Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Управленческий учет - Карпенко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

11.2. Оцінка діяльності центрів відповідальності

Система управления предприятием невозможна без оценки деятельности центров затрат

Для оценки деятельности центров дискреционных расходов используют бюджеты этих центров, для центров технологических расходов используют стандартные расходы, то есть те, которые необходимы для производства определенной продукции (работ, услуг) при нормальных условиях деятельности В отличие от бюджетов стандарты отражают запланированные расходы на единицу продукции, величина которых базируется на обоснованных нормах труда и инженерных расчетах Различают базисные, теоретические и текущие стандартти.

Лица, отвечающие за расходование ресурсов должны иметь задача не документирования отклонения, а своевременного реагирования на них в пределах своих должностных обязанностей и компетенций

Для оценки деятельности центров дохода необходимо сопоставить бюджетную и фактическую сумму дохода, определить отклонения и проанализировать причины их возникновения, анализ отклонений от бюджета продажи может быть с осуществлено с разной степенью детализации.

Оценку деятельности центров прибыли осуществляют на основании управленческой отчетности - сегментного отчета о прибыли, отражает доходы, расходы и финансовый результат деятельности предприятия в эти илом и за его основными сегментами Он может быть составлен на основе калькулирования полных и неполных производственных затрат В зависимости от этого применяется соответствующая методика анализа отклонений фактических ого прибыли от запланированного, о чем Вы уже знаетте.

При оценке деятельности центров прибыли широко используют показатель маржинального дохода При этом руководствуются формулами, представленными в терминологическом словаре

Деталізація відхилень доходу від продажу

Рис 111 Детализация отклонений дохода от продажи

Сегментный Отчет о прибыли на основании калькулирования полных затрат может быть применен при наличии только одного центра прибыли Такой отчет не показывает вклад каждого сегмента в общий чистый пр рибуток Целесообразно использовать Отчет, составленный на основе развитой модели калькулирования неполных (сменных) расходаат.

Таблица 111 Сегментный Отчет о прибыли ООО"Сказка"(на основании калькулирования переменных затрат)

Показатель

Изделие

Вместе

А

Б

Объем продаж, ед

55500

50100

105600

Цена за единицу, грн

65

57

X

Доход от продажи, игры

3607500

2855700

6463200

Переменные затраты;

2690550

2456200

5146750

- производственные

2560050

2346000

4906050

- операционные

130500

110200

240700

Маржинальный доход:

- общий

916950

399500

1316450

- на единицу

16,52

7,97

12,47

- процент

25,42

13,99

20,37

Постоянные расходы:

X

X

1227500

- производственные

X

X

542300

- операционные

X

X

685200

Операционная прибыль

X

X

88950

Для оценки деятельности центров инвестиций прибыли не может быть использовано, поскольку он не учитывает масштабы центров ответственности на практике распространенным показателем для оценки прибыльность ь инвестиций - (прибыль распределена / инвестированный капитал).

Доходность инвестиций изменяется под влиянием различных факторов

Методика расчета доходности инвестиций также зависит от полномочий, предоставленных менеджерам Если руководитель имеет возможность контролировать все активы своего подразделения, следует применять доходность зага альных активов В других случаях - доходность используемых активов, доходность на основе остаточной стоимости основных средств тощщо.

113 Понятие о трансфертное ценообразование

Для оценки центров ответственности, которые предоставляют услуги друг другу применяются трансфертные цены Трансфертная цена - цена, по которой продукты (услуги) одного центра ответственности предприятия пер редаються другом центре ответственности Такие цены основываются - на рыночных ценах, или на затратах, или договорных ценаах.

Выбранный подход влияет на размер цен Так, высокая трансфертная цена увеличивает прибыль подразделения - продавца и уменьшает прибыль подразделения-покупателя Поэтому метод трансфертного ценообразования должна побуждать мен неджера каждого подразделения принимать решения, оптимальные для всего предприятия Критериями выбора метода трансфертных цен является є:

- содействие согласованию цели;

- мотивация руководства;

- содействие автономии подразделения в условиях децентрализации управления

Общее правило определения трансфертных цен (ТЦ), что соответствует этим критериям выражают формулой:

Минимальная ТЦ = Действительные расходы Альтернативные издержки

Действительные расходы включают дополнительные прямые переменные затраты на единицу продукции и другие действительные расходы, которые будут возникать в подразделении только в результате продажи внутри предприятия

Альтернативные издержки отражают выгоду, которую подразделение теряет вследствие продаж единицы продукции есть при наличии альтернативы реализации продукции другим предприятиям ТЦ имеет воз одуваты экономические потери подразделения, которым он подвергается в результате отказа от этой альтернативи.

Рыночная цена является лучшей трансфертной цене, когда:

1) руководитель подразделения имеет полную свободу выбора: продавать внутри или наружу;

2) цены стабильны;

3) высокая децентрализация внутри предприятия

Выбор расходов как основы ценообразования обусловливает необходимость:

а) определение базы - фактических или стандартных расходов Стандартные - лучше, поскольку они стабильны Любые отклонения от стандартных затрат возникают в подразделе-продавца, а последствия эффективного аб потому неэффективного использования ресурсов этим подразделением влиять на расходы подразделения-покупателяця.

б) выбора расходов, включаемых в базовых: полных или неполных (сменных)

Например Подразделение по производству стеклотары использует трансфертной цене 5,6 грн за ед, равной переменным затратам На реализации каждой банки внутри предприятия теряется 5,2 грн (10,8 - 5,6) маржинального дохода Итак общая сумма маржинального дохода, теряется подразделением в случае ожидаемой продажи в срединные предприятия составит: 150000 х 5,2 = 780 000 грн Какой должна быть мини мальная трансфертная ценаіна?

А) Если подразделение не имеет свободных мощностей и может продать всю продукцию наружу она составит:

10,8 (5,6 5,2) грн

Б) Если подразделение имеет свободные мощности, но не может продать

на внешний рынок более 200000 банок, альтернативные издержки равны нулю, следовательно она составит:

6,60 (5,6 0) грн

Трансфертные цены, рассчитанные на основе затрат часто обусловливают противоречия между интересами фирмы и отдельными подразделениями

Рассмотрим другой пример Пусть производственное подразделение использует полную производственную себестоимость, позволяет возместить постоянные производственные затраты и определен в сумме 6,6 грн за банку Расчеты могу ут быть представлены в виде отчетау:

Прогнозный отчет о прибыли:

1 Выручка

внешним покупателям 200 000 х 10,80 - 2160000

внутренним 150000 х 6,6 = 990000

С 150000

2 Себестоимость реализованной

продукции 350000 х 6,6 (2310000)

3 Валовая прибыль 84000

4 Операционные расходы 1,4 х 350000 (490000)

5 Операционная прибыль 350000

договорную цену применяют, когда отсутствует рынок для промежуточных продуктов, производит центр ответственности ее также применяют вместо переменных издержек, когда центр ответственности имеет свободные мощности жностьі.

Договорная цена обычно ниже рыночной, но выше сумму дополнительных и альтернативных издержек на единицу подразделения, продает

Сравните четыре подхода к расчету трансфертных цен:

Таблица 112 Преимущества и недостатки методов трансфертного ценообразования

Основа для расчета

Преимущества

Пороки

Переменные затраты

побуждает покупателя приобретать у внутреннего поставщика

Невыгодная подразделения-продавцу, если он является центром прибыли или центром инвестиций

Полная производственная себестоимость

Легкость определения и понимания

нерелевантности постоянных расходов

Рыночная цена

Способствует автономии подразделений Поощряет подразделение-продавец конкурировать с внешними поставщиками

Часто отсутствует рыночная цена для промежуточных продуктов Требует корректировки (снижение затрат на сбыт, отсутствие комиссионных)

Договорная цена

Есть самой практичной в конфликтных ситуациях

Требует установки правил ведения переговоров или арбитражных процедур Ограничивает автономию подразделений

Так что при обосновании решения, какой подход лучше выбрать для определения трансфертной цены, Вы должны принять во внимание следующие факторы:

- наличие внешнего поставщика;

- соотношение переменных затрат подразделения-продавца и рыночных цен;

- наличие свободных мощностей в подразделения-продавца Дополнительно Вы можете ознакомиться с научными подходами раскрытыми в статье"Информационная поддержка ценовых решений\"

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы