Навигация
Главная

 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Управленческий учет - Карпенко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

5.3. АВС- калькулювання

В зарубежных странах популярен калькулирования по видам деятельности (АВС-калькулирования) Сущность АВС-калькулирования заключается в утверждении о том, что причиной возникновения затрат является не продукция, а деятельные ость, т.е. продукция, которую производит предприятие, потребляет деятельность (производственные процессы или операции), а уже деятельность потребляет конкретные ресурси.

Если расходы на деятельность и их связь с продукцией определены, то возможным становится обоснованный выбор базы для калькулирования себестоимости продукции, оценки производственных результатов и анализа рентабельных ности Таким образом, основными этапами разработки системы АВС-калькулирования является такие:

- выявление основных видов деятельности, которые имеют место в организации;

- распределение расходов по центрам затрат для каждого вида деятельности;

- определение фактора затрат для каждого вида деятельности;

- распределение расходов, связанных с видами деятельности, по объектам затрат (видам продукции)

Итак, важнейшие направления деятельности предприятия рассматриваются как потребители расходов Заметим, что технологическое время занимает долю процесса производства не больше, чем 15%, основное время связан с тр ранспортуванням, хранением, контролем качества и т.д., что обусловливает увеличение расходов и стоимость продукции Поэтому для отслеживания расходов за процессами их группируют в четыре блокаи:

- виды деятельности (операции) на уровне одного изделия (например, сварка, сверление);

- виды деятельности (операции) на уровне партии изделий (настройка, оборудование, транспортировка);

- виды деятельности (операции) на уровне определенного вида продукции (соблюдение технологических условий изготовления этой продукции);

- виды деятельности (операции) на уровне предприятия (управление бизнесом)

Виды деятельности могут быть выявлены только в результате тщательного анализа, проведенного по результатам опроса менеджеров, изучение деятельности на рабочих местах, обсуждений Отдельный вид деятельности и разбивается на составляющие с учетом правила"затраты-выгоды"Считается, что выделять более 20-30 видов деятельности нецелесообразноі недоцільно.

После того, как виды деятельности выделено, по каждому из них распределяют понесенные расходы Для этого изучается взаимосвязь между определенными видами расходов и их факторами (\"cost driver\", движущей силой, факт торами ресурсных затрат, функциональными факторами расходов) Накладные расходы, как имеют общий фактор, объединяются в однородные совокупности Условного распределения необходимо избегать, чтобы не уменьшить надежные во системы калькулирования Для распределения косвенных расходов нужно использовать факторы, которые обусловливают возникновение косвенных расходов Факторы, которые относятся к видам деятельности, различают три типа овть трьох типів:

- операционные - количество заказов на закупку, количество выполненных настроек их определить несложно, но они недостаточно точны;

- времени - отражают продолжительность времени, необходимого для выполнения вида деятельности (не количество настроек, а время на их проведение);

- интенсивные - определяются на основе прямых временных затрат, необходимых для конкретного продукта

Последним этапом является распределение расходов, связанных с видами деятельности между объектами расходов

Обратим внимание на то, что при применении АВС-калькулирования есть определенные допуски по группировка затрат на переменные и постоянные В передовом промышленном производстве переменные издержки могут занимать несущественную ч долю в совокупных затратах Кроме того, доля непроизводственных накладных расходов (например, дизайн, маркетинг) может быть высокой Поэтому при АВС-калькулировании затраты группируют на кратко - и долгосрочные сми ны расходы Краткосрочные переменные расходы по своему содержанию совпадают с понятием переменных затрат в традиционном понимании Они характеризуются тем, что зависят от объема и изменяются проп орцийно к нему Долгосрочные переменные расходы являются эквивалентом постоянных затрат в традиционном производственном учете Терминология отражает тот факт, что такие затраты изменяются вместе с изменением объемов деятельность ности, но с опозданием во времени Классификация усугубляется тем, что некоторые непроизводственные накладные расходы (дизайн, маркетинг) в системе Л2? С-калькулирования также включаются в расходы на продукцию и приемн аються во внимание при анализе прибыльности отдельных изделии виробів.

Краткосрочные переменные расходы могут быть включены в производственную себестоимость продукции (отнесены на продукцию) с помощью факторов деятельности, которые зависят от объемов: прямой зарплаты, машино-ч часов, прямых материалов, определяется видом накладных расходов Например, расходы на раскрой или технологическую электроэнергию будут определяться машино-часами, другие расходы - прямым материалам Здесь мы не наблюдаем никаких разногласий с традиционными методами производственного учета Если речь пойдет о долгосрочных переменные затраты, то применение указанных факторов расходов будет некорректным Так, к оличество и расходы на инженеров не зависят от прямых машино-часов или прямой зарплаты Фактором этих расходов является количество настроек оборудования для выпуска продукции Обратимся к таблице, чтобы ознакомить ися с возможными факторами затрат, связанных с различными видами деятельности (табл. 59бл. 5.9).

Проиллюстрируем сущность АВС-калькулирования на примерах

Следовательно, при применении АВС-калькулирования сначала необходимо сгруппировать накладные расходы по основным видам деятельности, а затем распределять расходы между видами продукции в зависимости от того, какие виды и деятельности были необходимы для ее создания и какие факторы были движущей силой расхода.

Таблица 59 Примеры факторов затрат

Вид деятельности

Фактор затрат

1

Деятельность на уровне единицы продукции:

- раскрой материалов

Машино-часы

- обработка материалов

Человеко-часы

2

Деятельность на уровне партии изделий:

- хранение запасов

Масса запасов

- наладку оборудования

Количество настроек

3

Деятельность на уровне вида продукции:

- контроль качества

Количество (время) проверок

- проектирование изделия

Время проектирования

4

Деятельность на уровне предприятия:

- содержание офиса

Площадь

- переподготовка специалистов

Время переподготовки

Рассмотрим информацию о двух производственные фирмы А и Б, которые производят идентичные виды продукции - X и Y Фирма А производит 600 000 единиц продукции X Фирма Б - 60 000 единиц продукции X и 540000 единицу иць продукции В Структура переменных затрат обеих фирм одинакова Фирма Б имеет более накладных расходов, связанных с затратами на новые наладка (для каждой новой серии), расходами на проверь ку качества (для каждой новой серии), затратами на хранение запасов, что связано с большим количеством готовой продукции Если для распределения накладных расходов использовать факторы, которые зависят от об сягив деятельности, то на себестоимость изделия X будет отнесено больше дополнительных накладных расходов Безусловно, что такое распределение объективный, поскольку дополнительные расходы фирмы Б возникают по причине сложны ости и большинства разнообразия выполняемых операций Поэтому продукция, которая сложна, должна нести дополнительные расходы, хотя рассчитаны таким образом затраты на изделие X на фирмах А и Б были бы одинаковыми (расчеты не приводимводимо).

Рассмотрим пример на основе условного предприятия, имеет широкий ассортимент готовой продукции Наши исследования ограничим теми видами, которых реализуют наибольшее и наименьшее Ь и влияние на себестоимость единицы каждого из них выбранных методов калькулирования (табл. 51010).

Таблица 510 Исходные данные по предприятию"Машдеталь\"

Вихідні дані по підприємству

Сначала с целью сравнения для определения себестоимости применим базу распределения, рекомендованную П (С) БУ 16"Расходы"(в машино-часах) (табл. 511)

Как показывают расчеты, выбранный метод распределения расходов не дает возможности выявить различия расходов, связанных с изготовлением продукции Ь и Z, что необходимо при обосновании решений по целесообразному ности их производства тощ.

Таблица 511 Расчет себестоимости продукции L и Z обычного

Розрахунок собівартості продукції L та Z традиційним методом

Высчитываем себестоимость этой же продукции, применяя АВС-калькулирования

Прежде всего заметим, что сумма прямых расходов в разрезе видов продукции будет аналогичной предварительного расчета Разногласия будут обусловлены подходом к включению в себестоимость Ь и 2 накладных рас расходов Основными причинами (факторами), которые обусловливают накладные расходы, есть такие виды деятельности как наладку оборудования, его эксплуатация, закупка и перемещения материалов Для каждого вида деятельно сти выберем свою базу распределения и включим в себестоимости Ь и 2 накладные расходы путем определенияня:

- общих накладных расходов для продукции L и Z;

- себестоимости единицы продукции (табл. 512)

Таблица 512 Расчет себестоимости продукции на основе деятельности

Розрахунок собівартості продукції на основі діяльності

Теперь становится очевидным, что система калькулирования за процессами АВ С-калькулирования дает более точное представление о производственных затратах, а следовательно, и прибыль в разрезе отдельных видов продукции Между тем, зарубежные ф специалисты предостерегают:"Рассчитайте, будут оправданными расходы на внедрение АВС-калькулирования в вашем бизнесе"Эта система трудоемкотрудомісткою.

Обобщим основные отличия традиционных систем от калькулирования на основе деятельности (табл. 513)

Таблица 513 Сравнительная характеристика систем калькулирования

Традиционные системы

АВС-калькулирования

1 Продукт потребляет расходы

1 Деятельность потребляет расходы

2 Применяют для распределения накладных расходов подразделения одну, а порой и несколько баз распределения

2 Накладные расходы распределяются дифференцированно: для каждой совокупности затрат выбирают соответствующий фактор (базы распределения), а затем рассчитывают величину этих затрат на единицу фактора

3 Базы распределения не всегда являются факторами, которые обусловливают расходы

3 Базы распределения всегда являются факторами деятельности, поэтому расчет себестоимости позволит точнее представить относительные издержки отдельных изделий

Постепенно объективно совершенствуются производственные технологии, так:

- наибольший эффект от применения системы АВС-калькулирования получат те фирмы, которые имеют: высокие накладные расходы, разнообразную операционную деятельность; широкий ассортимент

продукции; продукцию высокой стоимости; операционный персонал, слабо верит в точность информации о расходах, - улучшается компьютерное оснащение предприятий Создаются новые компьютерные технолог гии, в том числе и сбора и обработки информации Это создает необходимые условия для дифференцированного распределения накладных расходов с учетом факторов деятельности АВС-калькулирования за всеми этапами жизненно го цикла продукцииії.

Организация АВС-калькулирования акцентирует внимание менеджеров на деятельности с целью совершенствования ценности для потребителя и прибыли, который получает фирма, обеспечивая эту ценность Проблемой остается вы имирювання затрат и процессов: система учета должна предоставить информацию о том, является ли деятельность эффективной, поэтому именно деятельность должна быть подотчетной, а не расходови.

54 Сущность и практическое применение системы калькулирования полных затрат

Калькулирование полных затрат предполагает включение в производственную себестоимость переменных и постоянных производственных затрат (рис 57)

Основными назначением такого калькулирования является оценка выпущенной из производства продукции (работы, услуги) для их оприходования (Д26"Готовая продукция"и К23"Производство\"), определения себестоимости вы иробленои и реализованной продукции, чтобы обеспечить возможность сопоставить полученные доходы с понесенными затратами Помните, что при подготовке финансовой отчетности исходят только из полной производственной себестоимостиробничої собівартості.

Используя рис 57, попробуйте найти связь концепции калькулирования и классификации затрат (тема С, БУ 16"Расходы\")

Внимательно просмотрев рис 57, ответьте на вопрос:

Концепція калькулювання повних витрат

Рис 57 Концепция калькулирования полных затрат

1 Какие четыре составляющие формируют себестоимость изготовленной продукции?

2 Какая часть общепроизводственных расходов включается в себестоимость выпускаемой продукции?

3 ли синонимами"расходы на продукцию"и"себестоимость"изготовленной продукции"?

4 Какие расходы признаются расходами периода и на каких счетах они учитываются?

5 Где в финансовой отчетности можно найти информацию о себестоимости реализованной продукции?

Терминологический словарь

ЗВСРНВ - заранее установленные ставки распределения косвенных расходов

Калькулирование полных затрат - метод калькулирования, который предусматривает включение в себестоимость продукции переменных и постоянных производственных затрат

Калькулирование на основе деятельности - это метод калькулирования, предусматривающий сначала группировки накладных расходов по основным видам деятельности, а затем распределение их между видами продукции, исходя из того, какие виды деятельности нужны для изготовления этой продукции.

Калькулирование полных затрат - метод калькулирования, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат

Прямые затраты - расходы, которые могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически возможным путем

Прямые расходы на оплату труда - заработная плата работников, которая может быть включена в себестоимость определенных изделий экономически возможным путем

Прямые материальные затраты - стоимость израсходованных материалов, становятся частью готовой продукции и могут быть отнесены к определенному изделия экономически возможным путем

Ставка распределения - это отношение суммы косвенных расходов к общей величине базы их распределения

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы