фигуры ревизор может приобретать, когда он выступает в уголовном деле как свидетель и может сообщить о фактах, которые стали ему известны в результате применения специальных бухгалтер РСК знаний при выполнении своей служебной ревизионной деятельности.

Следует отметить, что непроцессуальные формы использования специальных бухгалтерских и других знаний нашли отражение в проекте нового Уголовно-процессуального кодекса Украины, разработанного рабочей декабря Рупо Кабинета министров и принятого за основу Верховной Радой Украин. В данном проекте предусмотрена отдельная стадия уголовного процесса"Предварительная проверка и разрешение заявлений, сообщений и иной информации о преступлении"(гл23), в которой предусмотрены поручения на проведение ревизий, инвентаризаций, ведомственных проверок и ведомственных экспертиз, как средства проверки первичной информации о преступлении (ст177, 188-189) Но вызывает возражения положение о том, что"данные, установленные при производстве доследственных познавательных действий, в случае заведения уголовного дела используются в качестве доказательств по делу"На наш взгляд сведения, полученные таким образом могут иметь значение доказательств в к риминальний делу только после их проверки путем проведения следственных (процессуальных) действий Ведь, как отмечается в приведенных статьях проекта порядок и сроки проведения ревизий и инвентаризаций уста емыми ведомственными нормативными актами, то есть они фактически проводятся вне рамок уголовного процесса и не являются действиями процессуальными А это имеет принципиальное значение из приведенных выше причинойня з наведених вище причин.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы