Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Управленческий учет - Карпенко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

4.3. Методи обліку витрат: позамовний, попроцесний

Сущность методов учета затрат основательно изложена в базовых учебниках по управленческому учету и учета на производственных предприятиях [2,3,4,9,25-28] Если внимательно прорабатывать нижеприведенный материал то Вы встретитесь с уровнем информации о системы калькулирования: на основе понятия"эквивалентные единицы\", с учетом влияния на методику расчета методов оценки запасенки запасів.

Сначала выясним сущность и сферы применения позаказного метода учета затрат

Наиболее актуальным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в индивидуальных и мелкосерийных производствах является позаказный метод, по которому объектом затрат является отдельный производственный заказ ния, открывается на один или несколько однородных изделий, выпускаемых в течение месяца (на изделия серийного и массового производства - полиграфия), или на каждый выбор, сделанный в порядке индиви дуального (разового) заказ (кораблестроение, мебель), а также заказ на выполнение исследовательских, экспериментальных, ремонтных и других работ (аудит, консалтинг) Количество изделий заранее опред Ачэна

При изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установления комплектации

На каждый заказ открывается карточка аналитического учета затрат, где указывается наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнения заказа, цеха-исполнители, плановая себестоимость и эти и на Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказуь.

Для обобщения затрат и калькулирования себестоимости также использовать ведомость учета затрат на заказ, или заказ-калькуляции

При сложных технологиях в выполнении заказа могут принимать участие несколько подразделений предприятия Поэтому для накопления затрат применяют ведомость специальной формы

Расходы цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам Запись в дебет счета 26"Готовая продукция по закажут лением № 18"и кредит счета 23"Расходы на выполнение заказа № 18"осуществляют после его исп після його виконання.

Основными этапами отнесения затрат на конкретный заказ являются:

1) идентификация заказ или объекту расходов (например, заказ № 18 и заказ № 19);

2) определения прямых (основных) затрат по сведениям учета затрат или первичными документами (пусть соответственно 20 тыс. грн и 30 тыс. грн);

3) выбор базы для распределения косвенных (накладных) расходов по заказу (например, количество изделий в заказах - соответственно 50 единиц и 100 единиц);

4) расчет ставки распределения косвенных (накладных) расходов (отношение косвенных расходов в базу их распределения, например, 6000/150-40);

5) отнесение косвенных (накладных) расходов на заказ по ставке;

6) определения совокупной суммы прямых и косвенных расходов по каждому заказу:

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий)

Некоторые виды производства предусматривают наличие незавершенного производства Незавершенное производство определяется суммой фактических расходов по каждому незаконченным заказу Помните, что величина незавершенного еного производства на начало периода увеличивает производственную себестоимость, а на конец периода уменьшает йїї.

С зарубежной практики в национальную пришло понятие"нормальное калькулирования"Это обусловлено необходимостью более оперативного получения информации о затратах Если при"фактическом"калькулировании исполь ют фактические прямые материалы, прямой зарплату и производственные накладные расходы При нормальном калькулировании используют фактические прямые материалы, прямой зарплату и производственные накладные расходы, которые были отнесены на заказ по плановой ставке распределения накладных расходов, умноженной на фактическое количество базового критерия Это нужно для оперативного получения информации о издержекя інформації про витрати.

Заметим, что при калькулировании себестоимости по отдельным заказам проблемами, которые приходится решать бухгалтеру, является выбор обоснованной базы и распределения косвенных (общепроизводственных накладных) расходов, приходящихся на соответствующий заказ и правильная оценка незавершенного производства.

Сферой применения калькулирования за процессами являются предприятия с однородной по исходным сырьем (материалами) и характеру обработки массовой продукцией, при производстве которой преобладают физико-хим ичес и термические производственные процессы Преобразование сырья в готовую продукцию происходит в условиях непрерывного и краткосрочного технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, ко жный из которых или группа которых являются отдельными переделами (фазами, стадиями) Примером является химическая, лесная, металлургическая, текстильная, цементная, кожевенная, пищевая отрасли промышленности После каждого передела (стадии й, фазы) получают полупродукт - полуфабрикат, который можно сдать на склад и по которому можно вычислить себестоимость по количественным, качественным и стоимостным параметрамами.

Расходы накапливаются, наслаиваясь в каждом новом процессе на расходы предыдущего процесса

Между тем заметьте, не в каждом процессе продукция может быть признана готовой, поскольку в соответствии с технологией ее создания на продукцию могут быть использованы все материалы и только, например, 80% затрат труда, т.е. на последнем этапе использоваться только трудовые ресурсы Рассмотрим пример 41 Готовую продукцию получают после последовательной обработки материалов в процессах А иі Б.

где ПМ - прямые материалы; ПО - прямая заработная плата; ВНВ - производственные накладные расходы

Итак, если изготовлено 1000 ед продукции, то себестоимость единицы составит 5500/1000 = 5,5 грн

(В этом примере отсутствует незавершенное производство)

Бухгалтеры знают, что материально-ответственные лица о результатах процесса производства отчитываются, составляя отчет материально ответственного лица Он включает две части - в натуральных единицах и декабрь рошових Вторую часть заполняет бухгалтер при обработке Показателями отчета есть строки в натуральных единицахх:

1 Остатки на начало

2 Введено в процесс, от

3 Итого

4 Передано в следующий процесс

5 Находится в процессе на конец месяца

Информация из отчетов требуется для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Вам уже известно, что

Фактическая себестоимость - Общие понесенные расходы: количество произведенных единиц готовой продукции

Целью расчетов бухгалтера является определение затрат на единицу, поскольку они являются базой для отнесения затрат на продукцию (полуфабрикат), что передается в следующий процесс и на продукцию, которая находится я в остатке на конец в предыдущем процессе Сложность расчетов обусловлена ??наличием продукции, не прошедшей всех производственных этапов есть понесенные расходы должны быть отнесены как к завершенной так и к незавершенной продукции Расчеты осуществляются путем использования (в знаменателе формулы) эквивалентные единицыиць.

Эквивалентная единица готовой продукции - измеренная продукция с учетом степени готовности ее определяют умножением количества обработанных изделий на% их готовности Например, если 1000 от находилось ся на конец месяца в незавершенном производстве, а процент готовности по материалам составлял 90%, а за добавленными (прямые материалы и производственные накладные расходы) расходами - 50%, то количество эквивалентно ных единиц соответственно равна 900 и 50500.

Заметьте, что расчеты проведены по двум укрупненным группам затрат и это только определенное количество в натуральных единицах, а не оценена в денежном эквиваленте

Калькулирование за процессами осуществляется в пять этапов:

1) обобщение данных о движении физических единиц;

2) вычисление эквивалентных единиц для каждой статьи затрат (материалы, добавленные затраты);

3) определение общей суммы затрат на производство;

4) расчет себестоимости эквивалентной единицы готовой продукции;

5) распределение (отнесение) расходов между готовой продукцией, браком и незавершенным производством

Итак, для 5-го этапа необходимо знать себестоимость эквивалентных единиц Для этого нужно осуществить их оценку Обычно на практике используют лишь два-три из известных Вам (см. НСБУ 9"Запасы\"

Рассмотрим сущность методов оценки запасов при передаче в другой процесс и незавершенного производства

1 Метод средневзвешенной

усредняет производственные затраты с затратами незавершенного производства на начало

Фактическая себестоимость единицы = затраты незавершенного производства на начало текущие расходы: Завершены единицы эквивалентные единицы в незавершенном производстве

2 Метод FIFO

Сущность - незавершенное производство на конец оценивается по понесенными текущими затратами При этом эквивалентные единицы включают:

- завершены единицы в незавершенном производстве на начало;

- единицы начаты и завершены обработкой в ??течение периода;

- единицы частично завершены на конец периода

Таблица 45 Исходная информация

Показатель

Процесс № 1

Количество, ед

Процент обработки

Сумма, грн

1, Незавершенное производство на начало:

2000

Прямые материалы

100

3836

Прямая зарплата

40

525

Общепроизводственные расходы

40

1050

2 Запуск за отчетный месяц

8000

3 Расходы за месяц:

Прямые материалы

23000

Прямая зарплата

15000

Общепроизводственные расходы

30500

4 Выпуск за отчетный месяц

6000

5 Незавершенное производство на конец месяца:

4000

Прямые материалы

100

Прямая зарплата

25

Общепроизводственные расходы

25

Средневзвешенная себестоимость

Таблица 46 Расчет средневзвешенной себестоимости эквивалентной единицы продукции (процесс № 1)

Показатель

Прямые материалы

Прямая зарплата

Общепроизводственные расходы

Вместе

1 Эквивалент готовой продукции

Готовая продукция

6000

6000

6000

X

Остаток на конец (4000 шт):

100%

4000

X

40%

1600

1600

X

Вместе

10000

7600

7600

X

2 Производственные затраты, грн

Незавершенное производство на начало

3836

525

1050

5411

Расходы за месяц

23000

15000

30500

68500

Вместе

26836

15525

31550

73911

3 Себестоимость эквивалентной единицы

2,68

2,01

4,15

8,84

Итак, в результате расчетов по методу средневзвешенной было установлено, что себестоимость эквивалентной единицы продукции составит 8,84 грн

Таким образом, себестоимость полуфабрикатов, по которой они будут переданы из процесса № 1 в процесс № 2, будет иметь следующий вид:

6000 х 8,84 = 53040 грн

Незавершенное производство на конец будет оцениваться следующим образом:

Таблица 47 Оценка незавершенного производства процесса № 1 на конец месяца

Показатель

Остаток на конец, от

Процент обработки

Себестоимость эквивалентной

единицы

Незавершенное производство, грн

Прямые материалы

4000

100%

2,68

=

10729

Прямая зарплата

4000

40%

2,01

-

3216

Общепроизводственные расходы

4000

40%

4,15

=

6640

Вместе

20585

FIFO

Таблица 48 Расчет себестоимости эквивалентной единицы продукции с использованием метода FIFO (процесс № 1)

Показатель

Прямые материалы

Прямая зарплата

Общепроизводственные расходы

Вместе

1 Эквивалент готовой продукции

Готовая продукция

6000

6000

6000

X

Минус незавершенное производство на начало

2000

800

800

X

Плюс незавершенное производство на конец

4000

1600

1600

X

Вместе

8000

6800

6800

X

Расходы за месяц

23000

15000

30500

68500

2 Себестоимость эквивалентной единицы

2,88

2,21 4,49

9,58

Теперь можно вычислить величину расходов на завершение обработки 2000 единиц незавершенного производства на начало:

Таблица 49 Оценка расходов на завершение незавершенного производства процесса № 1 на начало месяца

Показатель

Остаток на начало, от

Процент обработки

Себестоимость эквивалентной единицы

Незавершенное производство, грн

Прямые материалы

X

X

X

X

Прямая зарплата

2000

60%

2,21

2652

Общепроизводственные расходы

2000

60%

4,49

5388

Вместе

8040

Таким образом, расходы на изготовление 2000 единиц продукции, производство которой было начато в предыдущем периоде, составят (грн):

Таблица 410

Показатель

Расчет

Незавершенное производство на начало

3836525 1050

5411

Расходы на завершение обработки

8040

Вместе

13451

Себестоимость остальных 4000 от

(6000 - 2000) o 9,58

38320

Итого себестоимость изготовленной продукции

13451 38320

51771

Сравните эти результаты с приведенными на стр. 87

Таблица 411 Оценка незавершенного производства процесса № 1 на конец месяца

Показатель

Остаток на начало, от

Процент обработки

Себестоимость эквивалентной единицы

Незавершенное производство, игры

Прямые материалы

4000

100%

2,88

11520

Прямая зарплата

4000

40%

2,21

-

3536

Общепроизводственные расходы

4000

40%

4,49

=

7184

Вместе

22240

Сравните с результатами представленными в табл 47

Таблица 412 Сравнение метода средневзвешенной методу FIFO

Метод средневзвешенной

Метод FIFO

Расходы незавершенного производства на начало периода прибавляются к расходам, понесенным в периоде для подсчета затрат на единицу

Для подсчета затрат на единицу используют только расходы, понесенные в периоде

Единицы в незавершенном производстве на начало периода учитывают, будто они были начаты и завершены отделкой в ??текущем периоде

В расчет эквивалентных единиц учитывается только работа, необходимая для завершения единиц, которые были в остатке на начало Единицы начаты и завершены в течение периода показывают отдельно

Расходы на единицу включают также расходы предыдущего периода

Расходы на единицу включают также расходы текущего периода

Все единицы, завершены обработкой (переданы в другой процесс), учитываются одинаково

Единицы завершены отделкой делятся на: единицы из незавершенного производства на начало; единицы начаты и завершены в текущем периоде

Единицы в незавершенном производстве оцениваются по усредненным затратами

Единицы в незавершенном производстве оцениваются по последним затратами

В зарубежном опыте также применяют оценку стандарта ими затратами

Итак, метод учета затрат зависит от вида производства и непосредственно от объекта расходов Каждый метод предполагает определенную последовательность этапов калькулирования себестоимости изделий При позаказном метод ди субъективным является суждение бухгалтера по выбору базы распределения общепроизводственных (накладных) расходов, при попроцессный - метод оценки запасов при передаче в другой процесс При этом важно как можно а точнее рассчитать количество эквивалентных единиц готовой продукцииції.

Терминологический словарь

Эквивалентная единица готовой продукции-продукция, измеренная с учетом степени готовности

Калькулирование - процесс определения себестоимости определенного объекта затрат

Калькулирование за процессами - система калькулирования продукции на основе группировки затрат в разрезе отдельных процессов или стадий производства

Калькулирование по заказам - система калькулирования продукции на основе учета затрат по каждому индивидуальному изделию или по отдельной партии изделий

Метод прямого распределения - метод распределения затрат обслуживающих подразделений, при котором их расходы списывают непосредственно на расходы производственных подразделений

Нераспределенные накладные расходы - сумма, на которую фактические накладные расходы превышают величину фактических накладных расходов

Объекты затрат - сегменты деятельности предприятия, требующие измерения связанных с ними расходов

Система производственного учета - система учета, обеспечивающая калькулирования и контроль себестоимости объектов затрат

Ставка распределения накладных расходов - отношение суммы накладных расходов к общей величине базы их распределения

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы