Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Управленческий учет - Карпенко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

6.3. Простий та розвинутий директ-костинг

В экономической литературе неполные расходы порой отождествляют с прямыми затратами, а систему учета называют"директ-костинг"Считается, что именно в этой системе достигается высокая степень интеграции об БЛИК, анализа и финансового менеджментменеджменту.

Систему"директ-костинг"ввел в 1936 г. американский экономист Джонатан Гарррисон В начале практического применения директ-костинг в себестоимость включались только прямые переменные затраты Нео яме расходы без отнесения к объекту расходов относили непосредственно на уменьшение финансового результата Такая методика полностью соответствовала названию, поскольку"direct * - означает прямой, точное направление,"c ost"- расходы, себестоимость Часть расходов направлялась на формирование себестоимости, а часть - на уменьшение финансового результата Впоследствии директ-костинг трансформировался в систему, при которой к себе стоимости стали включать не только прямые (основные) переменные расходы, а и переменные накладные расходы Поэтому название директ-костинг уже не отражала сущности образа и появился термин"верибл-костинг"(переменные в итратыquot;верібл-костинг" (змінні витрати).

Особенностями директ-костинга является то, что учет и планирование себестоимости осуществляется только по переменным затратам, а постоянные расходы непосредственно списываются на финансовый результат, запасы оцениваются я по переменным затратам, существует возможность багатоспупинчатои построения Отчета о финансовых результатах с целью анализа вклада в покрытие постоянных затрат и получения прибыли отдельных сегментов деятельно.

Кроме того заметим, что маржинальный доходом признают, с одной стороны, разницу между выручкой (доходом) и переменными затратами, а с другой - сумму постоянных затрат и прибыли Расчетные формулы для маржи инального дохода (СМ) можно вывести из уравнения выручки (дохода) (В), которая должна обеспечить покрытие постоянных (Я?) И переменных (УС) расходов и обеспечить получение прибыли (Р):

Если видоизменить уравнение следующим образом: V - УС = ГС Р, то увидим, что подходящим является как определение, присущее европейским экономистам - маржинальный доход (СМ = V-УС), так и англоязычным экономистам м, которые чаще используют понятие вклад в покрытие (СМ = Р) Необходимо подчеркнуть главное: маржинальный доход показывает вклад в покрытие постоянных затрат и получения прибылиу.

Наличие в расчетах маржинального дохода обеспечивает возможность оценки деятельности подразделений, вклада отдельных видов продукции в общие результаты, принятие решения по ценообразованию при ная личии свободных производственных мощностей и т.д. На практике применяют два варианта директ-костинг:

- простой, согласно которому в себестоимость включаются только прямые переменные затраты;

- развитый, согласно которому в себестоимость продукции включаются кроме прямых переменных затрат также прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции Рассмотрим пример

Таблица 64 Расчет финансового результата (простой директ-костинг) (грн)

Показатель

Сегменты деятельности

А

В

С

Вместе

Выручка от реализации

25000

30000

50000

105000

Прямые переменные затраты

18000

25000

32000

75000

Маржинальный доход

7000

5000

18000

30000

Коэффициент маржинального дохода

0,28

0,17

0,36

0,29

Постоянные расходы

21000

Финансовый результат

9000

В результате расчета установлено, что выручка от реализации покрывает понесенные расходы Относительный показатель маржинального дохода (коэффициент) показывает степень выгодности отдельных сегментов деятельности Та а, сегмент С имеет наибольший вклад в покрытие общих постоянных расходов Итак, благодаря использованию директ-костинга по каждому сегменту можно определить его рейтинг, что важно для планирования объемов деятельности При простом директ-костинг не отслеживаются причинно-следственные связи между видами продукции и постоянными затратами Поэтому от общей суммы маржинального дохода вычитают общую с уму постоянных расходов, а следовательно вычисляют общий финансовый результат Применение развитого директ-костинг связано с тем, что некоторые специфические постоянные расходы могут быть непосредственно отнесение и к конкретному сегменту (без условного распределения) В расчетах выделяют показатель"напивмаржа"разница между маржинальным доходом и прямыми постоянными расходамтійними витратами.

Таблица 65 Расчет финансового результата (развитый директ-костинг)

Показатель

Сегмент деятельности

А

В

С

Вместе

Выручка от реализации

10000

13000

1000

24000

Переменные затраты (прямые)

6000

5000

500

11500

Маржинальный доход 1

4000

8000

500

12500

Прямые постоянные затраты

1000

6000

200

7200

Маржинальный доход 2 (напивмаржа)

3000

2000

300

5300

Коэффициент маржинального дохода 2

0,3

0,15

0,3

0,22

Общие постоянные расходы

5000

Финансовый результат

300

Итак, несмотря на то, что сегмент В имеет существенный вклад в покрытие постоянных затрат (8000 грн), выгодность его вдвое меньше, чем сегментов А и С Решение по производству рентабельных сег гментив принимается на основе абсолютной и относительной суммы маржинального доходу.

Кроме того, если возникнет необходимость оценки в условиях наличия ограничительных факторов (И), можно будет воспользоваться коэффициентом маржинального дохода на единицу ограничительного фактора (/ гш), определен еного по формуле

где СМ - маржинальный доход; Ь - ограничительный фактор

Рассмотрим пример Предприятие рассматривает предложения трех заказчиков, имея ограниченное количество рабочих для их выполнения

Таблица 66 Расчет финансового результата в разрезе заказов

Показатель

Заказ

1

2

3

Вместе

Выручка от реализации, грн

25000

30000

50000

105000

Прямые переменные затраты

18000

25000

32000

75000

Маржинальный доход

7000

5000

18000

30000

Коэффициент маржинального дохода (в% к выручке)

0,28

0,17

0,36

0,29

Необходимое количество люди-но-ч

50000

45000

180000

X

Коэффициент маржинального дохода (в% к к-е человеко-час)

0,14

0,11

0,10

X

Постоянные расходы

21000

Финансовый результат

9000

Несмотря на то, что по заказу № 3 высокий коэффициент маржинального дохода (0,36), при наличии ограничительного фактора этот сегмент является наименее привлекательным (ка ~ 0,10 и является наименьшим)

Терминологический словарь

Переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)

полупеременный расходы - затраты, которые изменяются, но не прямо пропорционально изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)

полупостоянный расходы - расходы, изменяющиеся ступенчато при изменении объема деятельности

Неопределенность, неуверенность - отсутствие достаточной информации о возможных событиях

Калькулирование неполных (переменных затрат) - метод калькулирования, который предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных производственных затрат

Калькулирование на основе деятельности - это метод калькулирования, предусматривающий сначала группировки накладных расходов по основным видам деятельности, а затем распределение их между видами продукции, исходя из того, какие виды деятельности нужны для изготовления этой продукции.

Калькулирование полных затрат - метод калькулирования, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат

Маржинальный доход (СМ) - разница между доходом от реализации продукции и совокупными переменными затратами предприятия, или разница между ценой и переменными затратами на единицу, или сумма постоянных расходов и прибыли (вклад в пок закрытия.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы